Как учитывать расходы на интернет

Интернет для предпринимателей и упрощенцев

                  --------------------------------------¬
----- Варианты тарифных планов и их ----¬
¦ ¦документального подтверждения в учете¦ ¦
¦ L-------------------------------------- ¦
¦/ ¦/
-------------------------------¬ -------------------------------------¬
¦Абонентский тариф - внесение ¦ ¦Постоянное высокоскоростное ¦
¦ежемесячной абонентской платы,¦ ¦подключение к интернет-сети через ¦
¦зафиксированной в договоре ¦ ¦выделенную линию - ежемесячные ¦
¦с провайдером ¦ ¦платежи не зафиксированы в договоре,¦
L---------------T--------------- ¦а зависят от скорости доступа ¦
¦ ¦в Интернет и др. условий ¦
¦/ L------------------T------------------
Согласно пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ ¦
расходы по использованию ¦/
информационных систем (СВИФТ, При заключении договора с провайдером
Интернет и иные аналогичные необходимо обратить внимание на
системы) относятся к числу прочих наличие у него действующей лицензии на
расходов организации, связанных предоставление услуг передачи данных.
с производством и реализацией. Копия такой лицензии должна быть
Однако лучше подстраховаться приложена к договору. Это связано
и подтвердить их внутренними с тем, что перечень наименований услуг
нормативными документами, где связи, вносимых в лицензии, и
прописать порядок и обосновать соответствующие перечни лицензионных
необходимость применения сети услуг устанавливаются Правительством
Интернет Российской Федерации и ежегодно
уточняются

Рис. 1

Воспроизведение в учете торговой организации расходов на подключение к сети Интернет зависит от того, будет ли покупать организация в собственность оборудование по выделенной линии или оно останется на балансе провайдера (рисунок 2).

                       -----------------------------¬
¦ Варианты предоставления ¦
¦оборудования для подключения¦
¦ к сети Интернет ¦
L--------------T--------------
------------------------- -----------------------¬
¦/ ¦/ ¦/
-------------------------¬----------------------¬-------------------------¬
¦ 1. После подключения ¦¦ 2. После подключения¦¦ 3. После подключения ¦
¦ к сети Интернет ¦¦ к сети Интернет ¦¦ к сети Интернет ¦
¦ оборудование будет ¦¦оборудование остается¦¦ оборудование провайдера¦
¦принадлежать организаци覦на балансе провайдерদ берется в аренду ¦
¦ ¦¦ ¦¦ организацией ¦
L-------------------------L----------------------L-------------------------

Рис. 2

Рассмотрим учет при каждом из вариантов подробнее.

  1. После подключения к сети Интернет оборудование будет принадлежать организации.

Пример 1. Торговая организация ООО “Ветерок” заключила договор с провайдером интернет-услуг на подсоединение к выделенной линии Интернет.

Согласно прописанным условиям в договоре расходы по установке спутникового оборудования составили 118 000 руб.; стоимость оборудования (в том числе НДС 18% – 18 000 руб.), расходы по подключению – 23 600 руб. (в том числе НДС 18% – 3600 руб.). Также установлена ежемесячная абонентская плата в размере 11 800 руб. (в том числе НДС 18% – 1800 руб.).

В учете торговой организации будут сделаны следующие корреспонденции по отражению произведенных расходов:

  1. произведена оплата провайдеру за спутниковое оборудование:

Дебет счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”

    Кредит счета 51 "Расчетные счета"                          118 000 руб.

Как учитывать расходы на интернет

Так как приобретаемое оборудование стоит более 20 000 руб. и имеет срок полезного использования больше 12 месяцев, то такие активы необходимо включить в состав основных средств:

  1. принято к учету спутниковое оборудование:

Дебет счета 08 “Вложения во внеоборотные активы”

    Кредит счета 60                                           100 000 руб.;
  1. учтен НДС по поступившему спутниковому оборудованию:

Дебет счета 19 “НДС по приобретенным ценностям”

    Кредит счета 60                                            18 000 руб.;
  1. произведена оплата провайдеру за подключение к сети Интернет:

Дебет счета 60

    Кредит счета 51                                            23 600 руб.;
  1. учтены в стоимости поступившего оборудования затраты на подключение к выделенной линии Интернет:

Дебет счета 08

    Кредит счета 60                                            20 000 руб.;
  1. учтен НДС по расходам на подключение к выделенной линии Интернет:

Дебет счета 19

    Кредит счета 60                                              3600 руб.;
  1. спутниковое оборудование введено в эксплуатацию:

Дебет счета 01 “Основные средства”

    Кредит счета 08                                           120 000 руб.;
  1. НДС принят к вычету:

Дебет счета 68 “Расчеты с бюджетом по налогам и сборам”, субсчет “НДС”,

    Кредит счета 19                                            21 600 руб.;
  1. произведена уплата провайдеру абонентской платы за пользование сетью Интернет:

Дебет счета 60

    Кредит счета 51                                            11 800 руб.;
  1. абонентская плата включена в состав расходов на продажу (ежемесячная корреспонденция на протяжении всего срока договора):

Как учитывать расходы на интернет

Дебет счета 44 “Расходы на продажу”

    Кредит счета 60                                            10 000 руб.;
  1. учтен НДС по абонентской плате:

Дебет счета 19

    Кредит счета 60                                              1800 руб.;
  1. принят к вычету НДС по абонентской плате:

Дебет счета 68, субсчет “НДС”,

    Кредит счета 19                                               1800 руб.
  1. После подключения к сети Интернет оборудование остается на балансе провайдера.

В настоящее время часто встречаются такие модификации, когда оборудование по установке выделенной линии Интернет не покупается организациями, а остается на балансе провайдера. Передается право пользования на основании договора.

Таким образом, осуществляя подключение к сети Интернет и взимая абонентскую плату за пользование ею, провайдер тем самым оказывает организации универсальные услуги связи.

Ежемесячная абонентская плата признается в бухгалтерском учете торговой организации расходами на продажу, связанными с оплатой услуг по эксплуатации сети Интернет, и является расходами по обычным видам деятельности в том отчетном периоде, в котором они имели место независимо от времени фактической выплаты денежных средств.

Как учитывать расходы на интернет

Пример 2. Торговая организация ООО “Ветерок” заключила договор с провайдером интернет-услуг на подсоединение к выделенной линии Интернет.

Спутниковое оборудование остается на балансе провайдера, к торговой организации переходит только право пользования оборудованием.

Согласно прописанным условиям в договоре расходы по установке спутникового оборудования составили 11 800 руб. (в том числе НДС 18% – 1800 руб.). Также установлена ежемесячная абонентская плата в размере 8900 руб. (в том числе НДС 18% – 1358 руб.).

  1. уплачено провайдеру за установку спутникового оборудования:

Дебет счета 60

  1. уплата провайдеру за установку спутникового оборудования включена в состав расходов на продажу:

Дебет счета 19

  1. принят к вычету НДС:
    Кредит счета 19                                              1800 руб.;

Дебет счета 60

    Кредит счета 51                                              8900 руб.;
    Кредит счета 60                                              7542 руб.;

Дебет счета 19

    Кредит счета 60                                              1358 руб.;
    Кредит счета 19                                               1358 руб.
  1. После подключения к сети Интернет оборудование провайдера берется в аренду организацией.

Условиями договора может быть предусмотрена не покупка дорогостоящего оборудования, а передача его в аренду, что зачастую более удобно небольшим торговым организациям.

Пример 3. Торговая организация ООО “Ветерок” заключила договор с провайдером интернет-услуг на подсоединение к выделенной линии Интернет.

Спутниковое оборудование остается на балансе провайдера, переходит к торговой организации по договору аренды. Стоимость арендованного оборудования составляет 100 000 руб. Срок аренды 1 год. Сумма ежемесячной арендной платы составляет 5900 руб. (в том числе НДС 18% – 900 руб.).

Согласно условиям договора расходы по установке спутникового оборудования составили 11 800 руб. (в том числе НДС 18% – 1800 руб.). Также установлена ежемесячная абонентская плата в размере 8900 руб. (в том числе НДС 18% – 1358 руб.).

  1. получено спутниковое оборудование от провайдера по договору аренды:
    Дебет счета 001 "Арендованные основные средства"          100 000 руб.;

Дебет счета 60

Дебет счета 44

Дебет счета 19

Дебет счета 60

Как учитывать расходы на интернет

Дебет счета 44

Дебет счета 19

  1. начислена арендная плата по договору аренды:

Дебет счета 44

    Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" 5000 руб.;
  1. учтен НДС с арендной платы:

Дебет счета 19

    Кредит счета 76                                               900 руб.;
    Кредит счета 19                                               900 руб.;
  1. перечислена арендная плата за месяц:

Дебет счета 76

    Кредит счета 51                                               5900 руб.

Далее рассмотрим, каким образом учитывают подобные расходы торговые организации, находящиеся на упрощенном режиме налогообложения.

Переписка с контрагентами по электронной почте, управление денежными средствами на лицевом банковском счете – все это совершается через электронные каналы связи.

Расходы по оплате услуг за доступ и обслуживание сети Интернет, а также за обслуживание адреса электронной почты предприятия, находящиеся на упрощенном режиме налогообложения, вполне обоснованно могут учесть при расчете единого налога (Письмо Минфина России от 27 марта 2006 г. N 03-11-04/2/70).

На практике налоговики нередко отказывают принимать расходы на Интернет. Так, по мнению инспекторов ИФНС России N 43 по г. Москве, пп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ содержит исчерпывающий перечень расходов, к которым расходы за услуги электронной почты, информационных систем (Свифт, Интернет…) не относятся.

Для связи с клиентами

Казалось бы, Налоговый кодекс однозначно разрешает уменьшать налоговую базу по прибыли на сумму расходов на Интернет. Однако инспекторы все равно придираются к этим расходам. И не оставляют попыток признать их экономически необоснованными. Например, по результатам одной проверки инспектор решил, что сотрудники фирмы не используют Интернет в производственных целях.

Налоговики “сняли” расходы, оштрафовали фирму и доначислили ей налог на прибыль и НДС. Руководство компании не согласилось и подало в суд. Производственную направленность расходов директор объяснил так. Сотрудники фирмы связываются с партнерами, используя электронную почту. Так что Интернет нужен для переписки с контрагентами.

Кроме того, через Интернет фирма получает информацию о сложившихся на рынке ценах на реализуемое ею оборудование. Судьи сочли доводы руководства организации убедительными и согласились, что расходы на Интернет носят производственный характер. А значит, сделали вывод судьи, инспекция сняла затраты неправомерно и штраф незаконен (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 30 мая 2005 г. N А56-32891/04).

Большинство организаций используют Интернет для аналогичных целей: например, для связи с партнерами или для исследования рынка сбыта продукции. Так что, возможно, в скором будущем такими объяснениями можно будет убедить не только судей, но и налоговых инспекторов. А пока что лучше все-таки подкрепить устные объяснения “документальным оформлением”. В одной питерской организации поступили именно так.

Вариации предоставления оборудования интернет-провайдером

Рис. 2

Дебет счета 60

Дебет счета 08

Дебет счета 19

Как учитывать расходы на интернет

Дебет счета 60

Дебет счета 19

Дебет счета 60

Дебет счета 19

Дебет счета 60

Дебет счета 19

Дебет счета 60

Дебет счета 44

Дебет счета 19

Дебет счета 60

Дебет счета 44

Дебет счета 19

Дебет счета 44

Дебет счета 19

Дебет счета 76

  • расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи.

“Перечень расходов, на которые налогоплательщик, перешедший на упрощенную систему налогообложения и выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, имеет право при определении объекта налогообложения уменьшить полученные доходы, определен п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Данный перечень расходов является исчерпывающим и не подлежит расширительному толкованию. В соответствии с п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. То есть они должны быть обоснованными, документально подтвержденными и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

Подпунктом 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ установлено, что при определении объекта налогообложения налогоплательщик, применяющий упрощенную систему, вправе уменьшить полученные доходы на расходы в части оплаты почтовых, телефонных, телеграфных и других подобных услуг, оплаты услуг связи.

В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 7 июля 2003 г. N 126-ФЗ “О связи” услуга связи представляет собой деятельность по приему, обработке, хранению, передаче, доставке сообщений электросвязи или почтовых отправлений. Под электросвязью понимаются любые излучение, передача или прием знаков, сигналов, голосовой информации, письменного текста, изображений, звуков или сообщений любого рода по радиосистеме, проводной, оптической и другим электромагнитным системам.

Как учитывать расходы на интернет

Таким образом, при соблюдении всех перечисленных выше условий расходы на оплату услуг мобильной радиотелефонной (сотовой) связи могут быть учтены в составе затрат по оплате услуг связи, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу.

Что касается расходов на оплату услуг информационных систем, в том числе Интернета, то данные затраты не поименованы в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Следовательно, организация не может включить такие затраты в расходы, уменьшающие налоговую базу по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения”.

“Согласно пп. 18 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекса) при определении объекта обложения единым налогом налогоплательщики, применяющие упрощенную систему, уменьшают полученные доходы на расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, а также на расходы на оплату услуг связи.

Статьей 2 Федерального закона от 7 июля 2003 г. N 126-ФЗ “О связи” услуга связи определяется как деятельность по приему, обработке, хранению, передаче, доставке сообщений электросвязи или почтовых отправлений.

Услуга присоединения определяется этой же статьей Закона как деятельность, направленная на удовлетворение потребности операторов связи в организации взаимодействия сетей электросвязи, при котором становятся возможными установление соединения и передача информации между пользователями взаимодействующих сетей электросвязи.

Таким образом, расходы по оплате доступа к сети Интернет и по обслуживанию адреса электронной почты относятся к расходам по оплате услуг связи. В связи с этим такие расходы могут учитываться в составе расходов для целей налогообложения при условии соответствия данных видов расходов положениям ст. 252 Кодекса.

Такие расходы, согласно п. 1 ст. 252 Кодекса, должны быть экономически обоснованными и осуществляться для деятельности, направленной на получение дохода, подлежащего налогообложению”.

В Постановлении ФАС Московского округа от 23 июня 2005 г. N КА-А40/5511-05 судебные органы приняли решение о правомерности уменьшения налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения, полученных доходов на расходы, связанные с оплатой услуг связи, при этом арбитры сослались на ст. 2 Закона N 126-ФЗ, согласно которой оплата доступа к Интернету относится к оплате услуг связи.

В такой неопределенной ситуации организация должна самостоятельно принять решение, относить либо не относить в состав расходов затраты на оплату доступа к сети Интернет при применении упрощенной системы налогообложения.

Пример 4. Торговая организация ООО “Ветерок” находится на УСН, арендует канал связи у интернет-провайдера по договору, согласно которому организация должна:

  1. оплатить стоимость единовременного подключения канала – 11 800 руб.;
  2. вносить ежемесячную арендную плату 8900 руб. в течение трех лет за пользование каналом.

Можно ли расходы по подключению канала связи (11 800 руб.) отнести единовременно и в полном объеме на расходы торговой организации, учитываемые для целей налогообложения, в том отчетном периоде, когда был оформлен акт выполненных работ по подключению канала связи?

В соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления. Выполненные расходы не могут быть включены единовременно и полностью в расходы организации в том отчетном периоде, когда был оформлен акт выполненных работ по подсоединению канала связи, так как действие договора распространяется на три года, следовательно, признание данных расходов также реализовывается в течение этого периода.

В бухгалтерском учете расходы по подключению канала связи следует отнести к расходам будущих периодов. Согласно Плану счетов расходы будущих периодов отражаются на счете 97 “Расходы будущих периодов” с последующим их признанием в расходах отчетного периода. Пунктом 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н, разрешается расходы будущих периодов списывать на расходы равномерно, пропорционально объему продукции или другим способом.

Так как платеж за подключение к сети относится ко всему периоду ее применения, устанавливаемому по сроку, на который заключен договор с провайдером, то списание расходов будущих периодов на расходы отчетного производится ежемесячно, равными долями в течение трех лет.

Для целей налогообложения, на основании ст. 272 НК РФ, расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок (по сделкам с конкретными сроками исполнения) и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов (по сделкам, длящимся более одного отчетного (налогового) периода).

Следовательно, расходы торговой организации, учитываемые в целях налогообложения, формируются аналогично отражению в бухгалтерском учете и принимаются в той же величине.

После подключения к Интернету организация каждый месяц оплачивает услуги провайдера по тарифному плану, который выбирается организацией.

Чаще всего организации используют тарифный план, предполагающий повременную систему оплаты, то есть оплата осуществляется за фактически использованное время.

Для тех организаций, которые постоянно используют в своей деятельности сеть, для расчета за пользование Интернетом удобна ежемесячная абонентская плата, сумма которой оговаривается при заключении договора между провайдером и клиентом.

Организации могут воспользоваться тарифным планом, которым предусмотрена оплата доступа к сети Интернет, зависящая от объема входящей информации (трафика). Такая оплата является довольно экономичной и поэтому используется организациями, которые редко используют в своей деятельности Интернет.

Пример 5. Торговая организация ООО “Ветерок” находится на УСН, заключила договор с интернет-провайдером на предоставление услуг по доступу к сети сроком на два года. Тарифным планом предусмотрена повременная оплата услуг.

Провайдеру перечислен аванс за использование доступа к сети Интернет в размере 30 000 руб.

ООО “Ветерок” ведет бухгалтерский учет в полном объеме, так как участвует в формировании сводной отчетности, являясь филиалом (Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

В конце месяца интернет-провайдер представил ООО “Ветерок” отчет за доступ к сети Интернет, в соответствии с которым услуги за текущий месяц предоставлены на сумму 35 000 руб.

В бухгалтерском учете ООО “Ветерок” данные операции отражаются следующим образом:

  1. в начале месяца перечислен аванс интернет-провайдеру:

Дебет счета 60, субсчет “Авансы выданные”,

    Кредит счета 51                                            30 000 руб.;
  1. в конце месяца учтены в составе расходов на продажу расходы за пользование Интернетом на основании выставленных документов от интернет-провайдера:

Дебет счета 44

    Кредит счета 60, субсчет "Текущие расчеты",                35 000 руб.;
  1. зачтена сумма перечисленного аванса:

Дебет счета 60, субсчет “Текущие расчеты”,

    Кредит счета 60, субсчет "Авансы выданные",                30 000 руб.;
  1. перечислена интернет-провайдеру оставшаяся часть задолженности за доступ к сети Интернет:
    Кредит счета 51                                               5000 руб.

Таким образом, в статье рассмотрены подробно и на конкретных примерах варианты учета расходов на пользование сетью Интернет в организациях торговли при применении общего режима налогообложения и упрощенного.

Е.Л.Малкина

К. э. н.,

доцент,

гл. бухгалтер

“Особая” первичка

Чтобы регламентировать работу сотрудников с Интернетом, директор издал приказ и разработал положение об использовании услуг сети Интернет. В них он определил порядок и цели использования “всемирной паутины” персоналом фирмы. Налоговые работники во время проверки не смогли опровергнуть тот факт, что работники используют Интернет в соответствии с приказом и положением.

Тогда инспекторы придумали особые первичные документы, которыми якобы нужно подтверждать расходы на пользование Интернетом. Налоговики разъяснили руководству фирмы, что основанием для расчетов за услуги связи являются показания оборудования связи (п. 2 ст. 54 Закон от 7 июля 2003 г. N 126-ФЗ “О связи”).

И потребовали от организации представить бумаги с показаниями оборудования связи, которые, по их мнению, являются первичными документами в соответствии с Законом о связи. Фирма эти бумаги представить не смогла. Из этого инспекторы сделали вывод о том, что фирма не может подтвердить производственный характер расходов.

Организация не согласилась и подала в суд. Судьи объяснили инспекторам, что затраты на Интернет подтверждают договор на предоставление телекоммуникационных услуг, счета-фактуры и платежные поручения к договору. А обязанность фирмы оформлять и представлять в инспекцию показания оборудования связи налоговым законодательством не предусмотрена.

Так что расходы документально подтверждены. Доказательств того, что сотрудники пользовались Интернетом не в четком соответствии с утвержденным положением (то есть в непроизводственных целях), инспекция не представила. Поэтому судьи сочли расходы экономически обоснованными (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 29 ноября 2005 г. N А56-6527/2005).

Поделиться:
Нет комментариев

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.

×
Рекомендуем посмотреть
Adblock detector