Затраты на оценку персонала – таблица, пример расходов

Обучать персонал становится выгоднее

Система подбора и оценки персонала, относящаяся к процедуре найма сотрудников, содержит в себе некоторые траты. Среди них зарплата сотрудников отдела подбора и оценивания кандидатов, траты на привлечение соискателей, а также траты на оценку персонала с использованием внешних независимых центров, тестовых программ и других методов.

Также эффект может состоять в полной готовности работника к самостоятельной работе в максимально сжатые сроки. Это медицинское обследование, обучение сотрудника, которые позволяют выяснить состояние человека, подготовить его к профессиональной деятельности, чтобы минимизировать время акклиматизации в компании и ускорить момент, когда он начнет приносить пользу.

Таким образом, оценка персонала является эффективным инструментом при найме персонала и исследовании уже существующего штата. Этот процесс, несмотря на дополнительные затраты, помогает избежать материальных потерь в будущем и нанять максимально подходящего кандидата для повышения престижа компании.

Такие траты могут быть отображены в налоговой документации, но при этом нужно иметь доказательство, что они были проведены в производственных целях.

Внимание!

  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов. Базовая информация не гарантирует решение именно Ваших проблем.

Поэтому для вас круглосуточно работают БЕСПЛАТНЫЕ эксперты-консультанты!

  1. Задайте вопрос через форму (внизу), либо через онлайн-чат
  2. Позвоните на горячую линию:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ.

Затраты на оценку персонала - таблица, пример расходов

Если наниматель заинтересован в подготовке квалифицированных кадров, значит, налог на прибыль организаций с 2018 года может платить в меньшем размере. Это позволяет делать Закон от 18 июля 2017 года № 169-ФЗ, который расширил перечень затрат на обучение персонала за счёт работодателя, которые оптимизируют итоговый размер налога на прибыль.

Речь идёт о возможности с 2018 года списать в расходы оплату по договору о сетевой форме реализации образовательных программ (новая редакция п. 3 ст. 264 НК РФ). Это когда вуз и предприятие обучают сотрудников или потенциальных работников как бы вместе. К примеру, сразу не отходя от рабочих мест (ст. 15 Закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ {amp}lt;Об образовании в России˃).

Перечень расходов на сетевую форму обучения персонала/физических лиц в НК РФ – открытый. Среди них названы затраты:

  • на содержание помещений и оборудования работодателя, которые участвуют в обучении;
  • оплату труда;
  • стоимость имущества, переданного для организации процесса обучения;
  • иные расходы в рамках договора о сетевой форме обучения.

Признать затраты на сетевую форму обучения персонала работодатель может в том налоговом периоде, когда они имели место. Но нужно соблюсти обязательное условие:

  • в этом налоговом периоде хотя бы один человек завершил своё обучение по сетевой форме;
  • этот человек подписал трудовой договор с предприятием;
  • срок этого контракта – не менее 1 года.

Кроме того, относить в затраты можно, как и прежде, расходы на прохождение работниками независимой оценки квалификации на соответствие её требованиям.

Подробнее об этом см. «Новое в НК РФ: сетевая форма образования персонала снижает налог на прибыль».

Закон от 27 ноября 2017 года № 335-ФЗ с 1 января 2018 года отчасти перекроил статью 266 НК РФ, которая регулирует данный вопрос. Она пригодится компаниям, у которых есть долги друг перед другом.

Основная новация такова: при наличии дебиторских задолженностей с разными сроками их возникновения уменьшать их на «кредиторку» можно с первой по времени возникновения «дебиторки». Отметим, что за такой подход ранее очень ратовал Минфин России.

Пример

У ООО «Гуру» есть дебиторская задолженность перед ООО «Фурс» со сроком возникновения 95 дней в размере 180 000 рублей и со сроком возникновения 46 дней в размере 89 000 рублей. Кредиторская задолженность перед ООО «Фурс» равна 75 000 рублей.

По новым правилам нужно сначала уменьшить на 75 000 рублей «дебиторку» в 180 000 рублей. То есть, ООО «Гуру» спишет за счет резерва по сомнительным долгам меньшую сумму, чем если бы уменьшило на 75 000 рублей «дебиторку» в размере 89 000 рублей.

В 2019 году был принят закон федерального значения про независимую оценку квалификации (НОК), который вступил в силу с начала текущего года. Данный закон определил, что некоторые категории работников, например, бухгалтера, должны соответствовать профессиональным стандартам, в связи с чем в обязательном порядке должны проходить независимую оценку квалификации.

С начала 2019 года компании имеют возможность включать расходы на проведение оценки в расчет налога на прибыль. Стоимость данных услуг нужно относить к категории прочие расходы. Таким образом, если работодатель направляет сотрудника для прохождения оценки по своей инициативе, он берет на себя расходы по ее прохождению, что в дальнейшем дает ему право уменьшить размер налогов для перечисления в бюджет.

Трудовой кодекс не устанавливает никаких границ для проведения данной процедуры, а это означает, что сотрудник может сдавать экзамен не в том регионе, где находится компания-наниматель, а в любом другом. Основное требование — чтобы с организацией, которая отвечает за проведение оценки, был заключен официальный договор, а сама структура действовала на законных основаниях и была включена в соответствующий реестр.

В июле 2019 года был принял закон про НОК под номером 283, согласно которому действующие и потенциальные работники могут сдать экзамен и получить свидетельство, подтверждающее их квалификацию. Работодатели, которые оплачивают такую оценку, смогут учитывать затраты в ходе обложения прибыли налогами и т.д.

Расходы могут быть списаны в случае соблюдения следующих условий:

  • независимая оценка проводится на основании соответствующего контракта оказания услуг, который заключен согласно нормам российского законодательства;
  • человек, прошедший оценку, работает на основании трудового договора.

В случае же, когда оценка оплачивается самим гражданином, он сможет претендовать на соцвычет по подоходному налогу, размер которого будет соответствовать стоимости оценки. С этой целью были внесены дополнения в Налоговый кодекс России, которые вступают в силу с начала 2019 года. Размер налогового вычета не может быть более 120 тыс. рублей в год, об этом сказано в статье 219 НК России.

Проводить независимую оценку могут организации, которые имеют название центры оценки квалификаций (ЦОК). Создан единый реестр данных структур. Компании, информация о которых не включена в него, заниматься проведением независимой оценки не могут.

После прохождения оценки претендент должен получить свидетельство установленного образца. Документы, которые были выданы до начала 2019 года не принадлежат к свидетельствам про квалификацию.

Оценка является добровольной и для работодателей, и для сотрудников. Наниматель может направить своего работника для прохождения оценки при условии наличия его письменного согласия. Наличие или отсутствие оценки, а также полученные результаты, не могут обязать руководителя компании принять на работу конкретного человека и не являются основанием для отказа в трудоустройстве.

Независимая оценка представляет собой процедуру, которая состоит из таких этапов:

  1. Оплата экзамена. Данный шаг может выполнить наниматель, соискатель или любое третье лицо.
  2. Подача пакета документов соискателем, среди них заявление, в котором должна быть указана подтверждаемая квалификация, копия паспорта и т.д. Разрешается предоставление документов не только в бумажном виде, но и на электронном носителе.
  3. Согласование времени проведения оценки. ЦОК должны проинформировать соискателя о дате не позднее, чем через 10 дней после того, как ним был предоставлен комплект документов. Ему должны сообщить точное время и место проведения экзамена, а также донести до его сведения процедуры проведения.
  4. Прохождение экзамена.
  5. Получение документа, который отображает результаты.

В статье 346.16 Налогового кодекса появился такой вид расходов компании и частных предпринимателей, как проведение независимой оценки квалификации. Такие расходы учитываются для понижения базы, облагаемой налогами, в составе иных расходов. Согласно изменениям в статье 217 НК, стоимость оценки не облагается налогом на доходы физлиц.

В том случае, когда соискатель лично изъявил желание пройти оценку, например, для того, чтобы найти себе подходящую работу, он оплачивает процедуру сам, но при этом имеет право на получение социального налогового вычета, который не может быть более 120 тыс. рублей, если брать совокупные расходы на обучение и лечение.

Нужно отметить, что расходы на независимую оценку квалификации персонала при УСН в 2019 году, достаточно велики. Например, оценка на бухстандарт обойдется в сумму около 20 тыс. рублей.

Ключевые нюансы проведения оценки определены Законом №238. Что же касается утверждения непосредственно порядка сдачи экзамена, то данный вопрос находится в ведении российского Правительства: пакет необходимых документов и порядок его подачи определяется Министерством труда.

Чтобы пройти оценку, нужно подать:

  • заявление в установленной форме, которое подается лично или через представителя, также его можно отправить в электронной форме;
  • копия документа, который удостоверяет личность, чаще всего это паспорт;
  • другие документы, которые необходимы для сдачи экзамена соискателем.

Затраты на оценку персонала - таблица, пример расходов

После сдачи экзамена человек на протяжении 30 дней получает квалификационное свидетельство. Если полученный результат является неудовлетворительным, выдается заключение про прохождение, которое содержит рекомендации соискателю. Особа имеет право на протяжении месяца обжаловать принятое решение.

Уплата налога на прибыль

Налог на прибыль организаций — это прямой налог, его величина прямо зависит от конечных финансовых результатов деятельности организации.

Налог начисляется на прибыль, которую получила организация, то есть на разницу между доходами и расходами.

Прибыль – результат вычитания суммы расходов из суммы доходов организации – является объектом налогообложения.

Правила налогообложения налогом на прибыль определены в главе 25 Налогового кодекса РФ.

Вопросы, связанные с учетом амортизационной премии, регулирует п. 9 ст. 258 НК РФ. С одной стороны, любая фирма начисляет обычную амортизацию по своим объектам. С другой, разрешено за один раз сразу учесть в затратах, которые снизят налог, до 30 процентов расходов на основные вложения в капитал. Это и называют амортизационной премией. 2019 год каких-либо сюрпризов и нововведений по работе с ней вроде бы принести не должен.

В 2016 году распределение налога на прибыль осуществлялось с учетом следующих ставок:

  • 2% в федеральный бюджет;
  • 18% в бюджет субъекта федерации.

Данная норма закреплена в п.1 ст.284 НК РФ.

Однако в связи с кризисными явлениями принято решение об изменении распределения денежных средств в федеральный бюджет и бюджеты субъектов. Новый порядок установлен на период с 2017 года по 2020 год.

Теперь распределение налоговых платежей будет осуществляться следующим образом:

  • 3% – в федеральный бюджет;
  • 17% – в бюджет субъекта федерации.

Одновременно снижен лимит в отношении льгот по налогу на прибыль, которые устанавливаются субъектами федерации, по общему правилу льготная ставка не должна быть менее 13,5 %, но для 2017-2020 годов этот лимит снижен до 12,5 %.

Как видно, общая ставка налога на прибыль не изменилась, однако распределение влияет на пополняемость бюджетов.

Затраты на оценку персонала - таблица, пример расходов

Какие риски возникают у компании?Первый риск связан с неправильным перераспределением между бюджетами денежных средств. В этом случае в федеральном бюджете может образоваться недоимка, а в бюджете субъекта федерации – переплата. В итоге налогоплательщик вынужден будет производить взаимозачет между бюджетами.

Порядок проведения зачета сумм излишне уплаченных налогов установлен в ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации. Согласно п. 1 этой статьи зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам. Налогоплательщику придется писать заявление в налоговый орган о проведении зачета между бюджетами.

Второй риск связан с неправильным заполнением налоговых деклараций. В случае ошибки необходимо будет подавать уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль.

Снизить риски возможно путем отслеживания изменений в законодательстве, перепроверки заполнения деклараций и платежных поручений.

Нужно подать налоговую декларацию по телекоммуникационным каналам связи? Воспользуйтесь продуктами компании «Такском» для сдачи электронной отчетности! Благодаря этим программным продуктам ваши документы после автоматической проверки будут гарантированно быстро и безопасно переданы в контролирующие органы.

Новый вычет по добыче газа в Чёрном море

Кардинальные изменения налога на прибыль с 2018 года коснулись предприятия в части возможности применить новый вычет – инвестиционный (Закон от 27.11.2017 № 335-ФЗ). Правда, есть масса нюансов, условий и особенностей для его применения.

Суть новой льготы в том, что вычет снижает налог на прибыль на затраты по приобретению/созданию или модернизации/реконструкции основных средств. Но не всех, а только из 3–7 амортизационных групп (регион может еще больше ограничить этот выбор). То есть со сроком полезного использования от 3-х лет и до 20 включительно.

Механизм применения инвестиционного вычета регламентирует новая статья 286.1 НК РФ, она будет действовать до 2027 года.

Внимание!

Право компаний на инвестиционный вычет – временное. С 2028 года такого вычета не будет.

Вдобавок данный вычет должны ввести власти региона и не факт, что они это сделают. При этом они могут выдвигать свои условия использования вычета. Например, какие категории плательщиков не могут его применять. Хотя общие правила всё равно прописаны в ст. 286.1 НК РФ.

Если компания применяет инвествычет, значит, он автоматически распространяется на все её основные средства, по которым он допустим в силу закона.

У кого уже есть льготы по налогу на прибыль, в принципе не имеют права на вычет. Например, есть резидентов особых экономических зон, участников региональных инвестпроектов. КГН тоже не сможет снизить налога за счёт нового вычета.

Информация

Применять инвествычет и отказаться от него можно только с начала года. Менять решение можно 1 раз в три года, если субъект РФ не прописал иной срок.

По общему правилу величина инвествычета такова, что за счет налога/авансового платежа, которые идут в региональную казну, в текущем периоде можно списывать до 90% затрат, которые влияют на первоначальную стоимость ОС (кроме ликвидации). Хотя регион может снизить эту планку по своему усмотрению.

Есть лимит вычета, который нельзя превышать за текущий период. Можно лишь перенести его остаток на будущее.

Вот ещё важные нюансы применения новой льготы по налогу на прибыль:

  • вычет актуален только по региональной части налога/аванса, где расположено предприятие и его подразделения;
  • остальные 10% затрат можно списать за счет федерального налога на прибыль (можно дойти до нуля);
  • вычет применяют, когда объект введён в эксплуатацию или изменена его первоначальная стоимость;
  • амортизацию не начисляют, так как есть вычет (новый подп. 9 п. 2 ст. 256 НК РФ);
  • риск признания сделки контролируемой;
  • если ОС будет потом продано, то полученный доход нельзя снизить на остаточную стоимость (п. 1 ст. 268 НК РФ в новой редакции);
  • при досрочной продаже ОС нужно восстановить налог и перечислить пени (в этом случае доход от продажи можно снизить на первоначальную стоимость – новый подп. 4 п. 1 ст. 268 НК РФ);
  • будьте готовы в течение 5 рабочих дней дать пояснения по инвествычету, заявленному в декларации, а документы – 10 рабочих дней.
  • решение использовать вычет нужно прописать в учетной политике для целей налогообложения (как и последующий отказ).

Также см. «Для чего нужна учётная политика организации».

Информация

По общему правилу не получится снизить налог на затраты по приобретению, созданию, достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации, техническому перевооружению ОС, если компания применила по ним инвестиционный вычет (новый п. 5.1 ст. 270 НК РФ, который внёс Закон от 27.11.2017 № 335-ФЗ).

С 1 января 2018 года по 31 декабря 2020 года новая статья 343.3 НК РФ вводит регламентацию правил для нового налогового вычета по налогу с прибыли от добычи газа из недр Черного моря (Закон от 30.09.2017 № 286-ФЗ).

На данный вычет могут рассчитывать только организации, которые прошли госрегистрацию в Крыму или Севастополе до 01 января 2017 года.

Плательщики налога

  • Все российские юридические лица (ООО, АО, ПАО и пр.)
  • Иностранные юридические лица, которые работают в России через постоянные представительства или просто получают доход от источника в РФ
  • Иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации в соответствии с международным договором по вопросам налогообложения, – для целей применения этого международного договора
  • Иностранные организации, местом фактического управления которыми является Российская Федерация, если иное не предусмотрено международным договором по вопросам налогообложения
  • Налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы (ЕСХН, УСН, ЕНВД) или являющиеся плательщиком налога на игорный бизнес
  • Участники проекта «Инновационный центр «Сколково»

Обязанность заплатить налог возникает только тогда, когда есть объект налогообложения. Если объекта нет, нет и оснований для уплаты налога.

Для разных категорий налогоплательщиков прибылью для целей налогообложения могут являться разные категории доходов.

Налогоплательщики

Прибыль для целей налогообложения

Статья налогового кодекса

Российские организации Доходы, уменьшенные на расходы

п. 1 ст. 247 НК РФ

Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство Доходы представительства, уменьшенные на расходы представительства

п. 2 ст. 247 НК РФ

Иные иностранные организации Доходы, полученные в РФ

п. 3 ст. 247 НК РФ

Налоговая декларация

Налоговая декларация предоставляется (cт. 289 НК РФ) :

  • Не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода
  • Не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом

Декларацию необходимо представлять в налоговую инспекцию:

  • по месту нахождения организации;
  • по месту нахождения каждого обособленного подразделения организации.

Налоговая служба России планирует скорректировать декларации по налогу на прибыль с 2018 года, а также регламент её заполнения.

В частности, проект приказа ФНС России уточняет, что показатель по строке 150 Приложения № 4 к Листу 02 нужно приводить с учетом 50% ограничения на перенос убытков прошлых налоговых периодов (см. письмо ФНС от 09.01.2017 № СД-4-3/61).

Напомним, что с 2017 года величина убытка по налогу на прибыль, которую можно переносить, временно ограничена.

Вот ещё самые заметные корректировки этого бланка:

  • обновление штрих-кодов на листах;
  • в Раздел Б Листа 03 введут код вида дохода «3» по доходам от облигаций по ставке 15%;
  • Лист 08 расширят сведениями о сделке, по которой организация сделала самостоятельную, симметричную или обратную корректировку (так, придётся указывать, номер и дату договора, предмет сделки).

Также см. «Самые частые нарушения по налогу на прибыль на 2017 год».

Наступающий год принесет много изменений в сфере налогообложения физических и юридических лиц.

Затраты на оценку персонала - таблица, пример расходов

С 1 января 2019 года для плательщиков УСН установят:

  • способ отчитаться без декларации;
  • уменьшение страховых взносов при учете «Доходов»;
  • новые коэффициенты расчета суммы взносов и отмена пониженной ставки;
  • обязанность использовать онлайн-кассу.

В отношении упрощенной системы ходит много слухов относительно ее отмены или изменения расчетов налоговой базы. Поводом для разработки изменений к Налоговому кодексу и закону о бухгалтерском учете выступил ежегодный инвестиционный форум в Сочи, который состоялся 15-16 февраля 2018 года. Премьер-министр Дмитрий Медведев поручил федеральным структурам разработать дополнения к существующему режиму налогообложения, упростить систему отчетности с целью сокращения расходов в малом бизнесе и регламентировать обязательное применение онлайн-касс для обеспечения достоверной информации об операциях.

Министерству финансов и экономического развития нужно разработать законопроект, который вступит в действие с 1 января 2019 года. При своевременной реализации поручений премьер-министра налогоплательщики по УСН отчитаются за текущий год без декларации при условии применения ККТ в 2018 году.

Использовать упрощенный порядок при составлении ответственности смогут предприниматели, которые ведут деятельность с применением онлайн-касс и выбрали объект налогообложения «Доходы».

ВАЖНО! Так как ИФНС получает фискальные данные мгновенно обо всех поступлениях в кассу или на расчетный счет, они самостоятельно смогут определить сумму налога к уплате, поэтому необходимость составления декларации и ее представления отсутствует.

Применяя категорию «Доходы минус расходы», ИП усложняет процедуру сдачи отчетов. Список расходов, которые будут уменьшать налоговую базу, строго регламентирован, но дистанционно налоговый орган не сможет проверить корректность данных по оплате налога.

Изменений ставки производить не будут. ИП, отчитывающиеся по «доходам», будут платить как прежде ‒ 6%, а при разнице «доходы минус расходы» ‒ 15%. На региональном уровне допускается снижение значений на 1 и 5 пунктов, соответственно.

При оплате по «Доходам» предприниматели уменьшат суммы страховых взносов: за сотрудников ‒ на 50%, без персонала, «за себя» ‒ полностью.

Для работы по упрощенке критерии остаются прежними:

  • лимит полученных доходов за 9 месяцев до изменения системы ‒ 112 500 руб.;
  • остаточная стоимость основных средств ‒ 150 000 руб.;
  • максимальное количество наемных сотрудников ‒ 100 человек.

Кто уже отчитывается по УСН, лимит доходов не изменили, он составит также 120 000 руб.

К сожалению, будут отменены пониженные страховые взносы.

ВАЖНО! При дополнении статьи 427 Налогового кодекса размер страховых взносов 20% продлевать не будут, так как его рекомендовали к применению в 2017 и 2018 гг.

Специальный тариф использовали для перешедших на упрощенку при доходе до 79 000 руб., осуществляющим деятельность, указанную в пункте 1 измененной статьи. Все отчисления с 1 января 2019 года при наличии наемных работников будут платить по ставке 30%.

Проверки государственными органами компаний и ИП, находящихся на «надзорных каникулах», согласно закону № 294-ФЗ от 29.12.2008, должны были начаться с 1 января 2019 года. Фактически план проверок малого бизнеса перенесли до 2022 года, что регламентировали в нормативных документах.

Изображение - Усн учет расходов на независимую оценку квалификации в 2019 - 2020 году 23423424

Автор статьи: Филипп Соловьев

Здравствуйте! Я Филипп, уже более 12 лет занимаюсь юриспруденцией. Я считаю, что являюсь профессионалом в своей области и хочу подсказать всем посетителям сайта как решать разнообразные задачи. Все материалы для сайта собраны и тщательно переработаны с целью донести как можно доступнее всю нужную информацию. Однако чтобы применить все, описанное на сайте – всегда необходима консультация со специалистами.

Обо мне

Обратная связь

Отчисления застройщиков в компенсационный фонд – это необлагаемый доход

Благодаря Закону от 30.09.2017 № 286-ФЗ от уплаты налога на прибыль в 2018 году и в дальнейшем окончательно освобождены вклады в хозяйственное общество или товарищество (новая редакция подп. 3.4 и новый подп. 3.7 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Речь идёт не только об имуществе, но и имущественных или неимущественных правах в их денежной оценке, которые получены в качестве вклада по правилам гражданского законодательства. При этом у участника может быть любая доля в уставном капитале.

Это правило касается только вкладов без увеличения уставного капитала. С 2018 года оговорки про чистые активы больше нет.

Отдельно оговорено, что нет налога на прибыль с невостребованных дивидендов либо части распределенной прибыли, если соответствующие суммы восстановлены в составе нераспределенной прибыли.

Закон от 27 ноября 2017 года № 344-ФЗ пополнил с 2018 года перечень доходов, которые не берут во внимание при расчёте налога на прибыль. Это:

  • права на результаты интеллектуальной деятельности, созданные в рамках заказа Фонда перспективных исследований, которые переданы безвозмездно федеральному органу исполнительной власти, «Росатому», «Роскосмосу» или указанному ими юрлицу (новый подп. 3.8 п.1 ст. 251 НК РФ);
  • средства, полученные общероссийскими спортивными федерациями или профессиональными спортивными лигами от организаторов азартных игр в букмекерских конторах на основании подписанных соглашений, при условии их использования в сроки и на цели, установленные законом (новый подп. 56 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Закон от 27 ноября 2017 года № 342-ФЗ дополнил подпункт 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ. Согласно ему, с 2018 года обязательные отчисления и взносы застройщиков в компенсационный фонд не учитывают как доходы в налоговой базе.

Уточним, что данный фонд формируют для защиты прав участников долевого строительства в рамках Закона от 29 июля 2017 года № 218-ФЗ {amp}lt;О защите прав дольщиков при банкротстве застройщиков˃.

Участники региональных инвестпроектов (ст. 284.3 и 284.3-1 НК РФ) тоже по-особому платят налог на прибыль в льготном режиме. Для них Закон от 18 июля 2017 года № 168-ФЗ уточнил критерий 90% доходов от продажи товаров, созданных в рамках инвестпроекта. С 2018 в него не входит положительная курсовая разница, которая возникает при дооценке.

Закон от 27 ноября 2017 года № 335-ФЗ с 2018 года регламентировал особенности признания доходов и расходов при методе начисления компаниями, которые занимаются поиском, оценкой и разведкой новых морских месторождений углеводородов по лицензии на пользование недрами. Это новый п. 1.1 ст. 271 и новый п. 1.1 ст. 272 НК РФ.

В состав доходов и расходов по деятельности, связанной с добычей углеводородов на новом морском месторождении, включена курсовая разница от переоценки требований и обязательств. Исключение составляет переоценка выданных/полученных авансов, в том числе задолженность по процентам, если такие обязательства возникли по причине добычи углеводородов. Это новые подп. 9 п. 2 ст. 299.3 и подп. 6 п. 2 ст. 299.4 НК РФ.

Данные правила актуальны для правоотношений, возникших с 01 января 2014 года.

Расходы на освоение природных ресурсов и напрямую связанные с поиском и оценкой новых морских месторождений, понесённые с 01.01.2014 и не учтенные в налоговой базе по налогу на прибыль до 01.01.2018, признают и относят на прочие расходы равномерно в течение 36 месяцев.

Подтверждающие документы нужно хранить в течение 4-х лет с момента признания таких затрат.

Также см. «Что изменится в 2018 году: налоги, страховые взносы, отчетность, бухучет и новый сбор».

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl Enter.

Информация ниже зависит от вашего региона (77 город Москва)

Ваш регион был определен автоматически. Вы всегда можете сменить его, воспользовавшись переключателем в верхнем левом углу страницы.

Ставка налога, зачисляемого в бюджет г.Москвы, составляет 18 процентов.

– от 05.03.2003 № 12 «Об установлении ставки налога на прибыль для общественных организаций, использующих труд инвалидов»;

– от 05.07.2006 № 31 «Об установлении ставки налога на прибыль организаций – резидентов особой экономической зоны – технико-внедренческого типа «Зеленоград»;

– от 23.01.2013 № 2 «Об установлении ставки налога на прибыль организаций для организаций – резидентов технополисов, технологических парков и индустриальных парков»;

Затраты на оценку персонала - таблица, пример расходов

– от 26.06.2013 № 34 «Об установлении ставки налога на прибыль организаций для организаций, осуществляющих на территории города Москвы производство автомобилей».

Заполняя налоговую отчетность и платежные документы, важно помнить, что с 2019 по 2020 г.г. в федеральный бюджет должно зачисляться не 2%, а 3%. Соответственно, в регионы теперь перечисляется не 18%, а только 17%. Общая ставка налога на прибыль сохранилась на уровне 20%, однако средства теперь распределяются иначе, и это должно быть отражено в документах.

Отметим, что для отдельных категорий юридических лиц местные власти имеют право снизить ставку налога. В 2019-2020 г.г. минимальный порог этого сбора установлен на уровне 12,5%. В прошлом году лимит составлял 13,5%.

С 1 января 2019 года вступила в силу обновленная редакция статьи 266 Налогового кодекса РФ («Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам»). Власти посчитали, что необходимо более объективно оценивать финансовое положение налогоплательщика, поэтому уточнили определение понятия «сомнительный долг». Теперь это любая задолженность, непогашенная в оговоренный срок, которая не обеспечена ни залогом, ни поручительством, ни банковской гарантией.

Если у организации имеется задолженность перед контрагентом, то сомнительным долгом будет считаться только разница по этим обязательствам. Такие изменения были внесены Федеральным законом от 30 ноября 2016 г. N 401-ФЗ.

Поправки коснулись и сумм резервов по сомнительным долгам, а также их назначения. Установлено, что этим резервом налогоплательщик должен пользоваться лишь для покрытия убытков от безнадежных долгов. Сама же сумма резерва по сомнительным долгам не может превышать больший из показателей: 10% от выручки за предыдущий налоговый период или 10% от выручки за текущий отчетный период.

Согласно требованиям Федерального закона от 30 ноября 2016 г. N 405-ФЗ, сумма резерва, исчисленного на отчетную дату, сравнивается с суммой его остатка по итогам предыдущей отчетной даты. Если сумма резерва больше суммы остатка, разницу между показателями следует включать в состав внереализационных расходов в текущем году, а если меньше – то в состав внереализационных доходов.

Начиная с января этого года, из-за перехода на новый Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ) меняется и Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы. Как информировал Минфин, для расчета налога на прибыль компании должны использовать ранее установленный срок полезного действия каждого объекта, введенного до 1 января 2019 года.

Таким образом, новые правила исчисления амортизации распространяются только на объекты, введенные в эксплуатацию в 2019 году и позже.

Особые ставки для калининградской ОЭЗ

При расчете налога на прибыль организаций, налогоплательщик должен четко знать, какие доходы и расходы он может признать в этом периоде, а какие нет. Даты, на которые признаются расходы и доходы для целей налогообложения, определяются двумя различными
методами. (ст. 271-273 НК РФ)

Метод начисления. При ведении налогоплательщиком налогового учета методом начисления дата признания дохода/расхода не зависит от даты фактического поступления средств (получения имущества, имущественных прав и др.)/фактической
оплаты расходов. Доходы (расходы) при методе начисления признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место (к которому они относятся).

  • доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав;
  • если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности;
  • для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) независимо от фактического поступления денежных средств в их оплату.

Для внереализационных доходов датой получения дохода признается:

  • дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг) – по доходам в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) и по иным аналогичным доходам;
  • дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика – по доходам в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций; в виде безвозмездно полученных денежных средств и по иным аналогичным
    доходам.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае, если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или
определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

Датой осуществления материальных расходов признается:

  • дата передачи в производство сырья и материалов;
  • дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ) – для услуг (работ) производственного характера и т.д.

Датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается:

  • дата начисления налогов (сборов) – для расходов в виде сумм налогов;
  • дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов.

Кассовый метод. При применении налогоплательщиком кассового метода ведения налогового учета доходы/расходы признаются по дате фактического поступления средств (получения имущества, имущественных прав и др.)/фактической оплаты
расходов.

Порядок определения доходов и расходов

  • датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом;
  • расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком – приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных
    прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

Необходимо выбрать единый метод, как для доходов, так и для расходов.

Нельзя применять один метод для расходов, а другой для доходов.

Организации (за исключением банков) имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие 4 квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг)
этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила 1 млн. рублей за каждый квартал.

Налоговым кодексом РФ установлены особенности определения доходов и расходов некоторых организаций, которые зависят от осуществляемого этими организациями вида деятельности. Таким образом, в гл. 25 НК РФ рассматриваются не только общие подходы к формированию налоговой базы, исчислению и уплате налога на прибыль, но и особенности налогообложения прибыли, связанные со спецификой некоторых отраслей или групп предприятий.

  • Банки (cт. 290, 291, 292 НК РФ)
  • Страховые организации (страховщики) (cт. 293, 294, 294.1 НК РФ)
  • Негосударственные пенсионные фонды (cт. 295, 296 НК РФ)
  • Участники рынка ценных бумаг (cт. 298, 299 НК РФ)
  • Клиринговые организации (cт. 299.1, 299.2 НК РФ)
  • Особенности по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок (ст. 301 – 305 и 326 -327 НК РФ)
  • Особенности при исполнении договора доверительного управления имуществом, договора простого товарищества (ст. 276, 278 и
    332 НК РФ)
  • Особенности налогообложения иностранных организаций ( ст. 307-310 НК РФ)

Резервы в налоговом учете позволяют оптимизировать финансовые потоки и налогообложение. С целью налоговой оптимизации возможно создание целого ряда резервов:

  • по сомнительным долгам (ст. 266 НК РФ);
  • на ремонт основных средств (ст. 324 НК РФ);
  • на предстоящие отпуска (ст. 324.1 НК РФ);
  • на гарантийный ремонт (ст. 267 НК РФ);
  • на предстоящие расходы, направляемые на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов (ст. 267.1 НК РФ).

Однако порядок создания резервов может изменяться законодательно. Так, с 2017 года возможно создавать резервы по сомнительным долгам, которые не превышают большую из величин:

  • 10% от выручки за предыдущий налоговый период;
  • 10% от выручки за текущий отчетный период.

Ранее расчет текущей выручки или выручки за предыдущий период не осуществлялся, а резерв формировался исключительно исходя из выручки за текущий отчетный период. С одной стороны, в связи с поправками, внесенными в законодательство, возможно сформировать резерв в большем размере. Но соответственно возникают и риски.

Затраты на оценку персонала - таблица, пример расходов

Первый риск связан с неправильным формированием резерва по сомнительным долгам и необходимостью пересчета размера резерва, а также внесения поправок в налоговый учет.

Второй риск – это риск претензий налоговых органов в части неправильного определения суммы выручки для целей формирования резерва. Например, в Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 26.08.2016 № 09АП-35804/2016 по делу № А40-188619/15 суд согласился с позицией налогового органа и пришел к выводу о нарушении порядка формирования резерва по сомнительным долгам в отношении ряда контрагентов.

Как снизить подобные риски?Необходимо не только правильно создать резерв, но и подтвердить расходы. Минфин России в письме от 13.11.2009 № 03-03-061750 разъяснил, что для целей документального подтверждения в налоговом учете расходов заказчика ежемесячное составление актов не требуется, например, если из требований законодательства и (или) условий договора об оказании услуг не следует, что акт об оказании услуг связи подлежит ежемесячному составлению.

Кроме того, расширено само понятие безнадежного долга (долга, нереального ко взысканию). Это также долги физлица-банкрота, по которым он освобожден от последующего исполнения требований кредиторов (считаются погашенными) в силу Закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)». Тот же статус могут иметь права требования банка по кредитам.

С 01.01.2018 Закон от 30 сентября 2017 года № 286-ФЗ меняет правила применения специального коэффициента при амортизации зданий (п. 1 ст. 259.3 НК РФ). С указанной даты не получится применять повышающий коэффициент 2,0 при амортизации зданий с высокой энергетической эффективностью.

А к основной норме амортизации разрешено применять специальный повышающий коэффициент (не выше 3) по ОС, которые задействованы в водоснабжении и водоотведении. Их перечень утверждает Правительство РФ.

Есть хорошие новости про ставки налога на прибыль с 2018 года. Но касаются они только резидентов особых экономических зон (ОЭЗ).

Закон от 27 ноября 2017 года № 348-ФЗ внёс поправки в ст. 284 НК РФ. Согласно им, для резидентов российских ОЭЗ ставка налога на прибыль в части, идущей в федеральную казну, уменьшена с 3 до 2%.

Вместе с тем установлено, что региональная ставка не должна превышать 13,5%. Здесь уточним, что до 2018 года на период 2017 – 2020 годов для участников особых и свободных экономических зон ставка была фиксирована как 12,5%.

Благодаря Закону от 18 июля 2017 года № 168-ФЗ в НК РФ появилась новая статья 284.6. Согласно ей, предприятия туристической направленности на Дальнем Востоке с 2018 по 2022 год включительно могут применять ставку 0% по налогу на прибыль.

1. Место расположения организации – Дальневосточный федеральный округ.

2. Деятельность включена в утвержденный Правительством РФ перечень.

3. На 1-е число налогового периода у юридического лица в собственности на территории ДФО есть гостиница и/или другое место размещения отдыхающих; они прошли кадастровый учет на Дальнем Востоке и используются именно для размещения туристов.

4. Доходы предприятия от рассматриваемой деятельности составляют от 90% доходов, подпадающих под налог на прибыль; плюсовые курсовые разницы – не в счёт.

5. Предприятие не применяет пониженных ставок по налогу на прибыль по другим основаниям.

6. Предприятие не проводит в налоговом периоде операции с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами

7. У предприятия нет «обособок», кроме как на Дальнем Востоке.

Подробнее об этом см. «Налог на прибыль 0% для гостиничного бизнеса Дальнего Востока».

Закон от 27 ноября 2017 года № 353-ФЗ с 2018 года вводит льготные ставки по налогу на прибыль для участников инвестиционных проектов на территории Калининграда и области.

УСН в 2019 г.: деклараций и пониженных взносов больше не будет

Закон от 18 июля 2017 года № 166-ФЗ отчасти облегчил бремя с 2018 года по налог на прибыль для юридических лиц, которые занимаются научными исследованиями и разработками.

В 2018 году научный кластер продолжает применять коэффициент 1,5 к фактическим затратам на научные исследования и разработки. Напомним, что они перечислены в постановлении Правительства РФ от 24 декабря 2008 года № 988.

С 01.01.2018 появилась новая возможность: данный коэффициент можно применять и в случае включения этих научных расходов в первоначальную стоимость амортизируемых НМА, которые указаны в п. 9 ст. 262 НК РФ.

Внимание!

Закрытый перечень доходов, которые не участвуют в формировании облагаемой базы по налогу на прибыль, с 2018 года пополнили имущественные права на результаты интеллектуальной деятельности, которые обнаружены в рамках инвентаризации имущества и имущественных прав (новый подп. 3.6 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Их стоимость можно не включать в доходы, если инвентаризация имела место в 2018 и 2019 году.

В расходы на оплату труда персонала, занятого на НИОКР, теперь можно относить:

  • стимулирующие выплаты, в т. ч. премии за трудовые успехи;
  • надбавки к тарифным ставкам и окладам за мастерство, успехи в труде и т. п.;
  • начисленные страховые взносы.

Состав затрат на сами НИОКР дополнен покупкой исключительных прав на изобретения, полезные модели или промышленные образцы (подп. 3.1 п. 2 ст. 262 НК РФ).

Важное послабление касается права не сдавать в ИФНС отчет о выполненных НИОКР или их отдельных этапах, если этот документ размещен в государственном информационном ресурсе, который установлен Правительством РФ. Тогда при сдаче декларации по налогу на прибыль достаточно просто подтвердить факт размещения отчёта о НИОКР.

Подробнее об этом см. «Новые правила налогового учёта расходов на НИОКР».

Состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (п. 1 ст. 264 НК РФ), пополнил новый пункт 48.9. Согласно поправкам Закона от 30 сентября 2017 года № 286-ФЗ, к ним отнесены безвозмездные целевые взносы в казну региона в рамках соглашений (договоров) по электроэнергетике.

С 2017 года в Налоговом кодексе появилась новая статья расходов на персонал, за счет которых «упрощенцы» могут уменьшать свой налог. Наша статья – о налоговом учете расходов на независимую оценку квалификации при УСН в 2017 году.

Нет видео.

Видео (кликните для воспроизведения).

Норма об учете расходов на оценку персонала на УСН в 2017 году появилась благодаря Федеральному закону от 03 июля 2016 года № 251-ФЗ. Она начнет действовать с 01 января 2017 года

У компаний и ИП на УСН появилась возможность включать в состав расходов, которые уменьшают их налог, затраты на проведение независимой оценки квалификации персонала. Ее проводят, чтобы определить соответствие профессиональным стандартам и/или иным обязательным требованиям закона.

Законодатели решили по аналогии с налогоплательщиками на общей системе (подп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ) расширить для УСН перечень расходов, на которые можно уменьшить упрощенный налог. Это новый подпункт 3 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Разумеется, воспользоваться данным правом смогут только «упрощенцы» с объектом «доходы минус расходы».

C:UsersВоваDesktopБУХГУРУдекабрь 2017ВЕБ Изменения по налогу на прибыль в 2018 годуsetevaya-forma-obucheniya.png

Статья 187 Трудового кодекса, которая недавно тоже была дополнена, допускает прохождение независимой оценки квалификации с отрывом от работы в другом регионе РФ. Поэтому оплату командировочных денег на эти цели при УСН можно спокойно учесть в расходах на общих основаниях (подп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ)

По Трудовому кодексу (ст. 187) прохождение персоналом независимой оценки квалификации оплачивает именно работодатель!

Безопасный учет независимой оценки квалификации персонала при УСН в 2017 году предполагает соблюдение двух главных условий. Они такие же, как для компаний и ИП на общей системе, и приведены в п. 3 ст. 264 НК РФ:

  1. независимая оценка квалификации проведена на основании договора об оказании соответствующих услуг;
  2. проведена независимая оценка квалификации сотрудника, заключившего с налогоплательщиком трудовой договор.

Упрощенный налог НЕЛЬЗЯ уменьшать на затраты по независимой оценке квалификации исполнителей, подрядчиков и т. п. по гражданско-правовым соглашениям! Подойдут только работники на трудовых договорах.

Безусловно, отнести в уменьшение налога расходы УСН на оценку персонала можно будет при любом исходе профессионального экзамена: как положительном, так и отрицательном.

Имейте в виду: нужно будет располагать подтверждающими документами, чтобы признать в 2017 году расходы на независимую оценку квалификации при УСН]. Так, минимальный набор включает:

  • проведена независимая оценка квалификации сотрудника, заключившего с налогоплательщиком трудовой договор.
  • письменное согласие работника, которого направляли на профессиональный экзамен;
  • договор на оказание услуг независимой оценки квалификации с соответствующим центром;
  • выписку из реестра центров оценки квалификаций;
  • подтверждение оплаты указанного договора;
  • свидетельство о квалификации;
  • действующий с работником трудовой договор.

Кроме этого, в целях учета расходов УСН на оценку персонала новый абзац 5 пункта 3 статьи 264 НК РФ определяет срок хранения соответствующих подтверждающих документов. Он составляет – минимум 4 года.

С 1 января 2017 года вступает в силу Федеральный закон от 03.07.2016 № 238-ФЗ «О независимой оценке квалификации». Проверку сотрудников компаний и ИП по нему будут проводить специальные центры. При этом оценку получать обязательно, только если для данного рода занятий государством принят профессиональный стандарт. Например, он уже есть для бухгалтеров, водителей внедорожников и др.

Налоговый период. Отчетный период

Налоговый период – это период, по окончании которого завершается процесс формирования налоговой базы, окончательно определяется сумма налога к уплате. (cт. 285 НК РФ)

C:UsersВоваDesktopБУХГУРУдекабрь 2017ВЕБ Изменения по налогу на прибыль в 2018 годуdeklaraciya-nalog-na-pribyl

По налогу на прибыль организаций налоговым периодом признается календарный год.

Отчетный период

Квартал

Полугодие

9 месяцев

Уплата налога на прибыль

Федеральный закон от 30.11.2016 N 401-ФЗ внес некоторые изменения в нормы о переносе убытков. В частности, было снято ограничение, запрещающее переносить убытки только на 10 лет. Сейчас их можно «разносить» на все последующие периоды. Правда, это касается только убытков, понесенных налогоплательщиками в 2007 году и позже.

В то же время вводится правило, по которому с 1 января 2019 года по 31 декабря 2020 года база по налогу на прибыль не может быть уменьшена на сумму убытков прошлых лет больше, чем на 50%.

С 1 января 2019 года вступил в силу пакет документов, регламентирующих проведение оценки квалификации работников. Один из законов позволяет работодателю учитывать затраты, понесенные в связи с проверкой уровня подготовки персонала, в расходах по налогу на прибыль.

Уточняется, что затраты должны быть документально подтверждены, а хранить документы необходимо не менее 4 лет. Кроме того, важно, чтобы оценка проводилась на основании договора об оказании соответствующих услуг, а с лицом, проходившим ее, был заключен трудовой договор. Иначе учет затрат в производственных расходах посчитают незаконным.

Все вышеназванные поправки внесены в статью 264 НК РФ Федеральным законом от 03.07.2016 N 251-ФЗ.

Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. (cт. 286 НК РФ)

  • Квартальные авансовые платежи уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период.
  • Уплата налога по истечении налогового периода не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период.
  • Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются не позднее 28–го числа месяца, следующего за истекшим месяцем.

В основном все налогоплательщики налога на прибыль уплачивают авансовые платежи ежемесячно (

п.2 ст.286 НК РФ

)

Наименования платежей Сроки уплаты
Налог, уплачиваемый по итогам налогового периода Не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом
Авансовые платежи по итогам отчетного периода:

  • уплачиваемые ежемесячно по фактически полученной прибыли
  • уплачиваемые ежеквартально
  • Не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, за который исчисляется сумма авансового платежа.
  • Не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Ежемесячные авансовые платежи Ежемесячно не позднее 28-го числа текущего месяца
Налог с доходов по государственным и муниципальным ценным бумагам, подлежащих налогообложению у получателя дохода В течение 10 дней по окончании месяца, в котором получен доход

Перенос убытков на будущее

Организации, понесшие убыток в предыдущем налоговом периоде, вправе уменьшить положительную налоговую базу текущего периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы.(cт. 283 НК РФ)

Налогоплательщики обязаны хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.

В отчетные (налоговые) периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2020 года налоговая база по налогу за соответствующий период может быть уменьшена на убытки предыдущих периодов не более чем на 50 %.

Организация ООО «Альфа» получила убытки в течение двух лет подряд:

– по итогам 2009 года – 180 000 руб.

– по итогам 2010 года – 300 000 руб.

По итогам 2011 года Общество получило прибыль – 200 000 руб.

Налогоплательщик вправе при соблюдении условий статьи 283 НК РФ перенести убытки, уменьшив тем самым налоговую базу, но, не превысив её.

Таким образом, на 2011 год организация сможет перенести убыток 2009 года в сумме 180 000 руб. и часть убытка 2010 года в сумме 20 000 руб.

В налоговой декларации в Листе 02:

Показатель налоговой декларации Код строки Сумма (руб.)
Налоговая база 100 200 000
Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период (стр. 150 Приложения 4 к Листу 02) 110 200 000
Налоговая база для исчисления налога (стр. 100 – стр. 110) 120 0

Таким образом, с учетом перенесенных убытков налоговая база равна нулю (200 000-180 000-20 000 руб.).

Оставшаяся часть суммы убытка за 2010 год в размере 280 000 руб. (300 000 – 20 000) может быть учтена в последующих периодах.

С 2017 года введены поправки в отношении ограничения размера переноса убытков по налогу на прибыль. На основании п. 2.1. ст. 283 НК РФ нельзя уменьшить сумму убытков прошлых периодов более чем на 50%. Такое ограничение вводится временно с 1 января 2017 года по 31 декабря 2020 года.

Следовательно, у компаний, которые имеют достаточно большие убытки в связи с кризисными явлениями в экономике, а также компании, которые в настоящее время осуществляют строительные, инвестиционные проекты имеют значительные риски, поскольку не могут перенести полный размер убытков. Также убытки нельзя полностью списать компаниям, которые во время кризиса присоединили убыточные компании, которые входят в группу или отдельные компании с убытками.

Данный вид рисков снизить достаточно сложно, поскольку для того, чтобы снизить риски необходимо или ждать окончания моратория на перенос убытков, или планировать свою деятельность с учетом возможности переноса бизнеса и убытков в другие юрисдикции, где подобные ограничения отсутствуют. Несмотря на снятие ограничения на перенос убытков прошлых лет, возможность переносить убытки только в размере 50 % является существенным ограничением и риском для компаний.

Контролируемая задолженность – это непогашенный долг российской организации по займу, кредиту или иному долговому обязательству:

  • перед взаимозависимым с ней иностранным кредитором, если он прямо или косвенно участвует в российской организации;
  • перед кредитором, взаимозависимым с вышеуказанным иностранным лицом.

Исключения из этого правила – случаи, когда одновременно:

  • кредитор по заемному обязательству – российское физическое или юридическое лицо является налоговым резидентом РФ в течение всего отчетного (налогового) периода;
  • российский кредитор в течение отчетного (налогового) периода не имеет непогашенной задолженности по сопоставимым долговым обязательствам перед иностранным взаимозависимым лицом.

С 2017 года увеличилось количество случаев, когда задолженность признается контролируемой. Например, к таким случаям относится долговое обязательство российской компании перед иностранным взаимозависимым лицом, при этом второе лицо должно быть прямо или косвенно взаимозависимым. И в этом случае задолженность является контролируемой и должна регулироваться в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 269 НК РФ.

Контролируемой будет задолженность даже в том случае, если иностранная компания не участвует в уставном капитале. Таким образом, контролируемой может признаваться даже задолженность по косвенным признакам. Ранее задолженность признавалась контролируемой только при прямом или косвенном участии в юридическом лице, когда такое владение было более или менее 20%.

Чтобы рассчитать предельный размер процентов, подлежащих включению в состав расходов по контролируемой задолженности, необходимо, в том числе определить коэффициент капитализации. Размер контролируемой задолженности рассчитывается исходя из совокупности всех обязательств налогоплательщика, которые обладают признаками такой задолженности (п. 3 ст. 269 НК РФ).

В целом риск признания задолженности контролируемой возрастает.Также возрастает риск доначисления налога на прибыль.

Еще один вид рисков, связанных с внесением изменений в законодательство, связан с тем, что компания будет вынуждена вести судебные споры. В качестве примера подобного спора можно назвать Определение Верховного Суда РФ от 24.06.2016 № 304-КГ16-7850 по делу № А27-18073/2015. В данном судебном решении суд рассматривал ситуацию, когда компания вообще не учитывала проценты по контролируемой задолженности.

Принимая во внимание соотношение капитализации налогоплательщика с размером контролируемой задолженности, определяемое по правилам абзаца 3 п. 2 ст. 269 Налогового кодекса Российской Федерации, суды пришли к выводу о неправомерном учете обществом в составе расходов процентов за пользование инвестиционными займами иностранных организаций.

Аналогичный вывод сделан в Определении Верховного Суда РФ от 28.03.2016 № 307-КГ16-1257 по делу № А05-12258/2014. Суд пришел к выводу, что общество неправомерно включило расходы по выплате процентов по договорам займа в состав внереализационных расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций.

Судебная практика свидетельствует, что риски нарушения законодательства являются значительными. При этом изменения законодательства не в пользу налогоплательщика увеличат риски.

Снизить риски возможно, если правильно построить учетную политику, учитывать проценты в пределах норм, установленных статьей 269 НК РФ:

  1. по долговым обязательствам, оформленным в рублях:
    1. по долговому обязательству, оформленному в рублях и возникшему в результате сделки, признаваемой контролируемой,
    2. от 75 до 125 процентов ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации (начиная с 1 января 2016 года);
  2. по долговому обязательству, оформленному в евро, – от Европейской межбанковской ставки предложения (EURIBOR) в евро, увеличенной на 4 процентных пункта, до ставки EURIBOR в евро, увеличенной на 7 процентных пунктов;
  3. по долговому обязательству, оформленному в китайских юанях, – от Шанхайской межбанковской ставки предложения SHIBOR в китайских юанях, увеличенной на 4 процентных пункта, до ставки SHIBOR в китайских юанях, увеличенной на 7 процентных пунктов;
  4. по долговому обязательству, оформленному в фунтах стерлингов, – от ставки ЛИБОР в фунтах стерлингов, увеличенной на 4 процентных пункта, до ставки ЛИБОР в фунтах стерлингов, увеличенной на 7 процентных пунктов;
  5. по долговому обязательству, оформленному в швейцарских франках или японских йенах, – от ставки ЛИБОР в соответствующей валюте, увеличенной на 2 процентных пункта, до ставки ЛИБОР в соответствующей валюте, увеличенной на 5 процентных пунктов;
  6. по долговому обязательству, оформленному в иных валютах, не указанных выше, от ставки ЛИБОР в долларах США, увеличенной на 4 процентных пункта, до ставки ЛИБОР в долларах США, увеличенной на 7 процентных пунктов.

Предельный размер процентов, подлежащих включению в состав расходов по контролируемой задолженности, исчисляется налогоплательщиком на последнее число каждого отчетного (налогового) периода путем деления суммы процентов, начисленных этим налогоплательщиком в каждом отчетном (налоговом) периоде по контролируемой задолженности, на коэффициент капитализации, рассчитываемый на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода (п. 4 ст. 269 НК РФ).

Уплата налога на прибыль

Услуги по подтверждению уровня профессиональной подготовки носят платный характер, проводятся специализированными организациями, которые входят в реестр центров независимой оценки квалификации. Оплачивают проверку заявители, которыми могут оказаться либо сами работники, либо направившие их организации.

Расходы на повышение квалификации персонала руководство вправе учесть при расчете налога на прибыль, УСН или ЕСХН. Но здесь имеются некоторые ограничения. В расчет берутся лишь затраты, потраченные на проверку штатных сотрудников. Если оплачена оценка квалификации соискателя, учитывать в расходах эти суммы неправомерно.

На основании Закона от 30 сентября 2017 года № 286-ФЗ с 2018 года денежная плата концедента по концессионному соглашению отнесена к внереализационным доходам (подп. 37 п. 1 ст. 251 НК РФ). Её учитывают по правилам для субсидий (новый п. 4.1 ст. 271 НК РФ).

В свою очередь, полученное по концессии имущество и/или имущественные права, продолжают не формировать налоговую базу.

Уточнён порядок признания доходов и расходов по углеводородам

С 1 января 2018 года Закон от 30 сентября 2017 года № 286-ФЗ уточнил, что только безвозмездное предоставление поручительства или гарантии от одной отечественной компании в адрес другой не образует облагаемой налогом прибыли. Это новая редакция подп. 55 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Также Закон от 27 ноября 2017 года № 335-ФЗ облегчает долю компаний, которые на дату сделки по передаче прав на акции или доли находятся под международными санкциями. Доход от реализации этих объектов с 01.01.2018 можно не включать в налоговую базу (новый подп. 57 п. 1 ст. 261 НК РФ). Но для этого нужно одновременно соблюсти следующие условия:

  • после продажи акций/долей фирма прямо или косвенно участвует в организации, акции/доли которой проданы, и доля такого участия – 50% и более;
  • покупатель акций/долей не взаимозависимым с организацией по основаниям ст. 105.1 НК РФ;
  • на дату заключения договора о передаче права собственности на акции/доли Российская Федерация может прямо или косвенно распоряжаться более чем 50% общего количества голосов по голосующим акциям/долям, составляющим уставный капитал организации;
  • на дату продажи акций/долей организация в течение не менее 365 последовательных календарных дней прямо или косвенно участвует в фирме, акции/доли которой проданы, и доля такого участия – 50% и более.

C:UsersВоваDesktopБУХГУРУдекабрь 2017ВЕБ Изменения по налогу на прибыль в 2018 годуNIOKR.png

Снизить на стоимость этих акций и долей налог на прибыль не получится (новая редакция п. 48.22 ст. 270 НК РФ).

Налоговый учет

Чтобы затраты на персонал учитывались в налоговом учете, необходимо соблюдать некоторые моменты:

  • расходы должны иметь обоснованность;
  • расходы должны подтверждаться документацией;
  • они должны проводиться для деятельности, которая подразумевает получение дохода.

Если эти пункты выполнены, то в налоговом отчете могут быть учтены расходы на привлечение и оценку персонала, то есть аутсорсинг. Также подобные затраты могут приводить к уменьшению налоговой базы, используемой для налога на прибыль, как и прочие расходы, которые были связаны с производством и реализацией, но только в случае, если в штате, отсутствуют сотрудники, которые могли выполнить такие функции.

Поэтому в налоговых отчетах могут быть отражены только расходы на услуги, которые относятся к затратам на производственную деятельность. Такие решения были вынесены судами в спорных ситуациях. Но если производственная деятельность не обеспечивалась за счет таких трат, то услуги не вносятся в документацию для ФНС.

Кроме того, можно вообще дать отказ от ее использования. Правда, это тоже надо прописать отдельной фразой.

Как видно, амортизационная премия основных средств – это право, а не обязанность компании.

Минфин считает, что в учетной политике для налоговых целей нужно прописать:

  • порядок применения;
  • величину премии;
  • критерии, по которым фирма применяет премию ко всем или отдельным объектам.

C:UsersВоваDesktopБУХГУРУдекабрь 2017ВЕБ Изменения по налогу на прибыль в 2018 годуosobaya-ehkonomicheskaya-zona.png

Если организация решила отказаться от использования в налоговом учете амортизационной премии, обратной силы данное право не имеет. Проще говоря, впоследствии при вводе ОС в эксплуатацию применить к нему амортизационную премию будет нельзя!

Налоговый учет — это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов. (cт. 313 НК РФ)

Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. Система налогового учета организуется налогоплательщиками самостоятельно.

Подтверждением данных налогового учета являются:

  • первичные учетные документы (включая справку бухгалтера)
  • аналитические регистры налогового учета
  • расчет налоговой базы

Аналитические регистры налогового учета — это сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период.

C:UsersВоваDesktopБУХГУРУдекабрь 2017ВЕБ Изменения по налогу на прибыль в 2018 годуDal

Коды классификации доходов бюджета

Унитарное предприятие признаёт деньги от собственника как субсидии

Закон от 27 ноября 2017 года № 335-ФЗ развёл два понятия – «денежные средства» и «имущество», которые унитарное предприятие получает от собственника своего имущества или уполномоченного им органа (новая редакция подп. 26 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Что касается только имущества, то, чтобы не включать его в налоговую базу, оно должно быть получено безвозмездно. А в отношении денежных средств уточнено, что их признают в доходах по правилам для субсидий, которые изложены в п. 4.1 ст. 271 НК РФ.

Когда стартует льготная ставка в порте Владивостока и на территориях опережающего развития

  • 0% – в течение шести налоговых периодов, начиная с периода, когда получен первый доход от инвестиций;
  • 10% – на следующие шесть налоговых периодов.

В пункте 5 статьи 284.4 НК РФ уточнены сроки, когда крупным инвесторам можно начать применение льготной ставки по налогу на прибыль. В части федерального бюджета она нулевая, и пониженная – при отчислении налога на прибыль в регион. В частности, предусмотрен перенос срока начала применения льготного режима в случае отсутствия прибыли. Также это зависит от объема капитальных вложений, оговоренного в соглашении.

Поделиться:
Нет комментариев

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.

×
Рекомендуем посмотреть
Adblock detector