Особенности налоговых вычетов по НДС при ввозе товаров на территорию России

Условия начисления НДС

Практически на все товары, которые попадают в Россию из других государств, накладывается такой налог как НДС. При этом к таким товарам выдвигаются следующие требования:

  • Они могут продаваться только в России.
  • Иностранный поставщик не является налоговым резидентом и не имеет регистрации в контролирующих структурах.

Есть ряд исключений, при которых НДС при импорте не насчитывается:

  1. Грузы, предназначения «гуманитарная помощь».
  2. Специальное техническое оборудование, которое не изготовляют в стране.
  3. Печатные издания, культурные раритеты для музеев, архивов, библиотек.
  4. Специфические модификации лекарственных препаратов.

Чтобы груз был освобожден от начисления налога необходимо в таможенный орган представить документальное подтверждение.

Ставки

В 2019 году ввозимые в РФ товары облагаются НДС по ставке 10% или 20%. Если, например, реализация определенного товара внутри страны облагается НДС по ставке 20%, то при ввозе такого товара НДС уплачивается по такой же ставке.

НДС при импорте товаров в 2018 начисляется по трем типам ставок. Размер их зависит от страны происхождения товаров. Есть варианты с нулевой ставкой, 10 или 18%. Алгоритм применения той или иной ставки:

  • Провести идентификацию по коду товара с использованием Единого таможенного тарифа ТС.
  • Сопоставить код со списками товаров, которые облагаются 10% НДС.
  • Если необходимый код не обнаружен, то все товары облагаются ставкой 18%. С 2019 года для некоторых групп 20%.

Импортер обязан сам определить налогооблагаемую базу, код товара, сумму НДС, который требуется внести. Но случается такое, что примененная ставка не правильная, и контролирующий орган начисляет другую. Для разрешения проблемной ситуации нужно обращаться в вышестоящую организацию.

Сроки для оплаты НДС при импорте – 15 дней с момента пересечения грузом таможенной границы страны. Если платеж вноситься позже, то придется платить штраф.

Для налогообложения товаров или услуг, импортируемых из-за границы, применяются стандартные налоговые ставки – 0%, 10%, 18%. Для корректного использования нужного процента при таможенном оформлении и расчете НДС выполняются действия по предлагаемому алгоритму:

  • идентифицировать код товара по Единому таможенному тарифу ТС;
  • сопоставить код со списками товаров, учитываемых по 10%-ной ставке;
  • при отсутствии нужного кода в указанных перечнях, утвержденных Правительством РФ –используется ставка 18%.

Специфичностью исчисления и уплаты «импортного» НДС является то обстоятельство, что произвести требуемые расчеты необходимо до того, как предмет торговли покинет таможенный пост. Оплата НДС производится напрямую таможенному органу, в составе обязательных при очистке платежей.

Импортер самостоятельно определяет налоговую базу, код товара и сумму необходимого к уплате НДС. При возникновении проблематичной ситуации, когда таможня применяет более высокую налоговую ставку, нежели рассчитал декларант, импортер может обратиться в вышестоящую таможенную инстанцию.

На оплачивание НДС при составлении таможенной декларации импортеру дается 15 дней с той даты, когда груз пересек российскую границу. Каждый день опоздания с перечислением налога будет «стоить» покупателю 1/300 от ключевой ставки, умноженную на полную стоимость груза по декларации.

Представление декларации при импорте товаров из стран ЕАЭС

Декларация по импортному НДС при ввозе товаров из стран ЕАЭС (утв. Приказом ФНС от 27.09.2017 № СА-7-3/765@) представляется в ИФНС не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем ввоза товаров на территорию РФ. Например, за мартовский импорт нужно отчитаться перед ИФНС не позднее 22.04.2019 (20 апреля – суббота).

Декларация по НДС при импорте товаров из стран ЕАЭС представляется в ИФНС в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, если средняя численность работников организации/ИП превышает 100 человек за предшествующий год (п. 3 ст. 80 НК РФ). Если же эта численность не превышает 100 человек, то декларацию можно сдать на бумаге.

Вычет НДС, уплаченного при ввозе товаров на территорию РФ, имеет свои особенности (см. врезку на с. 52).

Справка. Как заполнять книги покупок и составлять счета-фактуры при продаже импортированных товаров в России

В Письме УФНС России по г. Москве от 05.07.2010 N 16-15/070201 даны следующие разъяснения о порядке отражения в книге покупок уплаты НДС таможенному органу при ввозе импортного товара.

Пункт 10 Правил устанавливает, что при ввозе товаров основанием для регистрации в книге покупок счетов-фактур являются таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату НДС на таможне. Следовательно, в графе 2 “Дата и номер счета-фактуры” книги покупок отражаются номер таможенной декларации и дата, указанная на штампе таможенного органа “Выпуск разрешен”.

уставший бухгалтер

В графе 3 “Дата оплаты счета-фактуры продавца” книги покупок указываются номер и дата платежного поручения на уплату НДС на счет таможенного органа с отметкой банка об исполнении (при безналичной оплате).

Вычет “ввозного” НДС до проставления на таможенной декларации отметки “выпуск разрешен” неправомерен. В п. 10 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур (утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, далее – Правила) сказано следующее. При ввозе товаров документами, служащими основанием для принятия налога к вычету или к возмещению, являются грузовая таможенная декларация (далее – ГТД) и платежный документ, подтверждающий фактическую уплату НДС таможенному органу.

Суды в решениях до 2011 г. также указывали, что уплаченный при ввозе товаров НДС принимается к вычету не ранее даты проставления отметки “Выпуск разрешен” на ГТД и после принятия товаров на учет. При отсутствии ГТД у налогоплательщика не было оснований считать товар поступившим и принимать его к учету.

С 2011 г. вступил в силу Закон о таможенном регулировании. Теперь вместо ГТД применяются декларация на товары и транзитная декларация. Например, форма и порядок заполнения декларации на товары приведены в Инструкции о порядке заполнения декларации на товары, утвержденной Решением Комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 N 257.

НДС, уплаченный при ввозе оборудования, требующего монтажа, подлежит вычету в налоговом периоде, когда оно принято к бухучету. Речь идет о моменте, когда данное оборудование отражено в бухучете на счете 07 “Оборудование к установке” (а не на счете 01). С такой позицией согласны и Минфин России (Письма от 27.08.2010 N 03-07-08/250 и от 29.01.2010 N 03-07-08/20), и суды (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 08.10.2010 по делу N А45-264/2010).

Более того, по оборудованию, полученному в лизинг, НДС к вычету можно принять после оприходования его и на забалансовых счетах (Письма Минфина России от 29.11.2010 N 03-07-08/337 и от 21.10.2008 N 03-07-08/242).

Отсутствие акта о приемке товаров по форме N ТОРГ-1 не препятствует принятию импортируемых товаров к учету и применению вычета “ввозного” НДС. В Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 29.11.2010 по делу N А03-1481/2010 рассматривалась такая ситуация. Инспекторы отказывали организации в вычете по НДС, так как налогоплательщик не представил документы, подтверждающие приемку товара по количеству и качеству в момент получения его от иностранного поставщика, – акт о приемке товаров по форме N ТОРГ-1.

Однако суд указал на следующее. Принятие ввезенных товаров на учет налогоплательщик производил на основании ГТД, деклараций таможенной стоимости, счетов-фактур, товарно-транспортных накладных, а также контрактов с иностранными поставщиками. Пункт 10 Правил устанавливает, что при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в книге покупок регистрируются таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату налога таможенному органу.

Таким образом, отсутствие акта приемки по форме N ТОРГ-1 не препятствует принятию импортируемого товара налогоплательщиками к учету и предъявлению к вычету НДС, уплаченного таможенным органам. Ведь основанием для вычета в данном случае являются контракт, грузовые таможенные декларации на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату этого налога на таможне. Представление иных документов Налоговым кодексом не предусмотрено.

Непредставление в инспекцию иных документов не является основанием для отказа в вычете по НДС. Речь идет об инвойсах, упаковочных листах, страховых полисах, сертификатах происхождения товара, документах, подтверждающих наличие складских помещений, и т.д. Так, в Постановлении ФАС Московского округа от 17.06.2010 N КА-А40/4524-10-П отмечено, что в обоснование права на вычеты по НДС организация в налоговый орган и в суд представила:

  • ГТД и международные товарно-транспортные накладные, подтверждающие ввоз товара на территорию РФ;
  • платежные поручения с отметками таможни о списании авансовых платежей в счет уплаты НДС при ввозе товара;
  • счета-фактуры, товарные накладные и акты выполненных работ.

Следовательно, организация выполнила требования, установленные ст. ст. 171 и 172 НК РФ для применения налогового вычета. Непредставление инвойсов, упаковочных листов, страховых полисов, сертификатов происхождения товара, документов, подтверждающих наличие складских помещений, не является основанием для отказа ей в возмещении НДС.

По оборудованию, ввезенному в качестве взноса в уставный капитал организации от иностранного учредителя, вычет налога правомерен. Передача имущества в качестве вклада в уставный капитал организации не признается реализацией товаров и не является объектом обложения НДС (пп. 4 п. 3 ст. 39 и пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ).

Особенности налоговых вычетов по НДС при ввозе товаров на территорию России

В то же время в НК РФ не рассматривается ситуация, когда фактически взнос оборудования в уставный капитал российской организации произошел за пределами территории РФ. В этом случае уплаченный НДС к вычету принять можно, так как на территорию РФ фактически ввозится не имущество, предназначенное для взноса в уставный капитал налогоплательщика, а уже его собственность, которая будет использоваться в облагаемых НДС операциях.

Примечание. Если фактически оборудование внесено в уставный капитал налогоплательщика за пределами территории РФ, то “ввозной” НДС к вычету принять можно. Ведь на территорию РФ ввозится собственность импортера, которая будет использоваться в облагаемых НДС операциях.

К аналогичным выводам приходят и арбитражные суды (Постановления ФАС Центрального от 08.12.2009 по делу N А36-635/2009 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 23.04.2010 N ВАС-4156/10) и Московского от 13.02.2007, 14.02.2007 N КА-А40/13730-06 округов).

Переносим вычет отгрузочного и импортного НДС

Итак, с 1 января 2015 г. совершенно безопасно ставить в любой из кварталов в течение 3 лет вычет того НДС, которыйп. 1.1 ст. 172, п. 2 ст. 171 НК РФ:

  • предъявил поставщик при отгрузке вам товаров, в том числе ОС (выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав);
  • вы заплатили на таможне при ввозе товаров в Россию.

Счет-фактуру нужно зарегистрировать в книге покупок за тот квартал, в котором вы будете заявлять вычет.

Особенности налоговых вычетов по НДС при ввозе товаров на территорию России

Обратите внимание: это правило действует для вычетов только по тем покупкам, которые приняты вами на учет начиная с 01.01.2015. Ведь именно от даты принятия на учет отсчитываются 3 года, внутри которых можно заявить вычет.

Такого же мнения придерживаются и специалисты ФНС.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна

Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

Предусмотренное п. 1.1 ст. 172 НК РФ право заявлять вычет в пределах 3 лет после принятия покупки на учет применяется только к тем покупкам, которые приняты на учет начиная с 1 января 2015 г.

Принятие на учет имеет конкретную дату внутри квартала, а принятие НДС к вычету — это действие уже по итогам кварталап. 1 ст. 171, п. 4 ст. 166, ст. 163 НК РФ. От чего отсчитывать 3 года — от даты принятия на учет или от окончания квартала, в который попадает эта дата? И входит ли в эти 3 года срок, необходимый для подачи декларации за квартал, в котором заявлен вычет?

Например, товар принят у вас на учет 9 июня 2015 г. Три года после этой даты истекут 9 июня 2018 г., то есть внутри II квартала 2018 г.пп. 2, 3 ст. 6.1 НК РФ Однако вычеты за этот квартал вы будете заявлять уже после 9 июня 2018 г. — путем уменьшения на них налога, исчисленного за весь кварталп. 1 ст. 171, п. 4 ст. 166 НК РФ. Какой квартал 2018 г. должен быть в нашем примере последним для принятия НДС к вычету — I или II?

Вернемся к формулировке нормы: вычет может быть «заявлен в налоговых периодах в пределах 3 лет после принятия на учет». То есть все зависит от того, что понимать под заявлением вычета.

ВАРИАНТ 1. Заявление вычета — это не только его отражение в декларации, но и представление этой декларацииОпределение КС от 24.03.2015 № 540-О. Тогда в нашем примере последний квартал, в который можно поставить вычет, — I квартал 2018 г. То есть квартал, предшествующий тому, в который попадает дата истечения 3 лет с момента принятия покупки на учет.

ВАРИАНТ 2. Заявление вычета — это только его отражение в декларации за определенный квартал. Тогда время, необходимое для представления декларации по итогам этого квартала, не входит в трехлетний срок заявления вычета. И в нашем примере последний квартал, в который можно поставить вычет, — это II квартал 2018 г. То есть тот квартал, в который попадает дата истечения 3-лет­него срока.

И сейчас именно такого подхода придерживаются специалисты ФНС.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

На основании п. 1.1 ст. 172 НК РФ налогоплательщик вправе зарегистрировать счет-фактуру в налоговых периодах в пределах 3 лет после принятия на учет покупок. Таким образом, как следует из указанной нормы НК РФ, если товар принят на учет 9 июня 2015 г., то последним кварталом, за который налогоплательщик может представить декларацию с включенным в нее вычетом на основании счета-фактуры по этому товару, следует считать II квартал 2018 г. Представить декларацию с этим вычетом нужно будет не позднее 25 июля 2018 г.

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

Особенности налоговых вычетов по НДС при ввозе товаров на территорию России

Дальше в статье мы будем придерживаться именно этого подхода. Но все же запомните, что без острой необходимости лучше не откладывать вычет на последний момент — то есть на тот квартал, на который приходится дата истечения 3 лет с момента принятия покупки на учет.

Пока у вас нет счета-фактуры, нет и права на вычетп. 1 ст. 169, п. 1 ст. 172 НК РФ. Получается, что в тех кварталах, в которых покупка принята на учет, а счет-фактура еще не пришел, заявить вычет еще нельзя, а 3 года уже текут.

С 2015 г. действует еще одно новое правило: если счет-фактура получен до истечения срока сдачи декларации за квартал, в котором товар принят на учет, то вычет по этому счету-фактуре можно заявить в декларации за этот кварталабз. 2 п. 1.1 ст. 172 НК РФ.

Обратите внимание: несмотря на возможность переноса вычетов, это правило работает только для квартала принятия покупки на учет. То есть если товар принят к учету 9 июня 2015 г. (II квартал), а счет-фактура будет получен, к примеру, только 5 октября 2015 г. (IV квартал), то поставить соответствующий вычет в декларацию за III квартал 2015 г. вы не вправе.

В некоторых ситуациях этот вопрос является спорным, поэтому для отсчета 3 лет безопаснее брать наиболее раннюю из возможных дат (несмотря на то что право на вычет может возникать и позже). Напомним самые распространенные из таких ситуаций.

Работы заказчик учитывает у себя на дату подписания обеими сторонами акта сдачи-приемки результата работ. Но бывает, что из-за каких-то недоделок или погрешностей заказчик отказывается подписывать акт, а несогласный с ним исполнитель составляет акт в одностороннем порядке и выписывает счет-фактуруп. 4 ст. 753 ГК РФ.

Под принятием на учет основных средств Минфин понимает учет объекта на счете 01 или 07 (для оборудования, требующего монтажа). И даже выпустил Письмо об отсчете 3 лет для заявления вычета от даты учета объекта в составе ОСПисьмо Минфина от 12.02.2015 № 03-07-11/6141. Но суды единодушны: в целях НДС дата принятия ОС к учету — это дата учета объекта на счете 08см.

, например, Постановления ФАС ЦО от 12.01.2012 № А35-4034/2011; АС МО от 24.12.2014 № Ф05-15174/2014; ФАС МО от 21.08.2013 № А40-134549/12-108-179. Причем суд может отказать в вычете из-за того, что к моменту заявления вычета истекли 3 года с даты отражения стоимости объекта на счете 08Постановления ФАС ВВО от 13.05.2014 № А11-3359/2013; ФАС СЗО от 27.01.2012 № А56-10457/2011; ФАС ПО от 05.09.2013 № А72-13061/2012; ФАС МО от 08.07.2011 № КА-А41/6099-11.

ВЫВОД

Выбирать для отсчета 3 лет наиболее раннюю из возможных дат нужно даже в тех случаях, когда в пользу более поздней даты есть письма Минфина или ФНС, а в пользу более ранней — только решения судов. Ведь налоговики на местах могут, если это позволит им доначислить налог, проигнорировать официальные письма и воспользоваться судебной практикой.

Например, товар принят к учету 9 июня 2015 г., а счет-фактура пришел только в III квартале 2015 г. Тогда срок подачи уточненки истекает 30 сентября 2018 г. При этом у вас должно быть подтверждение даты получения счета-фактуры именно в III квартале 2015 г. (конверт со штемпелем, запись в журнале учета входящей корреспонденции и т. п.)Определение ВС от 29.12.2014 № 307-КГ14-6416;

  • подать заявление о возврате/зачете образовавшейся в результате переплаты. Срок подачи такого заявления — 3 года с даты излишней уплаты налога за «уточненный» кварталп. 7 ст. 78, подп. 1 п. 3 ст. 45 НК РФ.

А что если в результате уточнения у вас по декларации получится НДС к возмещению, то есть уточнение не привело к возникновению переплаты? Тогда нужно составить заявление о возмещении налога из бюджета. Его можно сдать как вместе с уточненной декларацией, так и после того, как инспекция ее проверит и подтвердит правомерность возмещенияпп. 4, 6 ст. 176 НК РФ.

Если товар, не относится к таким, за который оплачивается НДС, то процесс его расчета и начисления будет зависеть от того из какой страны он следует. Есть свои особенности для грузов из стран ЕАЭС и для партий из государств, которые не входят в состав союза.

Товары из ЕАЭС

Импортный НДС при торговле со странами участницами ЕАЭС рассчитывается довольно просто, а внесения самого платежа производится на счет таможенного органа. Первое, что следует определить – это стоимость партии, если необходимо, то эта цена увеличивается на акциз. Датой формирования базы налогообложения считается календарный день, когда товар ввезен или оприходован по складскому учету. Собственно налог на импорт просчитывается как перемножение стоимости товара на применяемый налоговый тариф.

Уплата НДС при импорте товаров из стран ЕАЭС

НДС при импорте товаров из стран ЕАЭС уплачивается не позднее срока представления соответствующей декларации. Например, если товар ввезен в Россию в апреле 2019 г., то перечислить ввозной НДС нужно не позднее 20.05.2019.

При перечислении платежей по данному налогу в поле 104 платежного поручения указываются следующие КБК.

Что уплачивается КБК
НДС при импорте товаров из стран ЕАЭС 182 1 04 01000 01 1000 110
Пени по НДС при импорте товаров из стран ЕАЭС 182 1 04 01000 01 2100 110
Штраф по НДС при импорте товаров из стран ЕАЭС 182 1 04 01000 01 3000 110

Ставки НДС при импорте товаров и услуг

Получение услуг от иностранного контрагента не требует документального оформления на таможенном посту. Юридическое или физическое лицо, выступающее в роли покупателя, является налоговым агентом и должно удержать у поставщика сумму НДС и перечислить ее в федеральный бюджет.

Документальным основанием для уплаты является контракт, в котором необходимо прописать условие, что сумма НДС входит в общую стоимость предоставленной услуги. Если такой оговорки в договоре нет, то импортер обязан будет уплатить НДС сверх суммы контракта, за свой счет.

Если работы и услуги, выполненные иностранным партнером, подпадают под действие ст. 149 НК РФ и не облагаются НДС, то импортер освобождается от обязанностей налогового агента – ни рассчитывать, ни перечислять налог в бюджет он не должен. Однако за ним сохраняется обязанность предоставить в налоговый орган по месту своей регистрации декларацию по НДС с заполненным разделом 7.

Приобретая услуги у иностранца, заказчик в некоторых ситуациях должен будет уплатить НДС в бюджет как налоговый агент. Обязанности налогового агента возникают, если местом реализации услуг признается территория РФ (ст. 148 НК РФ). Налог удерживается из суммы, перечисляемой иностранному исполнителю, и он получает в качестве дохода сумму за минусом НДС.

НДС при импорте услуг уплачивается в бюджет одновременно с перечислением денег иностранцу (п. 4 ст. 174 НК РФ). Перечисляется такой НДС на КБК 182 1 03 01000 01 1000 110. При этом в поле 101 платежного поручения («статус») указывается «02».

По итогам квартала, в котором был удержан агентский НДС при импорте услуг, нужно отчитаться перед ИФНС, представив обычную декларацию по НДС не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Напомним, что с отчетности за I квартала 2019 года декларация подается по обновленной форме (утв.

Нередки случаи, когда в качестве товара выступают услуги. В таком случае какое-либо документальное оформление на таможенном посту не нужно. Но при этом получатель услуги обязан удержать из поставщика сумму НДС и внести ее в бюджет страны.

Основание для оплаты такого взноса будет контракт, который заключается между сторонами сделки. В нем следует указать, что процент НДС входит в общую стоимость оказанных услуг. Если это не прописать, то импортеру придется дополнительно оплатить 10 или 18% сверх контрактной стоимости. Вносить такую сумму придется со своего кошелька.

Право на налоговый вычет по НДС

По общеустановленному правилу, налогоплательщики, уплатившие на таможенном посту НДС, имеют возможность заявить в декларации вычет на сумму уплаченного налога. Предоставление вычета гарантируется при наличии следующих критериев:

  • ввозимые товары будут использоваться на российской территории в сделках, облагаемых НДС;
  • импортируемые изделия будут в дальнейшем перепроданы;
  • налоговый вычет может быть заявлен российской компанией только в том квартале, когда товар поставлен на учет;
  • поступление импортного товара подтверждено инвойсом, контрактом либо таможенной декларацией;
  • уплата НДС удостоверяется первичными документами, полученными на таможне.

Если в роли импортера вступает хозяйствующий субъект, освобожденный от НДС или функционирующий на спецрежиме, то налоговый вычет не применяется. Уплаченный на таможне НДС будет учтен в номинальной цене товара при его оприходовании и последующей реализации.

Особенности налоговых вычетов по НДС при ввозе товаров на территорию России

Информация о поступивших импортных товарах/услугах подлежит занесению в книгу покупок с указанием суммы НДС. Предпосылкой для регистрации факта покупки является произведенная оплата налога и заверенное налоговым органом заявление об импорте.

В большинстве случаев при внешнеторговых поставках практикуется внесение предоплаты. При перечислении аванса за предстоящее поступление товара покупателем происходит уплачивание НДС с суммы предоплаты.

Во избежание дублирующего налогообложения НДС с внесенных авансов могут быть объявлены, как налоговый вычет, при таможенном оформлении товарной поставки и уплате конечной суммы НДС.

Многие российские компании предпочитают не заниматься таможенным оформлением импортных товаров самостоятельно, а перепоручают эту процедуру посредникам. Если НДС на таможне был оплачен третьим лицом, однако за счет средств импортера и по его поручению, то уплаченная сумма может быть зафиксирована, как налоговый вычет.

Существуют возможности, как возместить НДС при импорте. Это право имеют все налогоплательщики, которые внесли такой платеж. Так они могут в декларации заявить вычет, если соблюдены такие критерии:

  • Ввозимые товары используются в сделках, которые предусматривают оплату такого налога.
  • В будущем ввезенные товары перепродаются.
  • Обращаться можно только в том квартале, в котором товар поставлен на учет.
  • Возмещение НДС при импорте возможно, если поступление партии подтверждается инвойсом.
  • О том, что платеж внесен в казну, должны быть подтверждающие документы из таможни.

В настоящее время уплата таможенных пошлин и налогов производится согласно ст. 119 Закона о таможенном регулировании. Плательщиками таможенных пошлин и налогов являются декларант или иные лица, на которых возложена обязанность по уплате таможенных пошлин или налогов (ст. 114 Закона о таможенном регулировании).

Ситуация первая: товар ввозится посредником, который закупает товары по поручению российского комитента. Напомним, по договору комиссии комиссионер обязуется по поручению комитента за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (п. 1 ст. 990 ГК РФ). По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным именно посредник, даже если комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

По мнению Минфина России, при уплате НДС таможенному органу комиссионером или агентом налог принимает к вычету комитент или принципал после принятия на учет приобретенных товаров. Основанием для этого служат документы, подтверждающие уплату налога посредником за комитента, а также таможенная декларация (ее копия) на ввозимые товары. Такие разъяснения даны в Письмах от 25.04.2011 N 03-07-08/123, от 17.02.2010 N 03-07-08/40 и от 28.08.2007 N 03-07-08/242.

Примечание. По мнению Минфина России, НДС, уплаченный посредником на таможне, принимается к вычету у комитента или принципала после принятия на учет товаров на основании документов об уплате налога посредником за комитента, а также таможенной декларации.

Арбитражная практика также подтверждает, что для вычета “ввозного” НДС не имеет значения, кто его фактически уплатил. При оплате “ввозного” НДС третьими лицами право на вычет сохраняется, если налогоплательщик сможет подтвердить несение реальных затрат на уплату этого налога (то есть компенсацию третьему лицу затрат по уплате НДС) и при условии выполнения требований ст. 172 НК РФ.

Пример 4. Организация-комиссионер заключила внешнеторговый контракт на поставку товара для комитента. Стоимость товара – 50 000 евро. Комитент перечислил посреднику денежные средства в размере 3 000 000 руб., в том числе комиссионное вознаграждение – 118 000 руб. (включая НДС – 18 000 руб.). Комиссионер при ввозе товаров уплатил таможенный сбор 5000 руб., таможенную пошлину, равную 10% от таможенной стоимости товара, а также НДС таможенным органам.

Право собственности на товары переходит к комитенту в момент регистрации таможенной декларации. Курс евро, установленный Банком России на дату регистрации таможенной декларации, равен 40 руб/евро. Комитент принял товар и утвердил отчет комиссионера. Стоимость товара составила 2 000 000 руб. (50 000 евро x 40 руб/евро).

Сумма уплаченной комиссионером таможенной пошлины равна 200 000 руб. (50 000 евро x 40 руб/евро x 10%).

Таможенный Союз ЕАЭС

При получении от комиссионера товара комитент принимает его к учету на счете 41 по фактической стоимости – с учетом уплаченных таможенной пошлины и таможенного сбора – 2 205 000 руб. (2 000 000 200 000 5000).

Сумма НДС, уплаченная комиссионером при ввозе товара за счет средств комитента, составила 396 000 руб. [(50 000 евро x 40 руб/евро 200 000 руб.) x 18%]. Комитент может принять ее к вычету на основании копий таможенной декларации и документов, подтверждающих уплату НДС комиссионером (п. 10 Правил).

Сумму НДС, предъявленную комиссионером по оказанным посредническим услугам на основании счета-фактуры (18 000 руб.), комитент также принимает к вычету. Остаток денежных средств комиссионер вернул на расчетный счет комитента, его сумма равна 281 000 руб. (3 000 000 – 2 000 000 – 200 000 – 5000 – 396 000 – 118 000).

Ситуация вторая: товар ввозится посредником, который согласно договору комиссии должен продавать его в РФ по поручению иностранного комитента. При реализации товаров на территории РФ иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, НДС по данным операциям уплачивают налоговые агенты.

Таковыми признаются российские организации и предприниматели, которые осуществляют предпринимательскую деятельность и участвуют в расчетах с указанными иностранными лицами на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров (п. 5 ст. 161 НК РФ). То есть Налоговым кодексом определены обязанности посредника – российского налогоплательщика, реализующего товары иностранного продавца, по уплате за него НДС в бюджет РФ.

В данной ситуации налоговые агенты определяют налоговую базу как стоимость таких товаров с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них суммы НДС. Комиссионер, который не принимает к учету на баланс товары, принадлежащие на праве собственности иностранному контрагенту, не имеет возможности принять к вычету НДС, уплаченный на таможне (п. 3 ст. 171 НК РФ).

Как оформить вычет: документы

Исходными документами, разрешающими импортеру заявлять вычет НДС, являются:

  • внешнеторговый контракт с иностранным поставщиком;
  • счёт на оплату от поставщика (инвойс);
  • таможенная декларация – ГТД (копия);
  • выписки банка, удостоверенные дубликаты платежных ордеров.

Все документы, обоснующие заявление налогового вычета по НДС при импорте товаров, следует хранить не менее четырех лет.

Чтобы вернуть себе часть внесенного налога нужно подготовить документы для возмещения НДС при импорте товаров. Необходимый пакет состоит из:

  • Внешнеторгового контракта с иностранным поставщиком. Причем он должен содержать все необходимые по закону реквизиты.
  • Инвойса – счета на оплату от иностранного партнера.
  • Грузовой таможенной декларации, нужна ее копия.
  • Выписки из банковского счета или других документов подтверждающих внесение платежа.

Указанные бланки для возврата НДС при импорте товаров направляются в налоговый орган. Копии поданных в пакете бланков необходимо хранить на протяжении 4 лет.

Предоплата и вычет

Многие компании, которые осуществляют внешнеторговую деятельность, используют метод предоплаты. Суть его в том, что в счет налоговой отправляется авансовый платеж до момента физического поступления товара. В таком случае НДС по импорту оплачивается из этого аванса. Чтобы исключить дублирование платежей также допускается оформление вычета.

Если вам нужна консультация касательно расчета, внесения или возврата таможенного НДС при импорте спешите получить консультацию у наших квалифицированных юристов. Вашему вниманию профильные специалисты, которые помогут решить вашу проблему быстро. Чтобы задать вопрос заполняйте форму обратной связи.

Импортный НДС можно принять к вычету

Поясним порядок расчета суммы вычета при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Напомним, что в этом случае налоговая база определяется как сумма таможенной стоимости этих товаров, подлежащих уплате таможенной пошлины и акцизов по подакцизным товарам (п. 1 ст. 160 НК РФ). При этом если для целей исчисления таможенной стоимости товаров, таможенных пошлин или налогов требуется произвести пересчет иностранной валюты в рубли, применяется курс Банка России на день регистрации таможенной декларации (ст.

Пример 1. Согласно контракту с иностранным поставщиком организация оптовой торговли приобрела товары контрактной стоимостью 25 000 долл. США. Право собственности на товары переходит к организации в момент регистрации таможенной декларации, при этом товары помещаются под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления. Оплата произведена после поставки. Курс валюты, установленный Банком России на дату регистрации таможенной декларации, равен 30 руб/долл. США.

Организация уплатила таможенным органам авансовый платеж в размере 1 000 000 руб. Таможенный сбор равен 2000 руб., а таможенная пошлина – 5% от таможенной стоимости товаров. Организация при отражении данных операций в бухучете использует следующие субсчета:

  • 60-2 “Авансы выданные в рублях” – для авансовых платежей таможенным органам;
  • 60-11 “Расчеты с поставщиками в валюте” – для задолженности перед иностранным контрагентом;
  • 76-5 “Расчеты с дебиторами и кредиторами в рублях” – для уплаты таможенной пошлины и таможенного сбора.

Сумма уплаченной организацией таможенной пошлины равна 37 500 руб. (25 000 долл. США x 30 руб/долл. США x 5%). Сумма НДС, которую следует уплатить при ввозе товаров, составила 141 750 руб. [(25 000 долл. США x 30 руб/долл. США 37 500 руб.) x 18%].

Дебет 60-2 Кредит 51

  • 1 000 000 руб. – уплачены авансовые платежи таможенным органам;

Дебет 41 Кредит 60-11

  • 750 000 руб. (25 000 долл. США x 30 руб/долл. США) – приобретены товары (в момент перехода права собственности к покупателю);

Дебет 41 Кредит 76-5

  • 2000 руб. – включена в стоимость товаров сумма таможенного сбора;
  • 37 500 руб. – учтена в стоимости товаров сумма таможенной пошлины;

Дебет 19 Кредит 68

  • 141 750 руб. – начислен к уплате НДС при ввозе товаров;

Дебет 76-5 Кредит 60-2

  • 181 250 руб. (141 750 2000 37 500) – зачтены авансовые платежи таможенным органам в счет уплаты НДС, сбора и пошлины;

Дебет 68 Кредит 19

  • 141 750 руб. – принят к вычету НДС, уплаченный при ввозе товаров.

Девушка бухгалтер удивлена

Теперь разберемся, как рассчитать налоговый вычет при ввозе оборудования, требующего монтажа.

Пример 2. Организация приобрела у иностранного поставщика горнопроходческое оборудование, которое будет монтироваться на руднике. Переход права собственности происходит на дату проставления штампа “Выпуск разрешен” на таможенной декларации. Таможенная стоимость оборудования равна его контрактной стоимости – 100 000 евро. Организация уплатила таможенным органам авансовый платеж в размере 1 000 000 руб.

Таможенная пошлина равна 15% от таможенной стоимости оборудования, а таможенный сбор – 7500 руб. Данные платежи включаются в стоимость оборудования. Оплата поставщику произведена после поставки. Курс валюты на дату таможенного оформления равен 40 руб/евро.

Стоимость оборудования в рублях на дату перехода собственности – 4 000 000 руб. (100 000 руб. x 40 руб/евро).

Сумма уплаченной таможенной пошлины равна 600 000 руб. (4 000 000 руб. x 15%).

Фактическая стоимость оборудования, отраженная организацией на счете 07, равна 4 607 500 руб. (4 000 000 7500 600 000).

Девушка с калькулятором

Сумма НДС, уплаченного при ввозе оборудования, составила 828 000 руб. [(100 000 руб. x 40 руб/евро 600 000 руб.) x 18%]. Данную сумму организация вправе принять к вычету при выполнении требований, установленных ст. ст. 171 и 172 НК РФ.

Рассмотрим, как рассчитать сумму вычета НДС при ввозе товаров на условиях полной предоплаты.

Пример 3. Организация ввезла на территорию РФ материалы для использования в производстве продукции. Поставка осуществлена после перечисления иностранному поставщику 100-процентного аванса. Контрактная стоимость МПЗ – 10 000 евро. Право собственности на них переходит к организации по дате штампа на таможенной декларации “Выпуск разрешен”.

В момент регистрации таможенной декларации материалы помещаются под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления. Таможенная стоимость соответствует контрактной стоимости материалов.

Курс евро, установленный Банком России, составил:

  • на дату перечисления аванса – 39 руб/евро;
  • на дату таможенного оформления – 40 руб/евро.

Таможенный сбор равен 2000 руб., а таможенная пошлина равна 5% от таможенной стоимости ввозимых МПЗ. Для целей исчисления таможенной пошлины и НДС необходимо произвести пересчет иностранной валюты по курсу Банка России на день регистрации таможенной декларации (ст. 78 ТК ТС).

Значит, размер таможенной пошлины равен 20 000 руб. (10 000 евро x 40 руб/евро x 5%).

Что касается стоимости материалов, то на дату перехода собственности их стоимость равна сумме перечисленной полной предоплаты – 390 000 руб. (10 000 евро x 39 руб/евро).

вычет ндс по импорту

Фактическая стоимость приобретенных материалов, отраженная на счете 10, составила 412 000 руб. (390 000 20 000 руб. 2000).

Сумма НДС, уплаченного при ввозе материалов, равна 75 600 руб. [10 000 евро x 40 руб/евро 20 000 руб.) x 18%]. Эту же сумму организация вправе принять к вычету.

НДС при импорте представляет собой входной налог, который образуется в результате осуществления покупки товара, работы или услуги у иностранного поставщика (импортера).

Условно можно сказать, что НДС возникает:

  • при ввозе товаров;
  • импорте услуг и работ.

О том, что понимается под импортом услуг и как отразить импортные операции в учете, читайте в нашем материале «НДС при импорте услуг: как правильно платить налог?».

Плательщики внутреннего НДС могут взять к вычету импортный НДС после принятия ввезенных товаров на учет и уплаты данного налога в бюджет. Принятие НДС по импорту к вычету производится на основании документов, подтверждающих уплату этого налога (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Спецрежимники и освобожденные от обязанностей плательщиков НДС включают импортный НДС в стоимость приобретенных товаров/услуг.

Проводки

Все операции по НДС обязательно отражаются бухгалтером. Для правильного вписывание необходимо знать, как выглядят проводки. Так при внесении НДС по импорту 2019 проводки выглядят так:

  • Сумма, которую необходимо оплатить в таможне – дебет – 19, кредит 68.
  • Налог, который перечислен на счет налоговой – дебет – 68, кредит 51.
  • Косвенный налог, который принят к вычету – дебет – 68, кредит – 19.
  • Чтобы отразить в отчете сумму НДС, которую нужно оплатить в случае корректировки таможенной стоимости нужно сделать такую проводку – дебет – 19, кредит – 68. Такую же запись нужно сделать для откорректированного НДС при ввозе товаров
  • Корректировка НДС на ранее принятый к вычету товар – дебет – 68, кредит – 19.

Внесение НДС обязательно практически для любого импортера, но компании, которые работают в России, имеют право заказать налоговый вычет.

Поделиться:
Нет комментариев

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.

×
Рекомендуем посмотреть
Adblock detector