Учет и отражение в бухгалтерской отчетности событий после отчетной даты

Оценка существенности событий после отчетной даты и их последствий

События после отчетной даты отражаются в бухгалтерской отчетности независимо от результатов их влияния на деятельность организации и ее финансовое состояние. Результатами событий после отчетной даты являются получение прибыли или убытка; уменьшение (увеличение) актива или обязательства.

Однако в бухгалтерской отчетности отражаются не все события после отчетной даты, а только те, которые оказывают существенное влияние на результаты деятельности организации.

https://www.youtube.com/watch?v=ytdevru

Согласно п.4 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации событие признается существенным, если его нераскрытие в бухгалтерской отчетности может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации.

Если стоимостная оценка события после отчетной даты составляет 5 и более процентов к общему итогу соответствующих ему данных за отчетный год, то эта сумма признается существенной и отражается в бухгалтерской отчетности организации. Этот процент может быть определен как к итогу группы статей, к которой принадлежит показатель, характеризующий событие после отчетной даты, так и к общему итогу бухгалтерского баланса.

Пример 4. Организация имеет на расчетном счете в обслуживающем банке 1 млн руб. В отчетном году банк был признан банкротом, было введено внешнее управление. По соглашению, подписанному с кредиторами, предполагалась поэтапная выплата долгов банком. Однако в январе следующего года организация получает извещение о невозможности погашения суммы долга и ликвидации банка.

уменьшение суммы денежных средств на расчетном счете;

Учет и отражение в бухгалтерской отчетности событий после отчетной даты

рост суммы долга, нереального для взыскания;

убытки, понесенные организацией.

Оценим существенность этого факта по выбытию одного из видов активов – денежных средств на расчетном счете организации.

Допустим, что общий итог группы статей “Денежные средства” бухгалтерского баланса составляет 4 млн руб. А итоговая сумма актива баланса – 20 млн руб. Общая стоимость денежных средств на расчетном счете организации составляет 25% итога группы статей “Денежные средства” бухгалтерского баланса (1 млн руб. : 4 млн руб.

В феврале года, следующего за отчетным, организация получила подтверждение о падении котировки ценных бумаг дочернего общества, акциями которого она владеет.

Сумма финансовых вложений в акции дочернего общества составляет 300 тыс. руб. Процентная доля этой суммы к общему итогу актива баланса составляет 1,5% (300 тыс. руб. : 20 млн руб. х 100%). Таким образом, это событие после отчетной даты первого вида не признается существенным по причине несущественности соответствующей статьи бухгалтерского баланса.

Учет и отражение в бухгалтерской отчетности событий после отчетной даты

Последствия события после отчетной даты оцениваются в денежном выражении. Оценка осуществляется на основании расчетов, подтвержденных бухгалтерскими документами.

по счету 10-1 “Сырье и материалы” – 250 000 руб.,

по счету 10-8 “Строительные материалы” – 360 000 руб.,

по счету 10-9 “Инвентарь и хозяйственные принадлежности” – 140 000 руб.,

по счету 41-1 “Товары на складах” – 750 000 руб.

Учет и отражение в бухгалтерской отчетности событий после отчетной даты

В феврале (до даты подписания годовой бухгалтерской отчетности) произошел пожар в складских помещениях, в результате которого была уничтожена часть материальных ценностей организации. В результате проведенной инвентаризации ценностей на складах организации была установлена сумма материального ущерба, которая составила 1200 тыс. руб.

Подтверждением расчета суммы материального ущерба являются инвентаризационная опись и акт инвентаризации. При этом общая стоимость запасов материальных ценностей организации составляет 6% итога актива бухгалтерского баланса. Данное событие после отчетной даты, относимое ко второму виду, признается существенным и подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности организации.

Существуют два способа отражения событий после отчетной даты в бухгалтерской отчетности:

  • уточнение (корректировка) данных о соответствующих активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации, на которые оказывают влияние произошедшие события;
  • раскрытие информации о событиях после отчетной даты в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

При формировании годовой бухгалтерской отчетности организации могут использовать оба способа отражения событий после отчетной даты. Однако для каждого вида событий существует свой порядок представления информации о них в бухгалтерской отчетности.

Отражение в учете и бухгалтерской отчетности событий после отчетной даты первого вида

Существенные события после отчетной даты данного вида оказывают непосредственное влияние на результаты деятельности организации и ее финансовое состояние, так как они:

  • напрямую связаны с деятельностью организации в отчетном периоде (в отчетном году существовали условия для их возможного совершения до даты подписания годовой бухгалтерской отчетности);
  • имеют, как правило, выраженную стоимостную оценку (к моменту подписания бухгалтерской отчетности факты хозяйственной деятельности в большинстве своем имеют документальное подтверждение);
  • уточняют величину числящихся на 31 декабря остатков активов, обязательств, капитала и суммы доходов и расходов организации.

https://www.youtube.com/watch?v=ytcopyrightru

Согласно п.9 ПБУ 7/98 события после отчетной даты первого вида отражаются в бухгалтерской отчетности путем уточнения (корректировки) соответствующих данных бухгалтерского учета с последующим раскрытием их содержания в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Для этого необходимо соблюдение следующих действий:

  • должна быть установлена существенность события после отчетной даты и принадлежность к событиям первого вида;
  • до утверждения годовой бухгалтерской отчетности производятся заключительные учетные записи в синтетическом и аналитическом учете на суммы, соответствующие возникшим событиям после отчетной даты первого вида;
  • остатки активов, обязательств, капитала на счетах бухгалтерского учета и суммы доходов и расходов организации корректируются на конец отчетного года в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках;
  • содержание отраженных в бухгалтерском учете событий после отчетной даты первого вида раскрывается в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;
  • на дату совершения события в следующем отчетном периоде бухгалтерская запись, ранее произведенная в учете на сумму этого события, аннулируется с составлением сторнировочной (или обратной) записи;
  • одновременно в бухгалтерском учете на дату совершения этого события при наличии первичного документа производится бухгалтерская запись в обычном порядке.

Необходимость сторнирования ранее произведенной записи, отражающей факт возможного наступления события после отчетной даты, обусловлена отсутствием документального подтверждения. Событие после отчетной даты может быть признано в бухгалтерском и налоговом учете только в момент его фактического совершения при наличии соответствующего первичного учетного документа.

Рассмотрим, как отражаются в учете и отчетности отдельные виды событий после отчетной даты.

по состоянию на 31 декабря в отношении этого дебитора уже осуществлялась процедура банкротства;

сумма дебиторской задолженности признана долгом, нереальным для взыскания;

имеется письменная информация о банкротстве должника.

Д-т сч. 91-2 “Прочие расходы”,

К-т счетов 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”, 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”.

Если в организации предусмотрено создание резерва сомнительных долгов, списание дебиторской задолженности отражается в учете заключительными записями года по кредиту счетов расчетов в корреспонденции с дебетом счета 63 “Резервы по сомнительным долгам”.

Основанием для фактического списания и отражения в учете дебиторской задолженности, нереальной для взыскания, являются окончательное определение арбитражного суда о завершении конкурсного производства и приказ (распоряжение) руководителя организации о списании суммы долга. При этом в учете ранее произведенные записи сторнируются и составляются записи в обычном порядке.

Пример 6. В конце отчетного года в организации проведена инвентаризация расчетов с поставщиками и подрядчиками, выявившая не погашенную в срок и необеспеченную дебиторскую задолженность по авансу, выданному поставщику под поставку материалов на сумму 450 000 руб. В отчетном году поставщик признан судом банкротом, в отношении которого начата процедура банкротства.

Дебиторская задолженность поставщика признается частично сомнительной, в связи с чем создается резерв сомнительных долгов в размере 225 000 руб. В феврале следующего за отчетным года организация получает извещение о невозможности удовлетворения своих требований должником, однако судебное производство по делу о банкротстве поставщика не завершено.

К-т сч. 63 “Резервы по сомнительным долгам”

225 000 руб.

К-т сч. 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”

225 000 руб.

на сумму нереальной для взыскания задолженности поставщика в части, превышающей созданный резерв по сомнительным долгам;

Д-т сч. 63 “Резервы по сомнительным долгам”,

225 000 руб.

на сумму нереальной для взыскания задолженности поставщика за счет созданного резерва.

https://www.youtube.com/watch?v=ytaboutru

В марте текущего года по факту получения определения суда записи декабря сторнируются и составляются аналогичные записи на те же суммы, имеющие налоговые последствия в соответствии с действующим законодательством.

Д-т сч. 80 “Уставный капитал”,

К-т сч. 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”.

Пример 7. По результатам отчетного года обществом получен убыток в сумме 800 000 руб. (остаток по счету 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”). В январе по данным годовой бухгалтерской отчетности оценена стоимость чистых активов организации, которая из-за полученного убытка уменьшилась и составила 500 000 руб.

Размер уставного капитала (остаток по счету 80 “Уставный капитал”) составляет 1 200 000 руб. Совет директоров принимает решение и объявляет об уменьшении уставного капитала до величины, не превышающей стоимости чистых активов организации. Окончательное утверждение решения об уменьшении уставного капитала будет принято на общем собрании акционеров, которое состоится в апреле текущего года.

Оценка стоимости чистых активов, произведенная до даты подписания бухгалтерской отчетности, признается событием после отчетной даты, а величина их изменения – существенной и оказывающей влияние на финансовое положение и результаты деятельности общества.

На основании протокола заседания совета директоров уменьшение уставного капитала осуществляется на сумму 700 000 руб. (1 200 000 – 500 000).

К-т сч. 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”

700 000 руб.

В текущем году после собрания акционеров и утверждения решения об уменьшении величины уставного капитала на основании регистрации отчета об итогах выпуска акций, размещенных путем конвертации, и изменений в уставе общества ранее произведенная в учете запись сторнируется и осуществляется аналогичная запись на сумму 700 000 руб.

Кроме того, результаты оценки чистых активов могут повлиять на принятие решений учредителей общества о покрытии суммы полученного убытка дополнительным вкладом в имущество общества или о направлении на погашение убытка средств резервного капитала. Эти факты хозяйственной деятельности также могут быть признаны событиями после отчетной даты, если они зафиксированы до официальной даты подписания отчетности и их сумма существенно повлияет на дальнейшую деятельность организации.

На имущественное и финансовое положение организации оказывает влияние значительное уменьшение стоимости части основных средств и других материальных ценностей в результате их переоценки после отчетной даты, обусловленной особыми обстоятельствами.

Д-т сч. 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”,

К-т сч. 75 “Расчеты с учредителями”, субсч. 2 “Расчеты по выплате доходов”.

Выплата начисленных сумм доходов отразится на уменьшении денежных средств в кассе или на расчетном счете.

Пример 8. Акционерное общество, являющееся дочерней организацией, объявляет о выплате годовых дивидендов в размере 400 000 руб. основному обществу, доля которого в уставном капитале составляет 85%. Решение о выплате дивидендов принято в феврале текущего года до даты подписания годовой бухгалтерской отчетности. Общее собрание акционеров назначено на апрель текущего года.

Раскрытие в пояснительной записке событий после отчетной даты второго вида

События после отчетной даты второго вида в синтетическом и аналитическом учете не отражаются. Если события признаются существенными, информация о них раскрывается только в пояснительной записке в отдельном разделе, где дается краткое описание события и его денежная оценка. Если последствия события после отчетной даты невозможно оценить в денежном выражении, то организация должна указать на этот факт.

https://www.youtube.com/watch?v=ytpolicyandsafetyru

Впоследствии, при наступлении события, подтвержденного первичным документом, в бухгалтерском учете осуществляются записи в обычном порядке.

Пример 12. До даты подписания годового отчета (в феврале) учредители общества принимают решение об уменьшении уставного капитала общества на сумму 400 000 руб. путем снижения стоимости долей учредителей в уставном капитале. Доля каждого участника составляет 50%. Так как условия события возникли после отчетной даты, то оно признается существенным событием после отчетной даты второго вида.

В пояснительной записке информация об этом событии раскрывается следующим образом.

В феврале учредители общества приняли решение об уменьшении уставного капитала общества на сумму 400 000 руб. Предполагается осуществить это уменьшение за счет снижения номинальной стоимости долей учредителей в уставном капитале, которые составляют 50% соответственно для каждого. Решение вступит в законную силу после оформления протокола заседания учредителей и государственной регистрации устава общества.

К-т сч. 75 “Расчеты с учредителями”

400 000 руб.

на сумму уменьшения уставного капитала (на дату государственной регистрации) на основании устава общества;

Д-т сч. 75 “Расчеты с учредителями”,

К-т сч. 51 “Расчетные счета”

400 000 руб.

на сумму погашения задолженности общества по возврату части вклада в уставный капитал перед каждым учредителем (200 000 руб. (50%) 200 000 руб. (50%)) на основании протокола заседания учредителей и выписки банка с расчетного счета.

https://www.youtube.com/watch?v=upload

Н.В.Парушина

Орловский коммерческий институт

https://www.youtube.com/watch?v=ytcreatorsru

Н.А.Лытнева

Поделиться:
Нет комментариев

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.

×
Рекомендуем посмотреть
Adblock detector