Применение НДС 20% в переходный период при сохранении стоимости договора

Как начислять НДС в переходном периоде

Новая ставка будет применяться в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных начиная с 01.01.2019 (п. 4 ст. 5 Федерального закона от 03.08.2018 № 303-ФЗ).

Новую ставку НДС 20 процентов применяйте только к товарам, работам, услугам или имущественным правам, дата отгрузки которых приходится на период с 1 января 2019 года. Дата заключения договора на размер ставки не влияет. Такой порядок следует из пункта 4 статьи 5 Закона от 03.08.2018 № 303-ФЗ. 

Ситуация Как действовать
В 2018 году В 2019 году
Товар купили в 2018, продали в 2019 году Входной НДС примите к вычету по ставке 18 процентов Начислите НДС по ставке 20 процентов
Товар отгрузили в 2018, деньги за него получили в 2019 году Начислите НДС по ставке 18 процентов Налог не корректируйте. Начисляйте НДС по ставке 20 процентов только по товарам, работам и услугам, которые отгрузите с 1 января 2019 года
100-процентный аванс получили в 2018, товар отгрузили в 2019 году Начислите НДС с аванса по ставке 18/118 Начислите НДС по ставке 20 процентов и примите к вычету налог с аванса по ставке 18/118. Разницу в стоимости из-за повышения ставки НДС согласуйте в соглашении с покупателем
Частичный аванс получили в 2018, товар отгрузили в 2019 году и тогда же получили от покупателя остаток оплаты Начислите НДС по ставке 18/118 Начислите НДС по ставке 20 процентов, с частичного аванса примите налог к вычету по ставке 18/118. Разницу в стоимости из-за повышения ставки НДС согласуйте в соглашении с покупателем
Организация заключила госконтракт. Аванс получен в 2018 году. Организация исполняет контракт в 2019 году Начислите НДС с аванса по ставке 18/118 Примите к вычету налог с аванса по ставке 18/118. Согласуйте с госзаказчиком изменение стоимости контракта с учетом повышения ставки НДС. Самостоятельно поменять цену контракта в связи с изменением законодательства исполнитель не вправе.

https://www.youtube.com/watch?v=ytaboutru

Федеральный закон от 03.08.2018 № 303-ФЗ не содержит особых положений в отношении договоров, заключенных до 01.01.2019 и имеющих длительный характер. Поэтому в отношении товаров (работ, услуг), реализуемых (выполненных, оказанных) начиная с 01.01.2019, применяется налоговая ставка НДС 20%, независимо от даты и условий заключения договоров.

Не на основании договора, а в силу п. 1 ст. 168 НК РФ продавец дополнительно к цене товаров (работ, услуг), отгружаемых начиная с 01.01.2019, обязан предъявить покупателю к оплате сумму НДС, исчисленную по ставке 20% (п. 1 Письма ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@).

Если в договоре стоимость товаров (работ, услуг) была указана, например «1 000 рублей НДС» или «1 000 рублей без учета НДС», то продавец в 2019 году должен просто дополнительно к цене выставить НДС 200 рублей (1 000 рублей * 20%). Вносить изменения в договор не нужно.

А вот если в договоре было указано, например, что стоимость товаров (работ, услуг) — «3 540 рублей, в т.ч. НДС 540 рублей» или «3 540 рублей, включая НДС 18%», то сторонам целесообразно внести изменения в договор, предусмотрев окончательную стоимость товаров с учетом новой ставки НДС. Независимо от того, будет или нет достигнуто соглашение сторон по стоимости товаров, отгружаемых в 2019 году, начислять НДС продавец должен будет по ставке 20%. Иными словами, при общей стоимости товаров 3 540 рублей НДС составит уже 590 рублей (3 540 * 20/120).

Новая ставка налога автоматически применяется с 01.01.2019 ко всем отгрузкам, облагавшимся НДС 18%, — без исключения. В том числе, к тем договорам, что заключены в 2018 году (и ранее) и перешли на 2019 год.

Это значит, что предпринимать какие-либо особые действия для того, чтобы «узаконить» переход на повышенную ставку НДС, не надо. Менять условия договоров тоже никто не обязывает. Но, если сочтете нужным, вы со своими контрагентами можете скорректировать порядок расчетов и договорную стоимость.

Подробно о том, как провести аудит переходящих договоров и уточнить формулировки их условий.

Применение НДС 20% в переходный период при сохранении стоимости договора

И все-таки автоматический переход на новую ставку НДС не означает того, что он будет легким. Все мы понимаем: на практике проблем возникнет много. Рассмотрим основные из них, основываясь на рекомендациях ФНС РФ, данных в Письме от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@.

Это зависит от того, по какому основанию налоговый агент считается таковым.

Обратимся к п. 2 ст. 161 НК РФ: при реализации на территории РФ товаров (работ, услуг) инофирмами, не стоящими на налоговом учете в России, НДС исчисляют и платят в бюджет покупатели-налоговые агенты (п. 1, 2 ст. 161 НК РФ). Уплачивается налог одновременно с оплатой денежных средств иностранному продавцу (окончательной или аванса). При последующей отгрузке НДС не начисляется.

Это означает следующее:

  • если аванс в счет поставки, осуществляемой в 2019 году, перечислен инофирме в 2018 году, то НДС налоговым агентом исчисляется исходя из ставки 18/118;
  • если за товары (работы, услуги), приобретенные в 2018 году, покупатель-агент рассчитывается с иностранцем в 2019 году, НДС нужно также рассчитать по старой ставке 18/118: ведь ставка 20% применяется только к отгрузкам 2019 года;
  • если в 2019 году инофирме налоговым агентом перечислен аванс (или оплата) за товары (работы, услуги), приобретенные в 2019 году, то НДС исчисляется исходя из новой ставки 20/120.

Аналогичный порядок предусмотрен для налоговых агентов, указанных в п. 3 ст. 161 НК РФ.

Переход на увеличенную ставку НДС связан не только со сложными моментами в налоговом учете, но и со спорными ситуациями, возможными потерями. Вот несколько рекомендаций, которые помогут вашей компании пережить этот непростой период:

  • Проведите ревизию своих поставщиков. В первую очередь, тех, кто работает на ОСНО. Просчитайте цены по новым ставкам, спланируйте будущие платежи. Проанализируйте, хватит ли компании оборотных средств, в том числе на выплату налога по новой ставке. В случае нехватки средств решением проблемы может быть:
    • привлечение заемных средств;
    • договоренность с поставщиками об отсрочке оплаты;
    • привлечение поставщиков-упрощенцев.
  • Усильте контроль за документооборотом:
    • Закрепите сотрудников, ответственных за получение и проверку документов.
    • Установите четкие сроки получения документов для всех работников организации.
    • Депремируйте сотрудников, не выполняющих свои обязанности. Мера не из приятных, но ситуация с переходом сложная, а налоговые риски могут быть большими.
  • Пропишите в допсоглашениях к договорам с поставщиками обязанность предоставления счетов-фактур строго в течение 5 дней.
  • Проверьте, как прописано условие об НДС в договорах с поставщиками и покупателями.
  • Обезопасьте себя, оформив допсоглашения с поставщиками-упрощенцами: ведь они могут потерять право на спецрежим, а значит, изменить цены. Фраза, закрепленная в договоре «Цена товара включает все налоги и сборы», защитит вас от рисков, связанных с повышением цены в будущем.
  • По возможности ускорьте январские отгрузки, по которым уже получен аванс: так вы заплатите НДС в меньшем размере. Или другой вариант — заранее продумайте размер аванса, который перекроет рост ставки НДС в 2019 году.
  • Попробуйте договориться с поставщиками о переносе предоплат на январь: так вы сможете взять к вычету большую сумму налога.

Переход на новую ставку НДС потребует внимания, сил и ответственности не только от бухгалтеров, но практически от всех работников организации. Мы будем держать вас в курсе новых событий, связанных с переходом на ставку НДС 20%, объяснять то, что непонятно, отвечать на ваши вопросы.

Рассмотрим «переходные» случаи уплаты налога с точки зрения обеих сторон сделки. Речь идет о ситуации, когда аванс перечислен в одном периоде, а отгрузка произведена в следующем. Рассмотрим именно аванс, так как если оплата поступает после отгрузки, ее период не влияет на начисление НДС.

Основной критерий определения ставки — период оплаты аванса или реализации (приобретения) товара.

Если аванс относится к отгрузке 2019 года, то:

  • покупателю выгоднее платить аванс в 2019 году, чтобы возместить на 2 процентных пункта больше;
  • продавцу выгоднее получать аванс в 2018 году, чтобы заплатить на 2 процентных пункта меньше налога.

После отгрузки обеим сторонам сделки придется заплатить налог сполна, но в текущем периоде можно получить небольшую экономию.

В 2019 году покупатель может захотеть вернуть товар, купленный в 2018 году. Когда товар уже был принят к учету, его можно вернуть, только если продать обратно продавцу с выставлением счета-фактуры «на общих основаниях». Тогда ситуация будет «зеркальной» по сравнению с рассмотренной выше. Если стороны не договорились об изменении цены, то «страдает» покупатель, который теперь продает товар и вынужден начислить дополнительный НДС при обратной отгрузке.

Авторы комментируемого письма дали разъяснения и лицам, которые являются налоговыми агентами по НДС. Речь идет о тех, кто покупает в РФ товары (работы, услуги) у иностранцев, не состоящих на российском налоговом учете, а также о тех, кто арендует государственное и муниципальное имущество. Такие налоговые агенты определят налоговую базу по НДС в момент оплаты.

Поэтому при перечислении денег в 2018 году они должны применять ставку 18/118 (даже если отгрузка ожидается только в 2019 году). Никаких дополнительных расчетов в момент отгрузки делать уже не надо. Если же отгрузка состоялась в 2018 году, а оплата поступила в 2019 году, агенты также применяют ставку 18/118 (так как ставка НДС 20% действует, если отгрузка датирована 2019-м годом или более поздним периодом).

https://www.youtube.com/watch?v=upload

Лица, признанные налоговыми агентами по НДС по иным основаниям (например, покупатели металлолома или сырых шкур животных), определяют налоговую базу по наиболее ранней из двух дат: день отгрузки, либо день оплаты (п. 15 ст. 167 НК РФ). Значит, в течение переходного периода такие налоговые агенты должны поступать так же, как и «обычные» поставщики. А именно:

Применение НДС 20% в переходный период при сохранении стоимости договора

при отгрузке товара в 2019 году применять ставку 20%; при получении от покупателя доплаты, вызванной повышением ставки НДС, выставить корректировочный счет-фактуру; при ретро-скидках, возврате и исправлениях оформлять корректировочные счета-фактуры с указанием той ставки НДС, которая была отражена в исходном счете-фактуре.

Ситуации НДС в 2018 году НДС в 2019 году

Оплата (аванс) — в 2018,

поступление — в 2019

Исчислите НДС на дату оплаты по ставке 18/118, выставьте счет-фактуру, зарегистрируйте его в книге продаж (код 06)

При отгрузке возьмите к вычету входной НДС по ставке 18/118, зарегистрируйте счет-фактуру в книге покупок (код 06)

Поступление — в 2018,

оплата — в 2019

До момента оплаты НДС не начисляйте

При оплате исчислите НДС по ставке 18/118, составьте счет-фактуру, зарегистрируйте его в книге продаж (код 06) и книге покупок (код 06)

Поступление — в 2019,

оплата — в 2019

Исчислите НДС на дату оплаты по ставке 20/120, выставьте счет-фактуру, зарегистрируйте его в книге продаж (код 06) и книге покупок (код 06)

Поступление и оплата — в 2018, изменена стоимость отгрузки в 2019 в сторону увеличения Исчислите НДС на дату оплаты по ставке 18/118, выставьте счет-фактуру, зарегистрируйте его в книге продаж (код 06) и книге покупок (код 06)

Исчислите НДС на дату дополнительной оплаты по ставке 18/118, выставьте счет-фактуру на сумму увеличения стоимости, зарегистрируйте его в книге продаж (код 06) и книге покупок (код 06)

Поступление и оплата — в 2018, изменена стоимость отгрузки в 2019 в сторону уменьшения Исчислите НДС на дату оплаты по ставке 18/118, выставьте счет-фактуру, зарегистрируйте его в книге продаж (код 06) и книге покупок (код 06) Счет-фактура на уменьшение стоимости не составляется (Письмо Минфина РФ от 08.08.2018 N 03-07-08/56034). Излишне уплаченный НДС подлежит возврату (ст. 78 НК РФ) по ставке 18%.

Изменение с 01.01.2019 стоимости товаров, отгруженных до 01.01.2019

Первое и самое главное, что нужно запомнить продавцам. Если в 2018 году вы получите аванс в счет будущих поставок, то НДС с аванса рассчитаете по ставке 18/118 (п. 3,4 ст. 164 НК РФ). Однако при отгрузке в 2019 году вы начислите НДС уже по ставке 20%. PDF Какой же НДС разрешается взять к вычету при зачете аванса в 2019 году? Только по старой ставке — 18/118.

В свою очередь, покупатель, взявший НДС к вычету с аванса, перечисленного в 2018 году, восстановит налог в 2019 году также по ставке 18/118 (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Если меняется стоимость отпущенных покупателю товаров (работ, услуг), в т. ч. при изменении их цены или количества, продавец обязан составить корректировочный счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ).

По отгрузкам, осуществленным в 2018 году, стоимость которых изменилась в 2019 году, применяйте ставку, действовавшую на дату отгрузки, а в гр. 7 корректировочного счета-фактуры укажите ставку НДС, взятую из первичного документа — 18%.

Если покупатель доплачивает НДС в размере 2-х процентных пунктов до 31.12.2018 года включительно, то в связи с отсутствием оснований в 2018 году рассматривать указанную доплату в качестве доплаты суммы НДС в размере 2-х процентных пунктов (поскольку действующая ставка НДС в 2018 году – 18%), такую доплату следует рассматривать в качестве дополнительной оплаты стоимости, с которой необходимо исчислять НДС по ставке 18/118.

Получив доплату НДС, продавец должен выставить корректировочный счет-фактуру на разницу между показателями счета-фактуры, составленного при получении оплаты, частичной оплаты с применением ставки в размере 18/118 процента, и показателями после изменения стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав с применением налоговой ставки в размере 18/118 процента.

Если покупатель доплатит НДС в размере 2-х процентных пунктов после 1 января 2019 года, то такую доплату не следует рассматривать в качестве дополнительной оплаты стоимости, с которой необходимо исчислять НДС по ставке 20/120, а следует рассматривать в качестве доплаты суммы налога.

В этом случае продавец при получении доплаты налога должен выставить корректировочный счет-фактуру на разницу между показателем суммы налога по счету-фактуре, составленному ранее с применением налоговой ставки в размере 18/118 процента, и показателем суммы налога, рассчитанной с учетом размера доплаты налога.

Применение НДС 20% в переходный период при сохранении стоимости договора

Если покупатель, доплачивающий НДС в размере 2-х процентных пунктов, не является налогоплательщиком НДС, или является налогоплательщиком, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, которым счета-фактуры не выставляются, то в этом случае продавец отражает в книге продаж сумм доплаты налога осуществляется на основании отдельного корректировочного документа.

Таким образом, в указанных случаях, если продавцом получена доплата НДС в размере 2-х процентных пунктов и, соответственно, выставлены корректировочные счета-фактуры, то при отгрузке товаров (работ, услуг), имущественных прав начиная с 1 января 2019 года исчисление НДС производится по налоговой ставке в размере 20 процентов, а сумма НДС, исчисленная на основании вышеуказанных корректировочных счетов-фактур, подлежит вычету с даты отгрузки указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав в порядке, предусмотренном пунктом 6 статьи 172 НК РФ.

Разницу между суммами НДС, указанную в корректировочных счетах-фактурах, отражают по строке 070 в графе 5 налоговой декларации по НДС и учитывают при расчете общей суммы налога. При этом по строке 070 в графе 3 налоговой декларации по НДС указывается цифра “0” (ноль).

Если продавец получил аванс от покупателя до 31.12.2018 года с учетом налога, исчисленного исходя из налоговой ставки 20 процентов, то исчисление НДС с аванса на основании пункта 4 статьи 164 НК РФ производится по налоговой ставке в размере 18/118 процента.

Корректировочные счета-фактуры в этом случае выставлять не нужно, доплату отдельно учитывать не нужно.

Обращаем внимание, что поскольку ставка НДС 20 процентов действует с 1 января 2019 года, у продавца нет оснований применять ставку НДС 20/120 в 2018 году, несмотря на то, что аванс поступил в счет поставки, которая будет облагаться НДС по ставке 20 процентов. В 2018 году новую ставку применять нельзя, даже если аванс поступил в счет отгрузки 2019 года. Поэтому нужно начислять НДС как обычно – с учетом той ставки НДС, которая действует на дату операции.

Покупатель в 2018 году вправе принять к вычету НДС с аванса – по счету-фактуре на аванс с НДС по ставке 18/118. В 2019 году на дату отгрузки товаров покупатель должен восстановить вычет НДС с аванса и принять к вычету НДС с отгрузки по ставке 20 процентов. Разъяснения об этом приведены ФНС в письме от 23.10.2018 г. № СД-4-3/20667 (пункт 1.1).

https://www.youtube.com/watch?v=ytcopyrightru

Если после отгрузки изменилась цена и (или) количество (объем) отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав, в большую или меньшую сторону, то в соответствии с пунктом 3 статьи 168 НК РФ продавец должен выставить покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней считая со дня составления документов, указанных в пункте 10 статьи 172 НК РФ.

В корректировочном счете-фактуре, выставляемом при изменении стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав, нужно указать налоговую ставку и сумму налога, определяемую до и после изменения стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав. Этот порядок установлен подпунктами 10 и 11 пункта 5.2 статьи 169 НК РФ.

ФНС России в пункте 1.2 письма от 23 октября 2018 г. N СД-4-3/20667@ разъяснила, что если товары (работы, услуги), имущественные права отгружены (переданы) до 1 января 2019 г., то при изменении их стоимости в сторону увеличения или уменьшения с 1 января 2019 г., применяется налоговая ставка, действовавшая на дату отгрузки (передачи).

Первое и самое главное, что нужно запомнить продавцам. Если в 2018 году вы получите аванс в счет будущих поставок, то НДС с аванса рассчитаете по ставке 18/118 (п. 3,4 ст. 164 НК РФ). Однако при отгрузке в 2019 году вы начислите НДС уже по ставке 20%. Какой же НДС разрешается взять к вычету при зачете аванса в 2019 году? Только по старой ставке — 18/118.

Как быть, если то­ва­ры (ра­бо­ты, услу­ги) были от­гру­же­ны с НДС по став­ке 18% до 01.01.2019, а после ука­зан­ной даты про­изо­шло из­ме­не­ние сто­и­мо­сти (в т.ч. в слу­чае из­ме­не­ния цены или уточ­не­ния ко­ли­че­ства то­ва­ров)? В этом слу­чае про­да­вец вы­став­ля­ет по­ку­па­те­лю кор­рек­ти­ро­воч­ный счет-фак­ту­ру.

Став­ка на­ло­га в кор­рек­ти­ро­воч­ном сче­те-фак­ту­ре ука­зы­ва­ет­ся та, что дей­ство­ва­ла на дату от­груз­ки. Сле­до­ва­тель­но, в графе 7 «На­ло­го­вая став­ка» кор­рек­ти­ро­воч­но­го сче­та-фак­ту­ры ука­зы­ва­ет­ся став­ка 18%, а не 20% (п. 1.2 Пись­ма ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@).

На­пом­ним, что счет-фак­ту­ра ис­прав­ля­ет­ся путем со­став­ле­ния но­во­го эк­зем­пля­ра, в ко­то­ром номер и дата сче­та-фак­ту­ры не из­ме­ня­ют­ся, а за­пол­ня­ет­ся стро­ка 1а, где ука­зы­ва­ет­ся по­ряд­ко­вый номер ис­прав­ле­ния и ука­зы­ва­ет­ся дата ис­прав­ле­ния. В графе 7 «На­ло­го­вая став­ка» ис­прав­лен­но­го сче­та-фак­ту­ры ука­зы­ва­ет­ся та став­ка НДС, ко­то­рая дей­ство­ва­ла на дату от­груз­ки.

Применение НДС 20% в переходный период при сохранении стоимости договора

Вычеты с сумм предоплаты, полученной до 01.01.2019 проводятся, как и положено, после отгрузки, которая состоялась в 2019 г. Но, так как предоплата с НДС поступила в 2018 г., то и вычет производится в размере суммы, исчисленной по ставке 18/118. Покупатель производит восстановление также по ставке 18/118.

Сейчас распространены корректировки накладных/актов, как поступить, если такую корректировку появилась необходимость сделать уже после изменения ставки НДС? В письме говориться, что, как и положено в нем указывается ставка и сумма до и после внесенных изменений. Но вот что интересно, в последнем абзаце п. 1.

Действия поставщиков и покупателей в различных ситуациях переходного периода

В связи с повышением ставки налога покупатель до даты отгрузки дополнительно к авансу, перечисленному в 2018 году в счет поставок 2019 года, может доплатить продавцу 2% НДС.

Если покупатель перечисляет 2% в 2019 году, это будет доплата налога. Продавцу, получившему такую доплату, необходимо выставить корректировочный счет-фактуру на разницу между:

  • НДС, взятого из первичного счета-фактуры, выставленного по ставке 18/118,
  • НДС, рассчитанного по ставке 20/120 (включающего доплату налога). 

Разницу между суммами НДС, обозначенную в корректировочном счете-фактуре, покажите в Разделе 3 стр. 070 гр. 5 декларации по НДС и учтите при расчете общей суммы НДС за налоговый период. По стр. 070 гр. 3 декларации проставьте «0». 

Если доплату 2% покупатель вносит в 2018 году, она считается дополнительной оплатой стоимости, с которой нужно начислить НДС по ставке 18/118. При этом продавец может:

  • выставить корректировочный счет-фактуру на разницу стоимости по рекомендованному ФНС образцу. 
  • выставить обычный авансовый счет-фактуру на НДС с доплаты по ставке 18/118. 

Полученную доплату покажите в Разделе 3 стр. 070 гр. 3 декларации по НДС. По стр. 070 гр. 5 декларации покажите авансовый налог, рассчитанный по ставке 18/118, учтите его при расчете общей суммы НДС за налоговый период. 

По договоренности с продавцом покупатель может на 2% увеличить аванс уже в 2018 году, фактически заплатив его по ставке 20 процентов. Однако НДС с такого аванса нужно исчислить исходя из актуальной для 2018 года ставки 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ), а при отгрузке в 2019 году — применить ставку 20%. Корректировочный счет-фактура в данном случае не понадобится.

https://www.youtube.com/watch?v=ytdevru

Если покупатель делает предоплату в 2018 году с учетом НДС по ставке 18%, а продавец отгружает товар в 2019 году, то возникает налоговая разница. Она вызвана увеличением со следующего года ставки НДС до 20% и, как следствие, увеличением суммы налога. Приведем пример.

Допустим, в ноябре 2018 года ООО «Ромашка» перечислило предоплату на расчетный счет ООО «Василек» в счет предстоящей поставки товара в сумме 118 руб. (в т. ч. НДС по ставке 18/118 — 18 руб.).

В мае 2019 года ООО «Василек» отгрузило товар в счет полученной предоплаты на сумму 120 руб. (в т. ч. НДС по ставке 20% — 20 руб.)

Применение НДС 20% в переходный период при сохранении стоимости договора

Как мы видим, что за покупателем (ООО «Ромашка») остался долг в размере 2 руб. (20 руб. – 18 руб.), который возник из-за увеличения суммы НДС. Авторы комментируемого письма считают, что в момент погашения указанного долга продавец должен выставить корректировочный счет-фактуру. Допустимо оформить единый корректировочный счет-фактуру к нескольким исходным счетам-фактурам.

Если покупатель, не являющийся плательщиком НДС или освобожденный от уплаты этого налога, перечислит налоговую разницу в 2018 году, продавец должен выставить корректировочный счет-фактуру. Если же такой покупатель погасит долг в 2019 году, то, по мнению ФНС, продавец вправе составить отдельный корректировочный документ.

С точки зрения авторов письма, заполнение отдельных полей корректировочного счета-фактуры зависит от того, когда покупатель доплатил налоговую разницу в 2%: в 2018 году или в 2019 году.

В этом случае сумму, перечисленную покупателем в счет погашения долга по налогу, следует рассматривать как дополнительную оплату стоимости товара. Соответственно, с этой суммы необходимо исчислить НДС по ставке 18/118.

В нашем примере НДС с дополнительной оплаты составит 0,3 руб.(2 руб. х 18/118). Таким образом, величина аванса с учетом дополнительной оплаты будет равна 120 руб.(118 руб. 2 руб.), а величина НДС с учетом дополнительной оплаты — 18,3 руб.(18 руб. 0,3 руб.).

Как заполнить отдельные строки и графы корректировочного счета-фактуры в такой ситуации, покажем в таблице 1. Суммарное увеличение НДС, отраженное в итоговой строке корректировочного счета-фактуры, следует указать в графе 5 строки 070 раздела 3 декларации по НДС (в графе 3 данной строки сведения из корректировочного счета-фактуры не отражаются).

Таблица 1

Применение НДС 20% в переходный период при сохранении стоимости договора

Заполнение отдельных полей корректировочного счета-фактуры (покупатель в 2018 году погасил долг, возникший из-за увеличения ставки НДС)

графа 1а «Показатели в связи с изменением стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав»

графа 7 «Налоговая ставка»

графа 8 «Сумма налога»

графа 9 «Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом — всего»

А (до изменения)

18/118

18

118

Б (после изменения)

18/118

18,3

120

В (увеличение)

Х

0,3

2

Всего увеличение (сумма строк В)

Х

0,3

2

В этом случае сумму, перечисленную покупателем в счет погашения долга по налогу, следует рассматривать как дополнительно уплаченный НДС по ставке 20%. Как заполнить отдельные строки и графы корректировочного счета-фактуры в такой ситуации, мы покажем в таблице 2. Суммарное увеличение НДС, отраженное в итоговой строке корректировочного счета-фактуры, следует указать в графе 5 строки 070 раздела 3 декларации по НДС (в графе 3 данной строки сведения из корректировочного счета-фактуры не отражаются).

Таблица 2

Заполнение отдельных полей корректировочного счета-фактуры (покупатель в 2019 году погасил долг, возникший из-за увеличения ставки НДС)

графа 1а «Показатели в связи с изменением стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав»

графа 7 «Налоговая ставка»

графа 8 «Сумма налога»

графа 9 «Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом — всего»

А (до изменения)

18/118

18

118

Б (после изменения)

20/120

20

120

В (увеличение)

Х

2

2

Всего увеличение (сумма строк В)

Х

2

2

Отметим, что предложенный ФНС вариант оформления доплаты налога в размере 2% не выглядит безупречным.

Добавим, что в момент отгрузки товара в 2019 году продавец примет к вычету НДС, отраженный в авансовом и в корректировочном счетах-фактурах. Покупатель восстановит эту же сумму к уплате в бюджет. Также продавец начислит налог, указанный в отгрузочном счете-фактуре (по ставке 20%), а покупатель примет эту же сумму к вычету.

Если покупатель делает в 2018 году предоплату исходя из ставки НДС 20%, а продавец отгружает товар в 2019 году, то налоговая разница не возникает. Эта ситуация отличается от описанных выше тем, что здесь покупатель заранее, то есть в момент предоплаты, погашает свой долг по налогу, который возник бы из-за увеличения ставки.

Тем не менее, величина НДС с такого аванса исчисляется исходя из ставки 18/118. Приведем пример.

Допустим, в ноябре 2018 года ООО «Ромашка» перечислило предоплату на расчетный счет ООО «Василек» в счет предстоящей поставки товара в сумме 120 руб. «Василек» выставил авансовый счет-фактуру, где отразил НДС в размере 18,3 руб. (120 руб. х 18/118).

В мае 2019 года ООО «Василек» отгрузило товар в счет полученной предоплаты на сумму 120 руб. (в т. ч. НДС по ставке 20% — 20 руб.). При отгрузке поставщик (ООО «Василек») примет к вычету 18,3 руб., которые он начислил в момент получения предоплаты, а к уплате в бюджет начислит новую сумму — 20 руб. Покупатель (ООО «Ромашка») восстановит (то есть начислит к уплате) 18,3 руб., а примет новый вычет в размере 20 руб.

Как мы видим, что за покупателем (ООО «Ромашка») долг по налогу не числится. Что касается продавца, то выставлять корректировочный счет-фактуру он не должен.

У вас с покупателем хорошие отношения и после получения предоплаты вы с ним договорились, что он доплатит еще 2%, и вы не потеряете ничего при продаже. Тут есть два варианта дальнейшего развития событий: доплата произведена до повышения ставки и после. Рассмотрим оба.

Так как в 2018 году действует ставка 18%, то эти 2% рассматриваются как дополнительная оплата – вы решили, что хотите заплатить больше, чем стоит товар/услуга, и, соответственно, с нее надо начислить налог. После получения 2% предоплаты вы выставляете корректировочный счет-фактуру, в котором отражаете изменение стоимости, но, соответственно, с той же ставкой 18/118 (таблица 1).

Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права

Показатели в связи с изменением стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг)

Налоговая ставка

Сумма налога

Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом – всего

Доставка мебели

А (до изменения)

18/118

18

118

Б (после изменения)

18/118

18,3

120

В (увеличение)

Х

0,3

2

Если покупатель заплатил разницу в 2% уже в 2019 г., то это не является сверхоплатой, а считается именно частью предоплаты. В таком случае продавец должен выставить корректировочные счет-фактуру с указанием новой ставки НДС 20/120 (таблица 2).

Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права

Показатели в связи с изменением стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг)

Налоговая ставка

Сумма налога

Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом – всего

Поставка обуви

А (до изменения)

18/118

18

118

118

Б (после изменения)

20/120

20

120

В (увеличение)

Х

2

2

  1. Обновление: позаботьтесь заранее о том, чтобы ваша программа была актуального релиза.

  2. Если у вас нетиповая база, есть дописки в части НДС, обработки, дописки печатных форм – все это необходимо проверить, привести в соответствие с законодательством и новой ставкой по НДС.

  3. Если первичные документы вводите не вы (например, это делают менеджеры, помощники) – предупредите их о введении и необходимости использовать, проверять, ставить новую ставку НДС при заведении документов в базу.

  4. Если есть обмен между программами – обращать внимание на перегружаемые документы, правильности используемой ставки (открывайте и проверяйте выгружаемые и выгруженные документы)

Исправление в 2019 году счета-фактуры по товарам, отгруженным до 01.01.2019

Пунктом 7 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 г. № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» установлен порядок исправлений в счета-фактуры. Исправления вносятся продавцом путем составления новых экземпляров счетов-фактур в соответствии с указанным документом.

В новом экземпляре счета-фактуры не допускается изменение показателей (номера и даты), указанных в строке 1 счета-фактуры, составленного до внесения в него исправлений, и заполняется строка 1а, где указывается порядковый номер исправления и дата исправления.

https://www.youtube.com/watch?v=ytpressru

Поэтому, если исправления вносятся в счет-фактуру, который выставлялся при отгрузке товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав до 1 января 2019 года, в графе 7 исправленного счета-фактуры указывается налоговая ставка, действовавшая на дату отгрузки указанных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав и отраженная в графе 7 счета-фактуры, выставленного при отгрузке этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Если стороны согласовали увеличение цены — разницу доплачивает покупатель. Когда доплата производится в 2019 году, ее следует учесть с использованием корректировочного счета-фактуры, который составляется в дополнение к первоначальному счету-фактуре на аванс.

Корректировочный счет содержит сведения об изменении суммы налога и общей суммы отгрузки по сравнению с первоначальным счетом-фактурой. В письме ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ приведены примеры корректировочного счета-фактуры.

Корректировочный счет-фактура

Случается, что по каким-то причинам счет-фактура, выставленный в 2018 году, не был учтен вовремя. В этом случае чтобы определить период, за который применяется вычет, важна дата получения документа.

Счет-фактура, относящийся к 4 кварталу 2018 года, будет получен уже в 2019 году. Этот документ включает НДС по ставке 18%. В зависимости от даты поступления счета-фактуры вычет применяется в следующем порядке:

  1. Если он поступил раньше срока, установленного для представления декларации по НДС за 4 квартал 2018 года (т. е. до 25.01.19) — включите вычет по счету-фактуре в эту декларацию (п. 1.1 ст. 172 НК РФ);
  2. Если он поступил после 25 января — учитывайте вычет в декларации за 1 квартал 2019 года. Так как отгрузка была в предыдущем периоде, оснований для увеличения вычета нет — примите к вычету НДС по ставке 18%.

На дату написания статьи (ноябрь 2018 года) изменения в форму декларации по НДС не внесены. Но уже есть проект приказа ФНС, опубликованный на Едином портале проектов нормативных правовых актов. В соответствии с проектом, в раздел 3 будут добавлены строки, отражающие увеличенные налоговые ставки. В декларации за 1 квартал 2019 года вследствие переходной ситуации будут задействованы старые и новые строки.

Проект новой формы декларации по НДС

По общему правилу, счета-фактуры исправляются продавцом путем оформления новых — верных счетов-фактур. Если в 2019 году вам нужно исправить счет-фактуру, выданный при отгрузке в 2018 году, в гр. 7 исправленного документа укажите ставку «отгрузочного» счета-фактуры— 18%.

Не забудьте, что в новом документе:

  • в стр. 1 указываются не новые реквизиты, а номер и дата «забракованного» счета-фактуры;
  • в стр. 1а приводится порядковый номер и дата исправления.

Как оформить возврат товаров в 2019 году

Пред­по­ло­жим, про­да­вец от­гру­зил до 01.01.2019 то­ва­ры, об­ла­га­е­мые по став­ке НДС 18%. При воз­вра­те по­ку­па­те­лем то­ва­ров после 01.01.2019 про­да­вец дол­жен со­ста­вить кор­рек­ти­ро­воч­ный счет-фак­ту­ру на сто­и­мость воз­вра­щен­ных то­ва­ров. При этом в графе 7 «На­ло­го­вая став­ка» кор­рек­ти­ро­воч­но­го сче­та-фак­ту­ры ука­зы­ва­ет­ся став­ка НДС 18%.

Об­ра­ща­ем вни­ма­ние, что не имеет зна­че­ния, при­нял или нет по­ку­па­тель то­ва­ры на учет. Со­от­вет­ствен­но, по­ку­па­тель вос­ста­нав­ли­ва­ет НДС по воз­вра­щен­ным то­ва­рам на ос­но­ва­нии кор­рек­ти­ро­воч­но­го сче­та-фак­ту­ры, по­лу­чен­но­го от про­дав­ца (п. 1.4 Пись­ма ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@).

Также в комментируемом письме есть рекомендации на случай, когда товар, отгруженный в 2018 году, возвращен покупателем в 2019 году. Специалисты ФНС полагают, что в такой ситуации поставщик должен выставить корректировочный счет-фактуру. Сделать это нужно независимо от того, был ли принят возвращенный товар на учет у покупателя или нет.

В графе 7 корректировочного счета-фактуры следует указать ставку, которая значилась в исходном счете-фактуре. Так, если товар был поставлен в 2018 году, и ставка НДС составляла для него 18%, то это же значение необходимо проставить и в корректировочном счете-фактуре, несмотря на то, что он оформлен в 2019 году.

На основании корректировочного счета-фактуры поставщик примет налог к вычету, а покупатель восстановит НДС по возвращенному товару. Если покупатель не является плательщиком НДС или освобожден от уплаты этого налога, вместо корректировочного счета-фактуры полагается оформить отдельный корректировочный документ. В него нужно включить суммарные (сводные) сведения обо всех случаях, когда такие покупатели возвращали товар в течение месяца или квартала.

Это частный случай предыдущей ситуации. Рассмотрим, как действовать обеим сторонам договора.

При возврате товара в 2019 году ФНС рекомендует оформлять корректировочный счет-фактуру на стоимость возвращенных товаров, независимо от того:

  • в каком году они были отгружены,
  • приняты ли на учет покупателем,
  • возвращается весь товар или частично.

При этом, если в первичном счете-фактуре стоит ставка 18%, то в гр. 7 корректировочного документа укажите эту же ставку. Один экземпляр корректировочного счета-фактуры отдайте покупателю.

При возврате товара в 2019 году восстановите НДС на основании корректировочного счета-фактуры продавца (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ), независимо от того, в каком периоде был приобретен товар.

Учет у продавца

https://www.youtube.com/watch?v=ytcreatorsru

А как правильно посчитать НДС, если покупатель возвращает продавцу всю партию или либо ее часть. Какую в этом случае применить ставку НДС?

В соответствии с пунктом 5 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них.

Согласно пункту 4 статьи 172 НК РФ вычеты указанных сумм налога производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров, но не позднее одного года с момента возврата или отказа.

На основании положений пункта 13 статьи 171 и пункта 10 статьи 172 НК РФ при изменении стоимости отгруженных товаров в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения количества отгруженных товаров, основанием для принятия к вычету НДС у продавца является выставленный продавцом корректировочный счет-фактура.

При возврате после 1 января 2019 г. всей партии (либо части) товаров, как принятых, так и не принятых на учет покупателями, продавцам ФНС России рекомендует выставлять корректировочные счета-фактуры на стоимость товаров, возвращенных покупателем, независимо от периода отгрузки товаров.

При этом, если в графе 7 счета-фактуры, к которому составлен корректировочный счет-фактура, указана налоговая ставка 18 процентов, то в графе 7 корректировочного счета-фактуры также указывается налоговая ставка 18 процентов.

Применение НДС 20% в переходный период при сохранении стоимости договора

При возврате с 1 января 2019 г. товаров, покупателями, не являющимися налогоплательщиками НДС, и (или) налогоплательщиками, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, которым счета-фактуры не выставляются, и отгруженных (переданных) указанным лицам до 1 января 2019 г.

Учет у покупателя

А как в таком случае отразить возврат покупателю?

Согласно подпункту 4 пункта 3 статьи 170 НК РФ суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае изменения стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены (тарифа) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав.

Поэтому, если покупатель принял к вычету предъявленные ему суммы налога по принятым им на учет товарам, то он должен восстановить суммы НДС согласно подпункту 4 пункта 3 статьи 170 НК РФ на основании корректировочного счета-фактуры, полученного от продавца, независимо от периода отгрузки товаров, то есть до 1 января 2019 г. или с указанной даты.

Согласно рекомендациям налоговой, при любых случаях возвратов, необходимо применять один способ, когда продавец, выставивший покупателю счет-фактуру при отгрузке, всегда выставляет корректировочный счет-фактуру. Он и будет являться основанием для заявления налогового вычета продавцом и восстановления НДС покупателем.

Данный порядок, согласно Письму от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ (п.1.4), будет применяться как для товаров, отгруженных до 2019 г., так и после.

Применение НДС 20% в переходный период при сохранении стоимости договора

В программе начала года при возврате товаров поставщику нужно вводить документ «Корректировка поступления», а не документ «Возврат товара», как было раньше, и уже к данной корректировке регистрировать полученный от продавца корректировочный счет-фактуру (УКД).

Зеркальная ситуация: если вы являетесь продавцом, то нужно воспользоваться документом «Корректировка реализации» и выписать покупателю корректировочный счет-фактуру (УКД).

При этом документы «Возврат товаров» остаются в программе как архив, чтобы можно было дооформить какие-то документы, посмотреть, что было раньше, до 2019 г. Но далее основные документы уже «Корректировка реализации», «Корректировка поступления».

https://www.youtube.com/watch?v=ytadvertiseru

В Письме заявлена совершенно новая трактовка возвратов, а именно – теперь это не возвраты, а корректировка реализации. Ссылается законодатель при этом на п. 13 ст. 171 и п. 10 ст. 172 НК РФ, где сказано про корректировку реализации в сторону уменьшения. Ранее с возвратами была некоторая путаница, ведь покупатель мог принять товар, а мог и не поставить себе его на учет, также возврат мог быть и обратной продажей – когда возвращали полноценный товар, мог быть и реальный возврат бракованного товара. Теперь все это будет отражаться корректировкой поступления.

Что касается измененной ставки: если продажа была до 01.01.2019, то в корректировочном счете-фактуре указывается ставка 18%. Если корректировка выставляется организации на УСН, то создается один сводный документ, в котором отражаются данные по всем таким операциям.

Новая ставка НДС по переходящим договорам

Применение НДС 20% в переходный период при сохранении стоимости договора

Ка­ко­вы осо­бен­но­сти при­ме­не­ния став­ки НДС на­ло­го­вы­ми аген­та­ми, при­об­ре­та­ю­щи­ми то­ва­ры (ра­бо­ты, услу­ги), ме­стом ре­а­ли­за­ции ко­то­рых при­зна­ет­ся РФ, у ино­стран­ных лиц, не со­сто­я­щих на учете в на­ло­го­вых ор­га­нах, а также на­ло­го­вы­ми аген­та­ми, арен­ду­ю­щи­ми у ор­га­нов вла­сти и управ­ле­ния их иму­ще­ство? (п.п.1-3 ст. 161 НК РФ).

Если опла­та про­из­ве­де­на до 01.01.2019, то став­ка 18/118 при­ме­ня­ет­ся неза­ви­си­мо от того, когда то­ва­ры (ра­бо­ты, услу­ги) были от­гру­же­ны про­дав­цом – до 01.01.2019 или после ука­зан­ной даты.

Если же опла­та про­из­ве­де­на после 01.01.2019, то в от­но­ше­нии то­ва­ров (работ, услуг), от­гру­жен­ных до 01.01.2019, при­ме­ня­ет­ся став­ка 18/118, а от­гру­жен­ных после – 20/120 (п. 2.1 Пись­ма ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@).

Переходный период для иностранных компаний, оказывающих в РФ услуги в электронной форме

Второе изменение — это новый порядок уплаты НДС с указанных услуг: в 2018 году налог платят покупатели, которые являются налоговыми агентами, а с 2019 года в общем случае налог будут платить сами иностранные организации-поставщики. Момент определения налоговой базы не изменится — это последний день месяца, в котором пришли деньги от клиента (п. 4 ст. 174.2 НК РФ).

В связи с этим правила переходного периода для подобных компаний выглядят так. В случае, когда клиенты перевели деньги в 2018 году, поставщик услуг не должен перечислять НДС (даже если услуги будут оказаны в 2019 году). Если же клиенты перевели деньги в 2019 году, то иностранная компания-поставщик обязана сама заплатить НДС.

С 01.01.2019 при оказании инофирмами электронных услуг, перечисленных в п. 1 ст. 174.2 НК РФ, на территории РФ, они обязаны самостоятельно исчислить и уплатить НДС. И неважно, кто покупатель таких услуг — ИП, гражданин или организация. Момент определения налоговой базы — последний день налогового периода, в котором оплачены такие услуги (п. 4 ст. 174.2 НК РФ).

Представим, что оплата по данным услугам поступила иностранному продавцу в 2019 году, тогда:

  • если услуги оказаны в 2018 году, то исчислить НДС он должен по расчетной ставке 2018 года — 15,25% (п. 5 ст. 174.2 НК РФ);
  • если услуги оказаны в 2019 году, то НДС он исчислит по расчетной ставке 2019 года — 16,67%.

https://www.youtube.com/watch?v=https:accounts.google.comServiceLogin

С 1 января 2019 года обязанность по исчислению НДС возлагается на иностранную организацию, оказывающую электронные услуги, независимо от того, кто является покупателем – физическое лицо, индивидуальный предприниматель или юридическое лицо. Такие поправки в НК РФ внесены Федеральным законом от 27.11.2017 г. N 335-ФЗ.

Согласно новой редакции пункта 3 статьи 274.2 НК РФ иностранные организации, оказывающие услуги в электронной форме, указанные в пункте 1 статьи 274.2 НК РФ, местом реализации которых признается территория РФ, производят исчисление и уплату налога, если обязанность по уплате налога в отношении операций по реализации указанных услуг не возложена в соответствии с настоящей статьей на налогового агента.

При оказании иностранными организациями услуг в электронной форме, указанных в пункте 1 статьи 274.2 НК РФ, местом реализации которых признается территория РФ, иностранные организации-посредники, осуществляющие предпринимательскую деятельность с участием в расчетах непосредственно с покупателями услуг на основании договоров поручения, договоров комиссии, агентских договоров или иных аналогичных договоров с иностранными организациями, оказывающими такие услуги, признаются налоговыми агентами.

В случае оказания таких услуг с участием в расчетах нескольких организаций-посредников налоговым агентом признается иностранная организация-посредник, осуществляющая предпринимательскую деятельность с участием в расчетах непосредственно с покупателями услуг независимо от наличия у нее договора с иностранной организацией, оказывающей услуги. Налоговый агент обязан исчислить и уплатить соответствующую сумму налога.

Налоговая база определяется как стоимость услуг с учетом суммы налога, исчисленная исходя из фактических цен их реализации. При этом моментом определения налоговой базы является последний день налогового периода, в котором поступила оплата (частичная оплата) таких услуг (пункт 4 статьи 174.2 НК РФ).

На основании пункта 5 статьи 174.2 НК РФ (в редакции Федерального закона от 03.08.2018 г. № 303-ФЗ) сумма налога исчисляется и определяется как соответствующая расчетной налоговой ставке в размере 16,67 процента процентная доля налоговой базы.

ФНС России в письме от 23 октября 2018 г. N СД-4-3/20667@ «О порядке применения налоговой ставки по НДС в переходный период» (пункт 2.2) разъяснила, что если оплата (частичная оплата) за эти услуги поступила, начиная с 01.01.2019 г., то налогообложение таких услуг производится иностранными организациями с учетом следующих особенностей:

  • если услуги в электронной форме оказаны до 01.01.2019 г., то исчисление НДС производится по расчетной налоговой ставке в размере 15,25 процента.

  • если услуги в электронной форме оказаны начиная с 01.01.2019 г., то исчисление НДС производится по расчетной налоговой ставке в размере 16,67 процента.

https://www.youtube.com/watch?v=ytpolicyandsafetyru

В случае, если оплата (частичная оплата) получена иностранными организациями до 01.01.2019 г. в счет оказания услуг в электронной форме начиная с указанной даты, исчисление НДС иностранными организациями не производится. В этом случае обязанности по исчислению и уплате в бюджет НДС возлагаются на покупателя – организацию (индивидуального предпринимателя), являющуюся налоговым агентом (пункт 9 статьи 174.2 НК РФ).

Поделиться:
Нет комментариев

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.

×
Рекомендуем посмотреть
Adblock detector