Налоговые регистры: инструкция по применению — Бухонлайн || Реестр налогового учета

Предъявляемые требования

Аналитические регистры налогового учета – это сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ, без распределения по счетам бухгалтерского учета. В регистрах должна систематизироваться и накапливаться информация из принятых к учету первичных документов и аналитические данные налогового учета для расчета налоговой базы (ст. 314 НК РФ).

Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) на любых машинных носителях.

https://www.youtube.com/watch?v=ytcopyrightru

Единой утвержденной формы регистров налогового учета не существует. Поэтому каждая организация разрабатывает их самостоятельно, исходя из выполняемых операций в своей предпринимательской деятельности, и утверждает в учетной политике для целей налогообложения прибыли.

При осуществлении операций, требования по учету которых, изложенные в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательстве РФ по налогам и сборам, совпадают, необходимость разработки специальных налоговых регистров не возникает. В этом случае при формировании налоговой базы используются данные бухгалтерского учета.

Однако в некоторых случаях требования методологии бухгалтерского учета и налогового законодательства не совпадают. Если различие небольшое, то налогоплательщик вправе самостоятельно дополнить применяемые регистры бухгалтерского учета необходимыми реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета.

При кардинальном же различии учета понадобится самостоятельно разработанный налоговый регистр (абз. 3 ст. 313 НК РФ).

Налоговые регистры: инструкция по применению — Бухонлайн || Реестр налогового учета

Главой 25 НК РФ установлены обязательные реквизиты налоговых регистров. Таковыми являются (абз. 13 ст. 313 НК РФ):

  • наименование регистра;
  • период (дата) составления;
  • измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;
  • наименования хозяйственных операций;
  • подпись (расшифровка подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

МНС России в свое время разработало Рекомендации “Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации”, которые содержат формы регистров налогового учета. Данные регистры налогоплательщик может использовать в своей деятельности либо на их основе разработать свои.

Правильность отражения хозяйственных операций в налоговых регистрах обеспечивают лица, составившие и подписавшие их. При хранении регистров необходимо обеспечить их защиту от несанкционированных исправлений.

Если в регистре обнаружена ошибка, то исправить ее можно, только обосновав внесение исправлений и подтвердив подписью ответственного лица. Кроме того, необходимо указать дату исправления (ст. 314 НК РФ).

Выше указывалось, что аналитический учет данных налогового учета должен быть организован таким образом, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы. То есть содержащаяся в документах (реквизитах) аналитического учета информация должна быть достаточной для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль и составления налоговой отчетности (декларации) в разрезе каждой хозяйственной операции (Письмо Минфина России от 01.08.2007 N 03-03-06/1/531).

Как видим, налоговые регистры необходимы. Практика показывает, что есть два варианта их ведения:

  • непосредственно в бухгалтерской программе либо
  • с использованием отчетных форм бухгалтерской программы, но в отдельном табличном редакторе (в таблице базы данных, например Excel).

Бухгалтерская программа больше подходит для ведения регистров, тем более что во многих продуктах предусмотрена возможность одновременного заполнения бухгалтерских и налоговых документов. Однако не все пользуются этим, ведь программу необходимо “подстроить” под налоговый учет организации.

Поэтому не столь уж редко встречается ведение налоговых регистров в табличных редакторах, которые работают проще и понятнее, чем многие бухгалтерские программы. В связанных таблицах также видна структура взаимодействия налоговых регистров, что в бухгалтерской программе часто не прослеживается.

В связи с этим остановимся на способе ведения налоговых регистров в отдельном файле Excel. При этом информация для рабочего налогового файла берется из бухгалтерского учета, то есть непосредственно из различных отчетов используемого в организации программного продукта.

Сформированные налоговые регистры должны обеспечивать:

  • минимизацию трудозатрат при дальнейшей обработке информации;
  • возможность переноса данных регистров в налоговую декларацию непосредственно или после незначительной обработки;
  • возможность проводить последующие проверки правильности переноса данных из регистров бухгалтерского учета.

Перечень и тип налоговых регистров определяются в первую очередь тем, какую информацию пользователь собирается в них фиксировать – всю имеющую отношение к налоговому учету или только ту, которая касается различий между бухгалтерским и налоговым учетом.

На наш взгляд, налоговые регистры логично все же вести по операциям, для которых установлен специфический порядок налогообложения. Информацию же об операциях, в отношении которых налоговая специфика отсутствует, следует брать для расчета налога на прибыль из данных бухгалтерского учета.

Исходя из различий между положениями бухгалтерского и налогового учета организациям, по нашему мнению, желательно вести следующие налоговые регистры:

  • определения расходов по долговым обязательствам (ст. 269 НК РФ);
  • неучитываемых доходов и расходов (ст. ст. 251 и 270 НК РФ);
  • отражения нормируемых расходов, связанных с производством и реализацией (ст. ст. 255, 264 НК РФ);
  • учета расходов по операциям уступки права требования (ст. 279 НК РФ);
  • расходов по страхованию (ст. 263, п. 6 ст. 272 НК РФ);
  • учета доходов и расходов при реализации амортизируемого имущества, находящегося на учете у налогоплательщика (ст. 268 НК РФ);
  • расчета амортизационных отчислений по объектам основных средств, в том числе расчета амортизационной премии, если она применяется налогоплательщиком (ст. 258 НК РФ);
  • учета расчетов с бюджетом налогоплательщика, имеющего обособленные подразделения (ст. 288 НК РФ);
  • учета полученного убытка, переносимого на следующие периоды (ст. 283 НК РФ);
  • расходов на приобретение права на земельные участки (ст. 264.1 НК РФ).

Налогоплательщикам, которые предусматривают формирование резервов, следует вести налоговые регистры расчета резервов. Напомним, что гл. 25 НК РФ позволяет налогоплательщикам формировать в том числе резервы:

  • по сомнительным долгам (ст. 266 НК РФ);
  • на ремонт основных средств (ст. 324 НК РФ);
  • по предстоящим расходам на оплату отпусков, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет (ст. 324.1 НК РФ);
  • по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию (ст. 267 НК РФ).

Налоговые регистры: инструкция по применению — Бухонлайн || Реестр налогового учета

Ниже приводится построение некоторых из перечисленных налоговых регистров.

Регистр неучитываемых расходов

Выбор формы регистра по долговым обязательствам зависит от того, какой способ расчета налоговых процентов закрепила организация в своей учетной политике. Напомним, налогоплательщик может либо сравнивать фактически начисленные проценты со средним уровнем процентов, взимаемых по сопоставимым долговым обязательствам (абз. 2 п. 1 ст.

269 НК РФ), либо нормировать расходы фиксированной величиной – размером процентов, кратным ставке Банка России. В 2011 г. при оформлении долгового обязательства в рублях предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке процента, установленной соглашением сторон, но не превышающей ставку рефинансирования Банка России, увеличенную в 1,8 раза (п. 1.1 ст. 269 НК РФ).

На практике второй способ применяется более широко. Он-то и используется при заполнении рассматриваемого налогового регистра.

Пример 1. Организация получила кредит (14.01.2011) в сумме 1 500 000 руб. сроком на один год. Условиями договора предусмотрены: процентная ставка по договору 16%, ежемесячная уплата начисленных процентов, погашение основного долга целиком в день окончания договора, возможность изменения процентной ставки.

Ставка рефинансирования Банка России на момент получения кредита – 7,75%, с 28 февраля – 8,0% (Указания Банка России от 31.05.2010 N 2450-У и от 25.02.2011 N 2583-У). Увеличение ставки рефинансирования Банка России не повлекло за собой изменения процентной ставки по кредиту. Учетной политикой организации установлен вариант расчета налоговых расходов в виде процентов по долговым обязательствам путем нормирования фиксированной величиной.

Суммы начисленных к уплате процентов в первом полугодии в бухгалтерском учете составляют:

  • за январь – 11 178,08 руб.

(1 500 000 руб. : 365 дн. x 17 дн. x 16%);

  • за февраль – 18 410,96 руб.

(1 500 000 руб. : 365 дн. x 28 дн. x 16%);

  • за март и май – 20 383,56 руб.

(1 500 000 руб. : 365 дн. x 31 дн. x 16%);

  • за апрель и июнь – 19 726,03 руб.

(1 500 000 руб. : 365 дн. x 30 дн. x 16%),

где 17, 28, 31, 30 – количество дней пользования кредитом в соответствующем календарном месяце.

Расходы по договорам займа и иным аналогичным договорам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, признаются осуществленными и включаются в состав соответствующих расходов на конец месяца соответствующего отчетного периода (абз. 1 п. 8 ст. 272 НК РФ).

Поскольку кредитный договор содержит условие о возможности изменения процентной ставки в течение срока его действия, то при определении налоговых расходов используется ставка рефинансирования, действующая на дату учета расходов в виде процентов (абз. 7 п. 1 ст. 269 НК РФ), то есть на последний день месяца.

Экстерн

С учетом этого предельная величина процентов в январе равна 13,95% (7,75% x 1,8), в остальных месяцах – 14,4% (8,0% x 1,8). Таким образом, в налоговом учете:

  • в январе в расходах принимается 9745,89 руб. (1 500 000 руб. : 365 дн. x 17 дн. x 13,95%);
  • в феврале – 16 569,86 руб.

https://www.youtube.com/watch?v=https:accounts.google.comServiceLogin

(1 500 000 руб. : 365 дн. x 28 дн. x 14,4%);

  • в марте и мае – 18 345,21 руб.

(1 500 000 руб. : 365 дн. x 31 дн. x 14,4%);

  • в апреле и июне – 17 753,43 руб.

(1 500 000 руб. : 365 дн. x 30 дн. x 14,4%).

Указанные суммы заносятся в регистр расходов по долговым обязательствам (таблица 1).

Таблица 1

  Реквизиты
договора
  Сумма  
долга,
руб.
 Месяц 
Кол-во
дней
Ставка,
%
 Проценты
по
договору,
руб.
 Ставка 
Банка
России x
1,8
 Проценты
в
налоговом
учете,
руб.
     Не    
принимаемая
в НУ сумма,
руб.
  ПНО
 Договор   
N 1 от
14.01.2011
1 500 000
 Январь
  17  
   16  
11 835,62
  13,95 
10 319,18
  1 516,44 
303,29
Февраль
  28  
18 410,96
  14,4  
16 569,86
  1 841,10 
368,22
  Март 
  31  
20 383,56
18 345,21
  2 038,35 
407,67
 Апрель
  30  
19 726,03
17 753,43
  1 972,60 
394,52
  Май  
  31  
20 383,56
18 345,21
  2 038,35 
407,67
  Июнь 
  30  
19 726,03
17 753,43
  1 972,60 
394,52

Приведенный расчет при этом оформляется в виде бухгалтерской справки, которая согласно абз. 10 ст. 313 приравнивается к первичному учетному документу.

Показатели, приведенные в регистре, позволяют сравнить данные, учитываемые в бухгалтерском и налоговом учете, и выявить их отличия. Организации же, применяющей Положение по бухгалтерскому учету “Учет расчетов по налогу на прибыль организаций” ПБУ 18/02 (утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н), имеет смысл добавить еще одну графу, в которую следует заносить величины постоянного налогового обязательства, исчисленные с долей не учитываемых при налогообложении процентов по кредиту.

Перечень не учитываемых при налогообложении расходов приведен в ст. 270 НК РФ. Этот перечень является открытым, поскольку в него могут входить затраты, не поименованные в указанной статье, но которые, в свою очередь, не соответствуют критериям признания расходов, установленным ст. 252 НК РФ.

Напомним, что расходами для целей налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. При этом:

  • под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме;
  • под документально подтвержденными расходами – затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Некоторые из затрат, приведенных в перечне неучитываемых расходов, частично учитываются при налогообложении. Так, среди таковых указаны:

  • представительские расходы в части, превышающей их размеры, предусмотренные п. 2 ст. 264 НК РФ (п. 42 ст. 270 НК РФ);
  • взносы на добровольное страхование, кроме взносов, указанных в ст. ст. 255, 263 и 291 НК РФ (п. 6 ст. 270 НК РФ);
  • взносы на негосударственное пенсионное обеспечение, кроме взносов, указанных в ст. 255 НК РФ (п. 7 ст. 270 НК РФ);
  • проценты, начисленные налогоплательщиком-заемщиком кредитору сверх сумм, признаваемых расходами в целях налогообложения в соответствии со ст. 269 НК РФ (п. 8 ст. 270 НК РФ).

Если по таким затратам налогоплательщиком не создаются отдельные налоговые регистры, то их по логике надлежит отражать в регистре неучитываемых расходов. Расчет учитываемых и неучитываемых сумм оформляется бухгалтерской справкой. Следовательно, налоговый регистр в этом случае включает как неучитываемые, так и частично учитываемые при налогообложении (нормируемые) расходы.

Пример 2. Во втором квартале организацией были выплачены дивиденды в сумме 100 000 руб., оказана материальная помощь работникам на сумму 76 500 руб., оплачены путевки для отдыха работникам общей стоимостью 36 300 руб. Согласно приказу руководителя двум работникам выплачивается компенсация за использование личных легковых автомобилей для служебных поездок по 2500 руб/мес., за квартал им было выплачено 15 000 руб.

Суммы дивидендов, выплаченной материальной помощи и стоимости путевок для отдыха работников в силу п. п. 1, 23 и 29 ст. 270 НК РФ полностью не учитываются в целях налогообложения.

Рабочий объем двигателей легковых автомобилей, которые работники используют для служебных поездок, превышает 2000 куб. см. Установленная Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 92 норма расходов организаций на выплату компенсации за использование таких автомобилей при определении налоговой базы по налогу на прибыль составляет 1500 руб/мес.

Приведенные суммы расходов заносятся в регистр неучитываемых расходов (таблица 2).

Образец регистра по НДФЛ

Таблица 2

   Вид затрат  
   Сумма  
затрат,
всего,
руб.
     Налоговый учет    
  Бухгалтерский 
учет
 Разница 
   ПНО   
Примечание.
Нормы НК РФ
   Сумма,  
принимаемая
в расчет,
руб.
 Сумма, не 
принимаемая
в расчет,
руб.
Счет
   Сумма,  
принимаемая
в расчет,
руб.
 Дивиденды     
100 000,00
     -     
 100 000,00
 84 
     -     
    -    
    -    
п. 1
ст. 270
 Материальная  
помощь
 76 500,00
     -     
  76 500,00
91-2
 76 500,00 
76 500,00
15 300,00
п. 23
ст. 270
 Оплата путевок
для отдыха
работникам
 36 300,00
     -     
  36 300,00
91-2
 36 300,00 
36 300,00
 7 260,00
п. 29
ст. 270
 Компенсация за
использование
личных
легковых
автомобилей
для служебных
поездок
 15 000,00
  9 000,00 
   6 000,00
 26 
 15 000,00 
 6 000,00
 1 200,00
п. 38
ст. 270

В этом регистре налогоплательщикам, использующим ПБУ 18/02, логично предусмотреть графы для данных бухгалтерского учета, разницы между учитываемыми суммами в учетах, а также исчисляемом с этой разницы ПНО.

Регистр учета убытков, переносимых на будущее

С начала 2007 г. организации вправе уменьшить налоговую базу на всю сумму полученного в предыдущие годы убытка (п. 1 ст. 283 НК РФ). Убытком согласно п. 8 ст. 274 НК РФ признается отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с гл. 25 НК РФ, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном указанной главой НК РФ.

Однако нередко случается, что величина убытка за прошлый налоговый период значительно превосходит полученную сумму прибыли за отчетный (налоговый) период. Убыток в этом случае придется переносить частями. Убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих девяти лет.

Напомним, что ранее указанной даты существовало ограничение в части переноса убытков (вначале не более 30% от налоговой базы (2002 – 2005 гг.), а затем не более 50% (2006 г.)), в результате на текущий период у налогоплательщика могли накопиться убытки разных периодов. Если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены.

Перенести часть полученного в прошлых налоговых периодах убытка возможно уже на первый отчетный период (квартал) этого налогового периода, если по его итогам получена прибыль (Письма Минфина России от 23.10.2008 N 03-03-06/1/598, от 15.06.2007 N 03-03-06/1/383, УФНС России по г. Москве от 30.06.2008 N 20-12/061165).

Поскольку указанное Приложение не представляется по итогам полугодия и девяти месяцев, а убыток (полностью либо частично) можно перенести и на эти отчетные периоды (Письма Минфина России от 10.11.2009 N 03-03-06/1/738, УФНС России по г. Москве от 15.06.2010 N 16-15/062758@), то сумма убытка или его части, которая уменьшает налоговую базу таких отчетных периодов, отражается по строке 110 листа 02 декларации (Письмо ФНС России от 27.07.

2009 N 3-2-10/18@). В используемой на тот момент налоговой декларации по налогу на прибыль (утв. Приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н) по указанной строке листа 02 приводилась сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период. В новой форме налоговой декларации данный показатель указывается по той же строке 110 листа 02.

Примечание. В бухгалтерском учете полученные убытки учитываются полностью в отчетном периоде. При этом может быть и различен размер убытков в учетах, поскольку существует различие в части включения отдельных затрат в расходы при исчислении бухгалтерской прибыли и налоговой базы. Поэтому в налоговом учете для отражения переноса убытков на будущее без специального налогового регистра не обойтись.

Пример 3. На начало 2011 г. организация имеет неучтенные убытки за 2008 и 2009 гг. в размере 376 582 и 245 357 руб. соответственно. Отчетными периодами у организации являются первый квартал, полугодие, девять месяцев. В первом квартале размер налоговой базы по налогу на прибыль составил 132 567 руб.

При положительном значении налоговой базы организация вправе перенести убыток прошлых лет по окончании как отчетных периодов, так и налогового. Исходя из этого по завершении первого квартала у налогоплательщика величина налоговой базы обнулится за счет переноса убытка 2008 г. в сумме 132 675 руб. Следовательно, размер неучтенного убытка этого года уменьшится до 244 015 руб. (376 582 – 132 675).

По завершении первого полугодия величина налоговой базы достигла 207 496 руб., то есть за второй квартал она возросла на 74 929 руб. (207 496 – 132 567). За счет переноса убытка 2008 г. на эту сумму налогоплательщик ее уменьшает до 0. Неучтенная сумма убытка этого года еще уменьшается до 169 086 руб. (244 015 – 74 929).

По итогам девяти месяцев размер налоговой базы составил 352 428 руб., за третий квартал он увеличился на 144 932 руб. (352 428 – 207 496). Путем переноса убытка 2008 г. на данную величину размер налоговой базы вновь обращается в 0. При этом остается неучтенная сумма убытка рассматриваемого года – 24 154 руб. (169 086 – 144 932).

https://www.youtube.com/watch?v=ytadvertiseru

По завершении 2011 г. сумма налоговой базы по налогу на прибыль достигла 489 372 руб., то есть за четвертый квартал она возросла на 136 944 руб. (489 372 – 352 428). И вновь налогоплательщик переносит убыток прошлых лет. На этот раз завершается перенос оставшегося убытка 2008 г., 24 154 руб., и начинается перенос убытка 2009 г. на сумму 112 790 руб. (136 944 – 24 154). Это приводит к тому, что по итогам налогового периода:

  • размер налоговой базы равен 0;
  • остаток неперенесенного убытка 2009 г. уменьшается до 132 567 руб. (245 357 – 112 790).

Полученные суммы заносятся в налоговый регистр, представленный в таблице 3.

Таблица 3

--------T-------------T---------------T----------------T----------------T----------T-----------
Период¦ Год ¦ Остаток ¦Налогооблагаемая¦ Учтенный убыток¦ Сумма ОНА¦Примечание
¦возникновения¦неперенесенного¦ база ¦ ¦ ¦
¦ убытка ¦ убытка, руб. -------T-------- -------T-------- ¦
¦ ¦ ¦ за ¦с начала¦ за ¦с начала¦ ¦
¦ ¦ ¦квартал¦ года ¦квартал¦ года ¦ ¦
-------- ------------- --------------- ------- -------- ------- -------- ---------- -----------
На ¦ 2008 ¦ 376 582 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦124 387,80¦
начало ¦ 2009 ¦ 245 357 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
2011 г.¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
-------- ------------- --------------- ------- -------- ------- -------- ---------- -----------
I ¦ 2008 ¦ 376 582 ¦132 567¦ 132 567¦132 567¦ 132 567¦124 387,80¦
квартал¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 26 513,40¦
-------- ------------- --------------- ------- -------- ------- -------- ---------- -----------
II ¦ 2008 ¦ 244 015 ¦ 74 929¦ 207 496¦ 74 929¦ 207 496¦ 97 874,40¦
квартал¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 14 985,80¦
-------- ------------- --------------- ------- -------- ------- -------- ---------- -----------
III ¦ 2008 ¦ 169 086 ¦144 932¦ 352 428¦144 932¦ 352 428¦ 82 888,60¦
квартал¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 28 986,40¦
-------- ------------- --------------- ------- -------- ------- -------- ---------- -----------
IV ¦ 2008 ¦ 24 154 ¦136 944¦ 489 372¦136 944¦ 489 372¦ 53 902,20¦
квартал¦ 2009 ¦ 245 357 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 27 388,80¦
-------- ------------- --------------- ------- -------- ------- -------- ---------- -----------
На ¦ 2009 ¦ 132 567 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 26 513,40¦
начало ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
2012 г.¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
-------- ------------- --------------- ------- -------- ------- -------- ---------- -----------

В данном регистре налогоплательщикам, использующим ПБУ 18/02, логично предусмотреть графу для отражения изменений величины отложенного налогового актива в связи с переносом в налоговом учете убытка на будущее.

На начало 2011 г. величина ОНА – 124 387,80 руб. ((376 582 руб. 245 357 руб.) x 20%). Переносимая в первом квартале сумма убытка уменьшит ее на 26 513,40 руб. (132 567 руб. x 20%). Следовательно, на начало второго квартала значение ОНА – 97 874,40 руб. (124 387,80 – 26 513,40). По окончании каждого следующего квартала происходит уменьшение ОНА.

На начало 2012 г. значение отложенного налогового актива уменьшается до 26 513,40 руб. (97 874,40 – 14 985,80 – 28 986,40 – 27 388,80), где 14 985,80 руб. (74 929 руб. x 20%), 28 986,40 руб. (144 932 руб. x 20%), 27 388,80 руб. (136 944 руб. x 20%) – уменьшаемые значения ОНА, рассчитанные по окончании второго, третьего и четвертого кварталов 2011 г.

Уменьшаемые суммы ОНА заносятся в соответствующую графу регистра.

Раз уж мы затронули вопрос закрепления используемых регистров в учетной политике, давайте, остановимся на этом подробнее. Сразу скажем, что никаких санкций за то, что организация использует в работе регистры, не упомянутые в учетной политике, Налоговый кодекс не устанавливает. Равно как нет и штрафов за то, что в учетной политике вообще не указано, какие регистры организация использует, а какие нет.

Однако мы бы не советовали пренебрегать закреплением в учетной политике перечня регистров налогового учета. Ведь это может помочь самому налогоплательщику в случае конфликта с налоговыми органами. Так,  в описанном выше случае суд запретил требовать у организации те регистры, которые, согласно ее учетной политике, вестись не должны.

Заметим, что это дело далеко не единственное. Например, Федеральный арбитражный суд другого округа — Поволжского, рассматривая подобное дело, указал, что систему налогового учета налогоплательщик, согласно статьям 313 и 314 НК РФ, организует самостоятельно, отражая ее в учетной политике. Поэтому налоговые органы не могут ни устанавливать для налогоплательщика обязательные формы документов налогового учета, ни требовать те документы налогового учета, которые не предусмотрены НК РФ или учетной политикой самой организации (постановление от 01.06.06 № А57-17061/05-26).

Так что учетная политика является достаточно мощным оружием в споре с инспекторами по вопросу о том, какие регистры налогового учета в организации должны быть, а какие нет. Правда, как и любое оружие, оно обладает и «отдачей». Если уж закрепили регистр в учетной политике, то будьте добры обеспечить его реальное ведение. Иначе — штраф. И вполне законный.

Регистр по амортизируемому имуществу

Использование линейного метода начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете при одинаковых величинах первоначальной стоимости объектов основных средств и срока полезного использования, установленного в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв.

В случаях же использования в налоговом учете нелинейного метода начисления амортизации либо единовременного списания в расходы текущего отчетного (налогового) периода до 10% (до 30% – в отношении ОС, относящихся к третьей – седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основного средства налогоплательщик обязан вести регистр по амортизируемому имуществу.

https://www.youtube.com/watch?v=ytdevru

Примечание. По амортизируемым объектам основных средств, на наш взгляд, целесообразно налоговый регистр “разбить” на несколько блоков (иначе он может быть достаточно громоздким), в которые заносится соответствующая информация об объекте основных средств.

Пример 4. Организация 16 февраля 2011 г. ввела в эксплуатацию деревообрабатывающее оборудование для производства мебели. Стоимость приобретенного имущества с учетом затрат, связанных с доведением его до состояния, в котором оно пригодно для использования, составила 756 000 руб.

Оборудование деревообрабатывающее для производства мебели, согласно Классификации, отнесено к четвертой амортизационной группе (срок полезного использования свыше 5 лет до 7 лет). Поэтому был установлен срок полезного использования 72 мес. (6 лет). Общие данные об амортизируемом имуществе заносятся в блок налогового регистра (таблица 4).

Таблица 4

 Наименование объекта
Дата ввода в
эксплуатацию
  Стоимость  
приобретения,
руб.
Амортизационная
группа
     Срок
полезного
использования,
мес.
 Оборудование        
деревообрабатывающее
для производства
мебели
 16.02.2011 
  756 000,00 
Четвертая
      72

Учетной политикой для целей налогообложения предусмотрено использование амортизационной премии в размере 30% от первоначальной стоимости объектов при их отнесении к третьей – седьмой амортизационным группам. Амортизационная премия признается в составе косвенных расходов в том отчетном периоде, на который приходится дата начала амортизации основных средств (п. 3 ст. 272 НК РФ). Следуя этому, в марте в состав расходов текущего отчетного периода налогоплательщик отнес 226 800 руб. (756 000 руб. x 30%).

Основные средства после ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости за вычетом амортизационной премии, которая была отнесена в состав расходов текущего отчетного (налогового) периода (абз. 3 п. 9 ст. 258 НК РФ). С учетом этого первоначальная стоимость введенного оборудования при его отнесении в четвертую амортизационную группу составила 529 200 руб. (756 000 – 226 800).

Информация по расчету амортизационной премии заносится в соответствующий блок налогового регистра (таблица 5).

Таблица 5

     Наименование    
объекта
   Размер  
капитальных
вложений
Установленный
процент
Амортизационная
премия
Первоначальная
(налоговая)
стоимость
объекта
 Оборудование        
деревообрабатывающее
для производства
мебели
 756 000,00
    30,00    
   226 800,00  
  529 200,00

Учетной политикой для целей налогообложения установлен линейный метод начисления амортизации по всем объектам амортизируемого имущества (п. 1 ст. 259 НК РФ). Исходя из этого налогоплательщиком ежемесячно начиная с марта по объекту начисляется амортизация в сумме 7350 руб. (529 200 руб. : 72 мес. x 1 мес.).

Поскольку оборудование используется исключительно в основном производстве, то суммы начисленной амортизации включаются в состав прямых расходов организации в полном объеме.

Указанная информация заносится в соответствующий блок налогового регистра (таблица 6).

https://www.youtube.com/watch?v=ytcreatorsru

Таблица 6

     Наименование    
объекта
   Сумма   
ежемесячной
амортизации
(ЕА)
   Момент  
определения
        Доля,        
приходящаяся на
Используемый
коэффициент
  прямые  
расходы
 косвенные
расходы
 % 
 сумма
 % 
сумма 
 Оборудование        
деревообрабатывающее
для производства
мебели
  7350,00  
 16.02.2011
100
7350,0
 - 
   -  
      -

Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям (п. 2 ст. 257 НК РФ).

Налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта увеличился срок его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство (п. 1 ст. 258 НК РФ).

Примечание. При расконсервации, завершении реконструкции (модернизации) объекта основных средств амортизация по нему начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошли завершение реконструкции (модернизации) или расконсервация основного средства (п. 7 ст. 259.1 НК РФ).

Для отражения указанной информации необходим специальный блок налогового регистра. Возможная шапка такого блока приведена в таблице 7.

Таблица 7

 Наименование
объекта
   Дата  
изменения
Основание
Увеличение
стоимости
Стоимость
имущества
  Изменение  
срока
использования
     Срок
использования

Из состава амортизируемого имущества в целях настоящей главы исключаются основные средства (п. 3 ст. 256 НК РФ):

  • переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;
  • находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

Информацию о приостановлении начисления амортизации и о ее возобновлении логично отражать в специальном блоке налогового регистра. Возможная шапка такого блока представлена в таблице 8.

Таблица 8

 Наименование
объекта
  Приостановление начисления  
амортизации
   Возобновление начисления
амортизации
  Основание  
      Дата      
  Основание  
      Дата

Нередко налогоплательщики продают объекты основных средств. По результатам этой операции могут быть получены прибыль или убытки.

Примечание. Количество необходимых налоговых регистров определяется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из проводимых им операций при предпринимательской деятельности, и их формы утверждаются в учетной политике для целей налогообложения.

Пример 5. Дополним данные примера 4: в апреле 2014 г. (через 38 месяцев эксплуатации) деревообрабатывающее оборудование продается за 236 000 руб., в том числе НДС – 36 000 руб. Стоимость объекта в период эксплуатации не менялась.

https://www.youtube.com/watch?v=ytpressru

В налоговом учете на момент продажи по объекту начисленная сумма амортизации составила 279 300,00 руб. (7350 руб/мес. x 38 мес.) (начисленная сумма амортизации берется из блока регистра ее начисления (таблица 9)).

Таблица 9

     Наименование    
объекта
Метод
  Налоговый учет   
 Месяц
  Эксплуатация  
                    Бухгалтерский учет
 Стоимость
Сумма ЕА
Срок
   Сумма   
амортизации
Первоначальная
стоимость
 Сумма ЕА
   Сумма   
амортизации
Разница в
суммах ЕА
ОНО и его
погашение
 Оборудование        
деревообрабатывающее
  Л  
529 200,00
7 350,00
Апрель
2014
 38 
 279 300,00
  756 000,00  
10 500,00
 399 000,00
 3 150,00
22 050,00
630,00
21 420,00

В этом блоке налогоплательщикам, использующим ПБУ 18/02, логично предусмотреть графы для отражения изменений начисленной величины отложенного налогового обязательства, поскольку в марте 2011 г. в связи с использованием в налоговом учете амортизационной премии начислено ОНО в сумме 45 360,00 руб. (226 800 руб. x 20%).

В бухгалтерском учете сумма ежемесячной амортизации (ЕА) – 10 500 руб. (756 000 руб. : 72 мес. x 1 мес.). Разница в начисленных суммах амортизации в учетах за месяц – 3150 руб. (10 500 – 7350). Следовательно, каждый месяц величина ОНО будет уменьшаться на 630,00 руб. (3150 руб. x 20%).

На момент продажи остаток ОНО – 21 420 руб. (45 360 руб. – 630 руб/мес. x 38 мес.) – списывается, поскольку актив выбывает (п. 18 ПБУ 18/02).

Расходы, связанные с реализацией, включают только остаточную стоимость объекта, которая составляет 249 900 руб. (529 200 – 279 300). Сумма убытка от продажи – 49 900 руб. (236 000 – 36 000 – 249 900).

Убыток от продажи включается в прочие расходы при исчислении налоговой базы равными долями ежемесячно в течение оставшихся 34 месяцев (72 – 38) эксплуатации объекта (п. 3 ст. 268 НК РФ) начиная с мая 2014 г. по февраль 2017 г. Размер ежемесячно переносимого убытка составит 1467,65 руб. (49 900 руб. : 34 мес.). Данная информация отражается в налоговом регистре учета доходов и расходов при реализации имущества (таблица 10).

Таблица 10

     Наименование    
имущества
  Стоимость 
(остаточная)
  Оставшийся  
срок полезного
использования,
мес.
 Выручка от
реализации,
руб.
  Прибыль  
(убыток),
руб.
Месяц
 Текущий 
расход
за месяц,
руб.
   ОНА
 Оборудование        
деревообрабатывающее
 249 900,00 
      34      
 200 000,00
(49 900,00)
Май  
2014
 1 467,65
9 980,00
293,53

И в этом регистре налогоплательщикам, использующим ПБУ 18/02, логично предусмотреть графу для отражения изменений начисленной величины отложенного налогового актива в момент продажи оборудования – 9980 руб. (49 900 руб. x 20%). Учитываемая ежемесячно в налоговом учете сумма убытка будет уменьшать ОНА на 293,53 руб. (1467,65 руб. x 20%).

В случае реализации основного средства ранее чем по истечении пяти лет с момента ввода объекта в эксплуатацию налогоплательщик обязан восстановить амортизационную премию (абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ). Под восстановлением суммы амортизационной премии фискалы понимают увеличение размера налоговой базы по налогу на прибыль в периоде реализации объекта основных средств путем включения учтенной ранее суммы амортизационной премии в состав внереализационных доходов.

Что такое налоговый регистр

Основное назначение регистров – это обобщение информации по исходным данным в отношении каждого вида налога. Регистры помогают контролировать налогоплательщиков? и позволяют самим плательщикам проверять верность проводимых расчетов по каждому виду налогового обязательства.

Разрабатываемые формы должны обеспечить простоту и удобство заполнения, содержать необходимые графы и строки для отражения нужных данных, что позволяет проверить верность исчисления отдельных видов налогов.

Регистры полезны как для налоговой с целью контроля плательщиков, так и для самих компаний. Правильно заполненные бланки регистров позволяют верно формировать налоговую отчетность и упрощают восприятие необходимой для расчета информации.

Заполнять регистры можно в электронном или бумажном виде. Никаких особых требований в данном вопросе налоговая не предъявляет.

Ответственность по заполнению регистров ложится на определенных лиц, подписи которых должны заверять оформляемые документы. Данные лица должны обеспечить не только корректность заполнения регистров, но и надлежащее их хранение и исключение возможности внесения исправлений посторонними лицами.

Редактировать регистр может только ответственное лицо, заверяя вносимые корректировки подписью, датой и пояснениями.

Налоговые регистры: инструкция по применению — Бухонлайн || Реестр налогового учета ★ Книга-бестселлер “Бухучет с нуля” для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа)
куплено {amp}gt; 8000 книг

Начнем с основных понятий, связанных с налоговыми регистрами. Тут надо помнить, что регистры — элемент налогового учета, вести который обязаны только организации, являющиеся плательщиками налога на прибыль, а также налоговые агенты по НДФЛ. Причем в части НДФЛ все достаточно ясно и лишних требований инспекторы тут не предъявляют.

https://www.youtube.com/watch?v=https:www.googleadservices.compageadaclk

К сожалению, в Налоговом кодексе четко не зафиксировано, что налоговые регистры обязаны вести исключительно плательщики налога на прибыль. Это позволяет налоговым органам требовать регистры и от тех налогоплательщиков, которые не платят налог на прибыль. При этом инспекторы ссылаются на подпункт 3 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса, который требует от всех налогоплательщиков вести учет доходов, расходов и объектов налогообложения. И, дескать, в этой норме ни слова не сказано, что речь идет только о налоге на прибыль.

Сдать через интернет декларацию по налогу на прибыль по новой форме

Однако от таких требований достаточно легко «отбиться». Нужно лишь обратить внимание излишне ретивых инспекторов на то, что в упомянутом подпункте статьи 23 НК РФ говорится: вести учет налогоплательщики должны, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах. Так вот, обязанность вести налоговые регистры, кроме статьи 230, посвященной НДФЛ, предусмотрена только в статьях 313 и 314 Налогового кодекса.

А эти статьи относятся к налогу на прибыль и больше ни к чему! Подтверждает данные выводы и Минфин — в письме от 01.08.07 № 03-03-06/1/531 четко указано, что организации обязаны вести налоговый учет для исчисления налога на прибыль организаций. Так что если ваша организация не является плательщиком налога на прибыль (то есть находится на УСН, ЕСХН или ЕНВД), либо если вы предприниматель, то вопросы налоговых регистров в части, не связанной с НДФЛ по наемным работникам, вас волновать вообще не должны.

Для тех организаций, которые платят налог на прибыль, актуальным оказывается вопрос — как должны выглядеть налоговые регистры? (Примерные образцы регистров налогового учета можно посмотреть здесь и здесь). Изучение Налогового кодекса ответа на этот вопрос не даст. В нем законодатели определили лишь общие моменты, предоставив организациям самим решать какие налоговые регистры им заводить и как их оформлять.

Но эти общие правила знать необходимо. Поэтому остановимся на них чуть подробнее. Итак, согласно статье 314 НК РФ налоговые регистры — это сводные (за отчетный или налоговый период) формы систематизации данных налогового учета, сгруппированных в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ, без распределения по счетам бухгалтерского учета.

Устанавливает Налоговый кодекс и обязательные реквизиты, которые должен содержать налоговый регистр. Согласно статье 313 Кодекса, каждый регистр должен содержать наименование, период или дату составления, наименование хозяйственной операции и ее измерители в денежном и, если возможно, в натуральном выражении. Наконец, регистр должен быть подписан ответственным лицом и содержать расшифровку его подписи.

Нетрудно заметить, что требования эти совпадают с требованиями к бухгалтерским первичным документам. А значит, велик соблазн использовать уже имеющиеся бухгалтерские документы в качестве налоговых регистров. Налоговый кодекс этого не запрещает. Более того, вариант использования бухгалтерских регистров в качестве налоговых прямо предусматривается в статье 313 НК РФ, с той лишь оговоркой, что если каких-то сведений в бухрегистрах недостаточно, то их надо дополнить и в результате получится уже регистр налогового учета.

А для тех организаций, чьи бухгалтеры все-таки испытывают трудности при формировании налоговых регистров, налоговики издали специальные рекомендации, содержащие примерные формы таких регистров*.Заметим также, что технически регистры можно вести как на бумаге, так и в электронном виде, распечатывая их по требованию инспекции.

Образец регистра по НДФЛ

Обязанность по учету выплачиваемых доходов трудоустроенным лицам ложится на работодателя, который выполняет роль налогового агента по отношению к налогу, вычисляемому с доходов физлиц. Чтобы верно рассчитать подоходный налог, нужно грамотно организовать учет выплачиваемых доходов. Для этой цели компания формирует собственные регистры для ведения налогового учета для расчета НДФЛ.

Регистры необходимы как для налоговой с целью контроля работодателей, так и для компаний, использующих наемный труд. Сбор данных о работающих физлицах, выплачиваемых им суммах, применяемых льгот и удерживаемых НДФЛ позволяет работодателю:

  • Видеть общую картину по всем работникам;
  • Заполнять справки 2-НДФЛ по итогам года;
  • Определять права работников на «детский» вычет, отслеживать тот момент, когда данное право прекращается;
  • Устанавливать права на иные вычеты стандартного характера;
  • Выявлять случаи неправильного исчисления и удержания налога.

В разрабатываемый налоговый регистр включаются сведения из п.1 ст.230. Ниже в таблице даны пояснения по каждому виде необходимой информации.

Обязательные сведения регистра Пояснения
Идентификационные данные о налогоплательщиках Данные о работающих физлицах, включающие:

  • ФИО;
  • Число, месяц и год рождения;
  • Сведения об удостоверяющем личность документе;
  • ИНН, если он известен работодателю;
  • Адрес (в РФ и за ее пределами);
  • Гражданство.
Виды доходов Каждый выплачиваемый вид дохода должен иметь поле для указания специального цифрового кодового обозначения. Коды утверждены Приказом ФНС №MMB-7-11/387@ 10.09.15.

Не обязательно отражать данные по доходам, не облагаемым НДФЛ, так как они не формируют базу.

Доходы, облагаемые налогом в ограниченном пределе, отражать обязательно, так как они способны накапливаться на протяжении года.

Виды вычетов В регистре вычеты отражаются с указанием кодовых обозначений. Коды вычетов утверждены тем же приказом, что и коды доходов.
Суммы доходов Рекомендуется указывать суммы доходов:

  • Начисленные до налогообложения и применения вычетов;
  • Уменьшенные на положенные вычеты.
Даты выплаты доходов Предусматривается поле для указывания дня, когда:

  • Фактически выдана з/п или иной вид дохода наличными из кассы;
  • Перечислена з/п на карты сотрудникам.

Рекомендуется также предусмотреть поле для указания даты получения дохода по правилам ст.223 (в отношении з/п – это последний день месяца, за который она начислена).

Статус налогоплательщика В регистр включается поле для указания того, относится физлицо к резидентам или нерезидентав РФ.
Даты удержания НДФЛ В специальной графе прописывается фактический день удержания налога, который зависит от вида дохода.
Даты перечисления НДФЛ Берутся из подтверждающей платежной документации.
Реквизиты п/п Достаточно указать №, дату п/п и перечисляемую по нему сумму налога.
НДФЛ В регистр вносится посчитанный и удержанный налог.

Если работников много, то удобнее разработать регистр, который бы отражал данные по каждому отдельному физлицу. По такому принципу построен бланк 1-НДФЛ. Можно взять указанный бланк в качестве основы и адаптировать его под современные реалии и требования НК РФ – добавить недостающие данные, убрать лишние, неактуальные.

Компания ведет регистр в удобном виде – бумажном или электронном.

Формирование регистра

Компания вправе сама решить, как она будет учитывать доходы и рассчитываемый с них НДФЛ, и какие учетные бланки будут для этого использоваться. НК РФ определяет, что нужно отразить в налоговых регистрах. Необходимые сведения, подлежащие включению в регистр, закреплены в п.1 ст.230:

  • Идентификационные данные по каждому физлицу;
  • Разновидности выплачиваемых доходов;
  • Предоставляемые льготы по НДФЛ, уменьшающие базу для вычисления налога;
  • Величины выплачиваемых сумм;
  • Даты выдачи сумм персоналу;
  • Величины исчисленного налога;
  • Даты его удержания и перечисления;
  • Сведения о платежной документации, подтверждающей уплату.

Указанные сведения приводятся в разрезе по каждому сотруднику.

Бланк налогового регистра по НДФЛ разрабатывается с тем учетом, чтобы обеспечить удобную работу с информацией, наглядность ее представления. При этом в бланк включаются необходимые сведения, требуемые налоговой.

https://www.youtube.com/watch?v=ytpolicyandsafetyru

Качества, которыми должен обладать разработанный бланк регистра:

  • Простота – не должно возникать путаницы в представлении данных по сотрудникам;
  • Наглядность – данные должны легко читаться, бланк должен позволять быстро перенести необходимую информацию в 2-НДФЛ;
  • Краткость – не нужны лишние сведения, они не несут никакой значимости и создают сложность восприятия информации.

Бланк регистра должен учитывать особенности деятельности организации и выплачиваемые виды доходов, поэтому не утверждено универсального бланка регистра. Каждое предприятие составляет такой документ, который будет включать необходимые сведения и обладать указанными выше свойствами.

Для удобства компания может формировать несколько налоговых регистров для полного отражения необходимых данных в целях налогового учета НДФЛ. Налоговое законодательство работодателей в данном вопросе не ограничивает. Можно применять отдельный регистр в отношении каждого вида дохода или каждого физлица.

Часто компании за основу берут действовавший ранее бланк справки 1-НДФЛ, на примере которого подготавливается подходящий регистр.

Что такое налоговый регистр

^К началу страницы

На основе данных учета федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и
надзору в области налогов и сборов, ведет Единый государственный реестр налогоплательщиков в
порядке, установленном Министерством финансов Российской Федерации. Состав сведений, содержащихся
в Едином государственном реестре налогоплательщиков, определяется Министерством финансов
Российской Федерации.

Собственником Единого государственного реестра налогоплательщиков является Российская Федерация.

Право собственности от имени Российской Федерации в отношении Единого государственного реестра
налогоплательщиков осуществляет в рамках своей компетенции Правительство Российской Федерации.

Федеральная налоговая служба осуществляет организационное и методическое руководство по
формированию и ведению Единого государственного реестра налогоплательщиков.

Для целей учета показателей для вычисления налога на прибыль компания заполняет самостоятельно разработанные бланки налоговых регистров, данные в эти регистры переносятся из бухгалтерских счетов и первичной документации.

Бланки регистров составляются с учетом особенностей деятельности конкретного предприятия. Актуальность в применении налоговых регистров отдельно от бухгалтерских по налогу на прибыль возникает в том случае, если организация выполняет операции, суммы по которым учитываются по-разному в бухгалтерии и налогообложении.

https://www.youtube.com/watch?v=upload

Требования налогового и бухгалтерского учета по некоторым операциям могут не совпадать, в таких случаях и нужно отдельно применять налоговые регистры.

Если же предприятия не выполняет тех операций, по которым налоговый учет ведется в отличной от бухучета форме, то для вычисления налога на прибыль достаточно бухгалтерских регистров.

https://www.youtube.com/watch?v=ytaboutru

Налоговые регистры могут принимать форму бухгалтерских с необходимыми дополнениями. Также допускается формировать отдельные бланки, не схожие с бухгалтерскими. Налоговая разрешает компаниям в данном вопросе проявить инициативу и подготовить подходящий для себя бланк. В НК РФ даются только рекомендации о том, какие реквизиты отражаются в регистре:

  • Временной отрезок, за который он составляется;
  • Количественные и денежные измерители необходимых показателей;
  • Сведения о проводимых операциях;
  • Подпись ответственного лица.
Поделиться:
Нет комментариев

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.

×
Рекомендуем посмотреть
Adblock detector