Как происходит прекращение признания активов и обязательств по МСФО — investim.info

Общий подход

В отчете о финансовом положении признают только статьи, отвечающие определению:

  • актива;
  • обязательства;
  • собственного капитала.

Также см. «Как МСФО определяют собственный капитал».

https://www.youtube.com/watch?v=https:accounts.google.comServiceLogin

Аналогично в отчете (отчетах) о финансовых результатах признаются только статьи, отвечающие понятию доходов или расходов.

Также см. «Понятие доходов и расходов в МСФО».

Однако признают не все статьи, отвечающие определению одного из указанных элементов.

Момент отказа

Применительно к активам применительно к обязательствам
Прекращение признания обычно происходит в тот момент, когда организация теряет контроль над всем ранее признанным активом или его частью Прекращение признания обычно происходит, когда у организации больше нет существующей обязанности в отношении всего или части ранее признанного обязательства

Главные критерии

Непризнание статьи, отвечающей определению одного из элементов финотчетности, делает отчет о финансовом положении и отчет (отчеты) о финансовых результатах менее полными и может приводить к исключению полезной информации из финансовой отчетности.

Как происходит прекращение признания активов и обязательств по МСФО — investim.info

С другой стороны, иногда признание некоторых статей, которые отвечают определению одного из элементов финансовой отчетности, не несет полезной информации.

1. Уместную информацию о данном активе или обязательстве и соответствующих доходах/расходах или изменениях в собственном капитале.

2. Правдивое представление данного актива или обязательства и соответствующих доходов/расходов или изменений в собственном капитале.

По сути, эти два пункта и есть критерии признания элементов финансовой отчетности по МСФО.

Что в учете

Отразить в учете прекращение признания требуется для правдивого представления следующих двух моментов (целей):

  • активов и обязательств, сохраненных после операции или иного события, которые привели к прекращению признания (вкл. активы или обязательства, приобретенные, принятые или созданные в рамках данной операции или иного события);
  • изменений в активах и обязательствах организации в результате данной операции или иного события.

Также см. «Как сделать правдивый финансовый отчет по МСФО».

Особенности и нюансы признания

Подобно тому как затраты накладывают ограничения на другие решения в отношении представления финансовых отчетов, они также накладывают ограничения на решения, касающиеся признания элементов отчетности.

https://www.youtube.com/watch?v=ytadvertiseru

Суть в том, что признание актива или обязательства сопряжено с затратами.

Составители финансовой отчетности (бухгалтеры и т. п.) Пользователи финансовой отчетности
Несут затраты при определении уместной оценки актива или обязательства Несут затраты при анализе и интерпретации представленной информации

Актив или обязательство признают, если высока вероятность того, что выгоды от информации, предоставленной пользователям финотчетности в результате такого признания, оправдают затраты на предоставление и использование данной информации.

Полезность информации для пользователей зависит:

  • от статьи;
  • конкретных фактов и обстоятельств.

Следовательно, необходимо рассуждать при решении вопроса о том, следует ли признавать ту или иную статью. В связи с этим, в различных стандартах МСФО или в рамках одного и того же стандарта могут быть различия в требованиях к признанию элементов отчетности.

При принятии решения о признании важно проанализировать, какая информация была бы предоставлена пользователям, если бы актив или обязательство не были признаны.

ПРИМЕР

Если понесенные затраты не приводят к признанию актива, то признают расход. Со временем признание таких расходов может в некоторых случаях давать полезную информацию. В частности, позволяющую пользователям финансовой отчетности выявить тренды.

Также см. «Как по МСФО признают элементы финансовой отчётности».

Способы

Способ Пояснение
Путем прекращения признания активов или обязательств, срок действия которых истек или которые были потреблены, получены, исполнены или переданы, и признания возникающих при этом доходов или расходов. В остальном для обозначения всех таких активов и обязательств МСФО используют термин «переданный компонент».
Путем продолжения признания сохраненных за собой активов или обязательств, если таковые есть, которые обозначают термином «сохраненный компонент». Такой сохраненный компонент становится единицей учета, отдельной от переданного компонента. Следовательно, в результате прекращения признания переданного компонента не признают никаких доходов или расходов в отношении сохраненного компонента.

Исключение – когда прекращение признания приводит к изменению требований в части оценки, применяемых к сохраненному компоненту.

Путем применения одной или нескольких процедур, если это необходимо для достижения одной или обеих целей. Речь идёт о следующем:

  • отдельное представление любого сохраненного компонента в отчете о финансовом положении;
  • отдельное представление в отчете (отчетах) о финансовых результатах любых доходов и расходов, признанных в результате прекращения признания переданного компонента;
  • предоставление пояснительной информации.

Особые случаи

На практике ситуация может выглядеть так, как будто организация передала актив или обязательство, но при этом они могут оставаться активом или обязательством организации.

Как происходит прекращение признания активов и обязательств по МСФО — investim.info

ПРИМЕР1Если организация, по всей видимости, передала актив, но продолжает подвергаться риску значительных положительных или отрицательных изменений величины экономических выгод, которые данный актив может создавать, то иногда это может указывать на то, что она продолжает контролировать данный актив.

ПРИМЕР2Если организация передала актив другой стороне, которая удерживает его в качестве агента этой организации, то передающая сторона по-прежнему контролирует этот актив.

В этих случаях прекращение признания актива или обязательства не является обоснованным, поскольку не обеспечило бы достижения ни одной из целей учета.

Если у организации больше нет переданного компонента, прекращение его признания правдиво представляет в отчетности данный факт. Однако в некоторых таких случаях прекращение признания может не обеспечивать правдивого представления того, насколько операция или иное событие изменили активы или обязательства организации, даже если будет применена одна или несколько процедур (см. таблицу).

В таких случаях прекращение признания переданного компонента может быть воспринято как более значительное изменение финансового положения организации, чем это есть на самом деле. Такая ситуация может возникнуть, например, в следующих случаях:

  • если организация передала актив и в то же время заключила другую сделку, в результате которой получила существующее право или обязанность выкупить данный актив (в результате форвардного договора, выпущенного пут-опциона или приобретенного колл-опциона);
  • если организация сохранила подверженность риску положительных или отрицательных изменений величины экономических выгод, которые могут быть произведены переданным компонентом, который она больше не контролирует.

Если прекращения признания недостаточно для достижения обеих целей (даже в случае применения одной или нескольких процедур из таблицы), эти 2 цели иногда могут быть достигнуты путем продолжения признания переданного компонента.

https://www.youtube.com/watch?v=ytcreatorsru

Такой подход имеет следующие последствия:

  • в результате данной операции или прочего события не признают никаких доходов или расходов ни в отношении сохраненного, ни в отношении переданного компонента;
  • поступления, полученные (или уплаченные) в результате передачи актива (или обязательства), учитывают как полученный (или предоставленный) заем;
  • отдельное представление переданного компонента в отчете о финансовом положении или предоставление пояснительной информации необходимо для отражения того факта, что организация больше не имеет прав или обязанностей, возникающих в связи с переданным компонентом (аналогично может потребоваться предоставление информации о доходах или расходах, возникающих в связи с переданным компонентом после его передачи).

Один из случаев, в которых могут возникать вопросы в отношении прекращения признания, это когда договор модифицируют таким образом, что происходит сокращение или прекращение существующих прав или обязанностей.

Ситуация Решение
Если модификация договора только прекращает существующие права или обязанности При решении вопроса о том, следует ли прекращать признание таких прав и обязанностей, учитывают сказанное выше.
Если модификация договора только добавляет новые права или обязанности Необходимо определить, учитывать ли данные добавленные права или обязанности как отдельный актив или обязательство или же как часть той же единицы учета, которую составляют существующие права и обязанности.
Если модификация договора одновременно прекращает существующие права или обязанности и добавляет новые Необходимо рассмотреть как отдельный, так и совокупный эффект такой модификации.

В некоторых таких случаях договор модифицируется до такой степени, что в сущности в результате её старый актив или обязательство заменяются на новый.

В случае такой масштабной модификации возможно, что организации необходимо будет прекратить признание первоначального актива или обязательства и признать новый.

Поделиться:
Нет комментариев

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.

×
Рекомендуем посмотреть
Adblock detector