Внеоборотные активы в балансе (нюансы)

Состав и структура внеоборотных активов

Состав внеоборотных активов предприятия разными документами Минфина России РФ детализирован по-разному:

  • приказом от 06.07.1999 № 43н, утвердившим ПБУ 4/99, посвященное методике составления бухотчетности, в числе внеоборотных активов выделены НМА, ОС (с включением в них НЗС), доходные вложения в матценности и финвложения;
  • приказом от 31.10.2000 № 94н, утвердившим план счетов бухучета, внеоборотные активы разбиты на ОС (с выделением доходных вложений), НМА, амортизацию ОС и НМА, капвложения в них (с выделением оборудования, требующего установки) и ОНА;
  • приказом от 02.07.2010 № 66н, содержащим последнюю рекомендованную для применения форму бухбаланса, эти активы разделены на 9 статей: НМА, НИОКР, нематериальные и материальные поисковые активы, ОС, доходные вложения в матценности, финвложения, ОНА и прочие внеоборотные активы.

Противоречий между ними нет, но понятие внеоборотных активов для целей его отражения в балансе все-таки следует уточнить. Внеоборотные активы в балансе — это собственное имущество предприятия, которое в течение длительного времени (больше года) используется в его основной деятельности с целью получения дохода. Составляющими внеоборотных активов являются:

  • НМА;
  • ОС;
  • незаконченные вложения в их создание;
  • финвложения;
  • ОНА.

https://www.youtube.com/watch?v=ytcopyrightru

ОНА (счет 09), представляющие собой временные разницы в налоге на прибыль, возникающие из-за несовпадения бухгалтерских и налоговых данных, — явление для внеоборотных активов достаточно случайное. Они не соответствуют смыслу внеоборотного актива ни по сути (это не имущество, а некая расчетная величина налога), ни по сроку существования (могут быть и не долгосрочными).

О том, как и когда формируются временные разницы, читайте в статье «Что такое отложенный налог на прибыль и как его учитывать?»

Доходные вложения в материальные ценности (внеоборотные активы предприятия)

Многие компании получают дополнительный доход благодаря предоставлению во временное пользование (или владение) другим организациям каких-либо вещественных ценностей. Нередко компания уже успела вложить средства в такие материальные ценности, а значит, эти вложения считаются доходными (ведь передача имущества приносит фирме прибыль). Соответственно, такие инвестиции и становятся доходными вложениями в материальные ценности – внеоборотными активами.

Нематериальные поисковые активы Материальные поисковые активы
К таковым относятся:

●     результаты оценки целесообразности добычи ископаемых с коммерческой точки зрения;

●     право (с лицензией) на поиск, оценку месторождений, на разведку полезных ископаемых;

●     итоги отбора образцов и разведочного бурения;

●     сведения, полученные в ходе проведения геофизических, геологических, топографических исследований;

●     прочие сведения о недрах.

К таковым относятся активы, применяемые при поиске, оценке и разведке полезных ископаемых:

●     транспорт;

●     оборудование (резервуары, насосы, буры);

●     сооружения, такие как система трубопроводов.

Какое-либо имущество компании может называться нематериальным активом и числится в бухгалтерском балансе, если одновременно выполняются следующие условия:

  • рассматриваемый объект не обладает материально-вещественной формой;
  • это объект, который будет использоваться предприятием на протяжении более чем 1 года (в том числе, если он применяется в рамках одного операционного цикла длительностью от 1 года);
  • фактическая стоимость объекта определена;
  • у фирмы имеются права на данный объект, что подтверждается документально;
  • использование данного объекта положительно сказывается на доходах компании.

К нематериальным активам могут быть отнесены следующие объекты владения предприятий:

  • деловая репутация, перешедшая новому собственнику вместе с купленной компанией (как целого имущественного комплекса или только его части);
  • произведения искусства, научные исследования, литературные произведения;
  • секреты производства (“ноу-хау”);
  • программы для вычислительных и электронных машин;
  • товарные знаки, знаки обслуживания;
  • достижения в селекционировании;
  • изобретения;
  • полезные модели.

Состав финвложений определен в ПБУ 19/02, утвержденном приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н. Это ценные бумаги, вклады в УК, выданные займы, депозиты и приобретенная по договору уступки дебиторская задолженность.

Из финвложений к внеоборотным активам относят только те, срок погашения которых превышает 1 год. С учетом этого требования для включения во внеоборотные активы отбираются остатки по счетам 55, 58 и 73. Сальдо по счету 58 уменьшается на сумму резерва, образованного по таким вложениям и числящегося на счете 59.

Из чего состоят НМА организации

К НМА согласно ПБУ 14/2007, утвержденному приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н, относятся документально оформленные права на уникальные невещественные объекты, например права на произведения, образцы, технологии, марки (знаки), репутацию.

В бухбалансе они разделены:

  • на НМА;
  • НИОКР;
  • нематериальные поисковые активы, которые возникают только у организаций, занятых освоением природных ресурсов, и могут амортизироваться еще в процессе их создания.

Стоимость эксплуатируемых НМА согласно п. 35 ПБУ 4/99 в бухбалансе показывают за вычетом амортизации по ним. Т.е. данные по НМА во внеоборотных активах состоят из уменьшенных на суммы амортизации (счет 05) остатков по счетам 04 и 08 (по нематериальным поисковым активам). Если данные по НМА, числящиеся на счете 08, не соответствуют выделенной в бухбалансе аналитике, то они могут быть:

  • присоединены к остаткам используемых НМА при несущественности (до 5%) их суммы по сравнению с остаточной стоимостью НМА;
  • выделены в дополнительно введенную отдельную строку во внеоборотных активах;
  • показаны по строке «Прочие внеоборотные активы».

В упрощенной отчетности (приложение 5 к приказу № 66н) допускается отражать по 1 строке и остаточную стоимость эксплуатируемых НМА, и имеющиеся незавершенные вложения в них.

Что относится к ОС предприятия

В соответствии с ПБУ 6/01, утвержденными приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, ОС представляют собой набор собственного имущества, задействованного в работе предприятия, — от земли и зданий до инвентаря. Сюда также входят объекты, взятые в лизинг с условием учета на балансе лизингополучателя.

  • на материальные поисковые активы, которые возникают только у организаций, занятых освоением природных ресурсов, и могут амортизироваться еще в процессе их создания;
  • ОС;
  • доходные вложения в матценности, представляющие собой ОС, принадлежащие предприятию, но не эксплуатируемые им в собственном производстве, а передаваемые для этого на сторону.

Согласно п. 35 ПБУ 4/99 стоимость эксплуатируемых ОС показывается в бухбалансе за вычетом амортизации по ним. Т.е. данные по ОС во внеоборотных активах состоят из уменьшенных на суммы амортизации (счет 02) остатков по счетам 01, 03 и 08 (по материальным поисковым активам). Если данные по ОС, числящиеся на счете 08, не соответствуют выделенной в бухбалансе аналитике, то они могут быть:

  • присоединены к остаткам используемых ОС при несущественности (до 5%) их суммы по сравнению с остаточной стоимостью ОС;
  • выделены в дополнительно введенную отдельную строку во внеоборотных активах;
  • показаны по строке «Прочие внеоборотные активы».

Совместно с остатками по счету 08 для вложений в ОС учитывают остатки по счету 07.

В упрощенной отчетности (приложение 5 к приказу № 66н) допускается отражать по 1 строке и остаточную стоимость эксплуатируемых ОС, и имеющиеся незавершенные вложения в них.

Основные средства (внеоборотные активы предприятия)

https://www.youtube.com/watch?v=ytcreatorsru

Перечислим виды долго эксплуатируемого имущества компании, которые можно отнести к категории основных средств:

  • здания, постройки, сооружения;
  • недра земли, водные комплексы и иные объекты природопользования;
  • оборудование, силовые и рабочие машины;
  • участки земли;
  • регулирующие и измерительные устройства и приборы;
  • капитальные вложения в объекты, которые были взяты в аренду;
  • вычислительная техника;
  • капитальные вложения в коренные улучшения земельных участков (мелиоративные работы наподобие осушения и орошения);
  • транспорт;
  • внутрихозяйственные дороги;
  • хозяйственный и производственный инвентарь, инструмент, принадлежности;
  • многолетние насаждения;
  • племенной, продуктивный, рабочий скот.

Результаты исследований и разработок (внеоборотные активы предприятия)

Статья “Результаты исследований и разработок” призвана отражать затраты компании на технологические работы, опытно-конструкторские и научно-исследовательские работы, которые еще не были завершены. К этой статье будут отнесены в том числе:

  • работы завершенные, но по закону не подлежащие правовой охране;
  • оконченные работы, результат которых подлежит правовой охране со стороны государства, но которые должным образом документально не оформлены.

Прочие внеоборотные активы (строка 1190)

В бухгалтерском балансе коммерческой организации внеоборотные активы отражаются как основные средства, в числе которых:

  • НМА (нематериальные активы),
  • отложенные налоговые активы,
  • доходные вложения в материальные ценности,
  • финансовые вложения,
  • транспортные средства,
  • здания и сооружения,
  • оборудование, машины и инструменты.
Внеоборотные активы Строка баланса Имущество, стоимость которого отражена в строке
Нематериальные активы 1110 По стр.: Разница между дебетовым сальдо по сч.04 “НМА” (без принятия во внимание затрат на НИОКР) и кредитовым сальдо по сч.05 “Амортизация НМА”.

В стр.: Остаточная стоимость (= первоначальная цена – величина амортизации) активов, на которые у фирмы имеются исключительные права (компьютерных программ, инноваций, товарных знаков…).

Результаты исследований и разработок 1120 По стр.: Дебетовое сальдо сч.04 “НМА” с/сч. “Расходы на НИОКР”.

В стр.: Сведения о затратах на завершенные НИОКР.

Нематериальные поисковые активы (НПА) 1130 По стр.: Дебетовое сальдо сч.08, с/сч. “НПА” за вычетом кредитового сальдо сч.05, с/сч. “Амортизация и обесценение НПА”.

В стр.: Затраты на геологическую информацию о недрах (итоги отбора образцов и разведочного бурения, геофизические и геологические исследования, топографические исследования и т.д.).

Материальные поисковые активы (МПА) 1140 По стр.: Дебетовое сальдо сч.08, с/сч. “МПА” за вычетом кредитового сальдо сч.02, с/сч. “Амортизация и обесценение материальных поисковых активов”.

В стр.: Стоимость транспорта, оборудования, сооружений, применяемых при разведке полезных ископаемых и оценке месторождений.

Основные средства 1150 По стр.: Дебетовое сальдо по сч.01 “ОС” за вычетом кредитового сальдо сч.02 “Амортизация ОС” (без принятия во внимание амортизации доходных вложений и МПА).
Доходные вложения в материальные ценности 1160 По стр.: Дебетовое сальдо сч.03 “Доходные вложения в МЦ” за вычетом кредитового сальдо сч.02, с/сч. “Амортизация доходных вложений в МЦ”.

В стр.: Остаточная стоимость имущества, предоставляемого предприятием напрокат или сдаваемого в аренду или лизинг.

Финансовые вложения 1170 Прим.: Когда компания предусматривает резерв под уменьшение стоимости финансовых вложений, то в стр.1170 нужно снизить стоимость вложений на сумму отчислений в резервный фонд (в плане длительных вложений).

По стр.: Сведения о процентных займах со сроком погашения более 12 месяцев, купленных акциях, вкладах в уставные капиталы.

В стр.: Дебетовое сальдо сч.58 “ФВ”, сч. 55, с/сч. “Депозитные счета”, сч. 73, с/сч. “Расчеты по предоставленным займам”.

Отложенные налоговые активы 1180 По стр.: Условные активы, появившиеся вследствие разницы между налоговым учетом и бухгалтерским учетом. Пример – в налоговом учете стоимость имущества учитывается разово, в бухучете – постепенно.

– Отложенные налоговые активы – часть отложенного налога на прибыль, снижающая налог на прибыль для уплаты в будущих налоговых периодах.

– Если предприятие учитывает отложенные активы свернуто, по стр.1180 прописывается положительная разница между сальдо по дебету сч.09 и кредиту сч.77 “Отложенные налоговые обязательства”. В стр.1420 “ОНО” должен стоять “-”.

– Если фирма развернуто отражает сумму налоговых активов, в стр.1180 прописывается дебетовое сальдо сч.09 “Отложенные налоговые активы”.

–  Когда показатель по кредиту сч.77 {amp}gt; сальдо дебета сч.09, в стр.1180 стоит “-”, заполняется только стр.1420.

Прочие внеоборотные активы 1190 По стр.1190 отражаются прочие ВНА, не вошедшие в иные строки бухгалтерского баланса.

Внеоборотные активы в балансе (нюансы)

Стоимость всех внеоборотных активов, которые не нашли отражения в других строках бухгалтерского баланса, отражается по строке 1190. К таковым относятся:

  1. Затраты последующих периодов, имеющие сроки списания, превышающие 1 год, например:
  • паушальный взнос за средства индивидуализации, за право пользования итогами интеллектуальной работы;
  • затраты на освоение природных ресурсов и т.д.
  1. Предоплата, аванс за оказанные услуги и выполненные работы, оплаченные с целью возведения объектов ОС.
  2. Затраты на незавершенные НИОКР, расходы на объекты, которые в будущем будут вписаны в бухгалтерскую отчетность как НМА и ОС (это вложения во внеоборотные активы).
  3. Требующее монтажа оборудование:
  • оборудование, которое будет введено в эксплуатацию только после того, как будут собраны его части, и когда его прикрепят к несущим конструкциям здания/сооружения;
  • запасные части к такому оборудованию.
  1. Многолетние насаждения, не достигшие возраста эксплуатации.
Внеоборотный актив Счет бухучета*

*ДС – дебетовое сальдо

Затраты будущих периодов, срок списания которых составляет не менее 1 года ДС сч.97 “Расходы будущих периодов”
Предоплата и авансы за оказанные услуги и выполненные работы по возведению ОС ДС сч.60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” соответствующего с/сч.
Расходы компании в объекты, которые в дальнейшем принимаются к бухучету как НМА и ОС, и затраты в отношении незавершенных НИОКР ДС соответствующих с/сч. к сч.08 “Вложения во внеоборотные активы”
Требующее монтажа оборудование ДС сч.07 “Оборудование к установке”.

ДС сч.15 “Заготовление и приобретение МЦ” в части оборудования, требующего монтажа.

Сальдо сч.16 “Отклонение в стоимости МЦ” по части еще не установленного оборудования.

Многолетние насаждения, не достигшие возраста эксплуатации ДС сч.01 “ОС”, с/сч. “Молодые насаждения”.

Строка «Прочие внеоборотные активы» предназначена для отражения в ней данных в одном из 2 случаев:

  • Они по каким-либо причинам не могут быть включены ни в одну из строк, выделенных во внеоборотных активах в рекомендованной форме бухбаланса.
  • Они существенны для того, чтобы быть объединенными с одной из выделенных в балансе строк. Чаще всего в ней показываются внеоборотные активы, образованные большими остатками по счету 08 (например, НЗС).

О том, как будет выглядеть раздел, посвященный внеоборотным активам, в бухбалансе, читайте в статье «Бухгалтерский баланс (актив и пассив, разделы, виды)»

Ответы на часто задаваемые вопросы по теме “Внеоборотные активы предприятия”

Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 № 94н

Приказ Минфина РФ от 02 июля 2010 № 66н

п. 20 ПБУ 4/99

Порядок отражения сведений о внеоборотных активах в строках бухгалтерского баланса
Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 № 94 О формировании строки 1190
ПБУ 19/02 Об отражении в балансе финансовых вложений
ПБУ 14/2007 Отражение с втроках баланса нематериальных активов
ПБУ 6/01 Об отражении в балансе транспорта и прочих основных средств, а также доходных вложений в материальные ценности
ПБУ 14/2007 Регламентация нематериальных активов
ПБУ 17/02 Регламентация результатов исследований и разработок
ПБУ 24/2011 Регламентация нематериальных поисковых активов
ПБУ 24/2011 Регламентация материальных поисковых активов
ПБУ 19/02 Регламентация финансовых вложений
ПБУ 18/02 Регламентация отложенных налоговых активов

Вопрос: Нематериальный актив не признается таковым в балансе, если предприятие не может документально подтвердить наличие прав на его использование. Какими документами подтверждается право владения и применения НМА?

https://www.youtube.com/watch?v=ytdevru

Ответ: В зависимости от того, о каком именно нематериальном активе идет речь, право на него может быть доказано путем предоставления оформленного патента, свидетельства, какого-то иного охранного документа, а также документов, которые подтверждают переход исключительного права на средство индивидуализации или результат интеллектуальной деятельности без договора, либо такой договор.

Поделиться:
Нет комментариев

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.

×
Рекомендуем посмотреть
Adblock detector