Как с выгодой перейти с упрощенки на общий режим

Нюансы переходного периода

Переходный период для бизнеса довольно сложный в плане подготовки отчетности. Следует провести очень много операций, которые просто не были нужны во время деятельности на УСН.

Если же у организации есть задолженность, которая была создана при УСН, но безнадежной стала только в период применения ОСНО, а полученные с нее доходы учитывались в базе налога на прибыль, то ее списать можно на общих основаниях.

Внимание!

  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов. Базовая информация не гарантирует решение именно Ваших проблем.

Поэтому для вас круглосуточно работают БЕСПЛАТНЫЕ эксперты-консультанты!

  1. Задайте вопрос через форму (внизу), либо через онлайн-чат
  2. Позвоните на горячую линию:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ.

После возврата на общий режим организация становится плательщиком НДС с того периода, в котором она нарушила условия применения УСН. Следовательно, она обязана составлять счета-фактуры, вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, книгу покупок и книгу продаж при совершении операций, облагаемых данным налогом (п. 3 ст. 169 НК РФ).

Если организация утратила право на применение УСН в третьем месяце квартала (например, в сентябре), то она не выставляла счета-фактуры и не предъявляла НДС покупателям ни в первом, ни во втором месяце этого квартала (в июле и августе). Ведь согласно п. 3 счета-фактуры выставляются в течение пяти дней со дня отгрузки товара, выполнения работ или оказания услуг, а организация узнала о необходимости делать это спустя два месяца. Как быть в подобной ситуации?

По мнению ведомств, организация, утратившая право на применение УСН, не вправе выставлять счета-фактуры позднее установленного срока (письмо ФНС России от 08.02.07 №ММ-6-03/95@, согласованное с Минфином России). Значит, в этом случае НДС компания будет вынуждена уплачивать за счет собственных средств. И суммы налога, начисленного к уплате, она не сможет включить в расходы, учитываемые при расчете налога на прибыль ( и п. 19 ). Однако судебные инстанции считают возможным учесть эти суммы налога в прочих расходах, поскольку данные затраты связаны с предпринимательской деятельностью организации.

В ситуации, когда с момента отгрузки товаров еще не прошло пяти дней, то организация, перейдя на общий режим, еще успеет выставить счета-фактуры покупателям с выделенным НДС. Следовательно, налог будет уплачен в бюджет за счет средств, полученных от покупателей. Если, конечно, стороны договорятся об увеличении суммы договора или изменении цены.

Так как организации, применяющие УСН, не являются плательщиками НДС, то поступившая предоплата не включала сумму налога. Однако товары организация отгружает после перехода на общий режим налогообложения, то есть, уже являясь плательщиком НДС. Поэтому при отгрузке товара она должна выставить счет-фактуру контрагенту с выделением суммы налога.

В такой ситуации организация, ранее применявшая УСН, по согласованию с покупателем может составить дополнительное соглашение к договору купли-продажи. В нем нужно указать, что в связи с переходом на общий режим налогообложения стоимость товара увеличивается на сумму НДС. Причем покупатель должен доплатить разницу в ценах.

Если покупатель не согласен вносить изменения в договор, начислять НДС к уплате в бюджет продавцу придется за счет собственных средств. Расходы на уплату налога эта компания не сможет учесть при расчете налога на прибыль (п. 19 ст. 270 НК РФ).

При нахождении на УСН доходы и расходы учитываются в порядке, предусмотренным, соответственно, в ст. 346.15. и ст. 346.16. НалКода.

Налоговая база при переходе с “упрощенки” на другие системы налогообложения рассчитывается согласно правилам, представленным в ч. 3 – ч. 6 ст. 346.25. НалКода.

Вот основные положения этих частей:

  • если предприятие осуществляет переход с УСН на ОСНО и имеет ОС и НМА, расходы на покупку которых, понесенные во временной период применения ОСНО до оформления “упрощенки”, не были полностью отнесены на расходы согласно ч. 3 ст. 346.16. НалКода, остаточная цена ОС и НМА уменьшается на сумму расходов, определяемую за временной период применения УСН;
  • ИП применяют то же правило в отношении уменьшения остаточной стоимости;
  • суммы НДС, которые были предъявлены еще при нахождении на УСН, не учтенные в составе расходов, принимаются к вычету уже при нахождении на ОСНО в порядке, предусмотренным Главой 21 НалКода уже как для налогоплательщика по НДС.

Доходов

На основании п. 1 ч. 2 ст. 346.25. НалКода, при переходе в составе доходов в целях вычисления налогового сбора на прибыль по методике начислений подлежит учету прибыль от продажи товаров в период использования УСН, оплата которых не была осуществлена до дня перехода на вычисление налогооблагаемой базы по методике начисления.

Расходов

А в структуре расходов при переходе признаются траты на покупку товаров, которые не были оплачены до дня перехода на вычисление базы по налогу на прибыль по методике начисления.

Особые правила формирования налоговой базы переходного периода установлены только для организаций, которые определяли доходы и расходы методом начисления. Это следует из положений пункта 1 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ.

Применение налогового вычета

В п. 3 ст. 346.25 НК РФ прописан порядок определения в налоговом учете остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов на дату перехода с УСН (независимо от объекта налогообложения) на общий режим, предусматривающий исчисление и уплату налога на прибыль. Отметим, что этот порядок касается тех активов, которые организация приобрела еще до перехода на данный спецрежим.

Итак, остаточная стоимость названных активов на дату перехода на уплату налога на прибыль с использованием метода начисления равна разнице между их остаточной стоимостью, определенной на дату перехода на “упрощенку”, и суммой расходов, учтенных в период применения УСН в соответствии с правилами п. 3 ст. 346.16 НК РФ.

Примечание. При переходе на уплату налога на прибыль, исчисляемого методом начисления, остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, которые были приобретены еще до перехода на УСН, равна разнице между их остаточной стоимостью, определенной на дату перехода на “упрощенку”, и суммой расходов, учтенных в период применения УСН.

Причем, исходя из положений п. 3 ст. 346.25 НК РФ, указанный порядок применяется организациями, которые использовали УСН как с объектом налогообложения “доходы, уменьшенные на величину расходов”, так и с объектом “доходы”.

Пример 2. Допустим, ООО “Пирамида” с 2010 г. перешло с общего режима налогообложения на УСН с объектом “доходы, уменьшенные на величину расходов”. На балансе общества числился легковой автомобиль первоначальной стоимостью 500 000 руб. (его стоимость на дату перехода полностью оплачена). Данное основное средство относится к третьей амортизационной группе, срок его полезного использования – 5 лет.

На 1 января 2010 г. в налоговом учете по автомобилю была начислена амортизация в сумме 200 000 руб.

Таким образом, на 1 января 2010 г. остаточная стоимость автомобиля равна 300 000 руб. (500 000 руб. – 200 000 руб.). Ее общество должно было учесть в расходах при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, в следующем порядке:

  • в 2010 г. – 150 000 руб. (300 000 руб. x 50%). Эту сумму оно учтет в расходах равными долями по 37 500 руб. (150 000 руб. : 4) на 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2010 г.;
  • в 2011 г. – 90 000 руб. (300 000 руб. x 30%). Данную сумму оно учтет в расходах равными долями по 22 500 руб. (90 000 руб. : 4) на 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2011 г.;
  • в 2012 г. – 60 000 руб. (300 000 руб. x 20%). Указанную сумму оно учтет в расходах равными долями по 15 000 руб. (60 000 руб. : 4) на 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2012 г.

Вместе с тем с 1 января 2011 г. ООО “Пирамида” добровольно вернулось на общий режим налогообложения. Таким образом, остаточная стоимость автомобиля, которую следует отразить в целях налогообложения прибыли на 1 января 2011 г. (дату перехода на общий режим налогообложения), равна 150 000 руб. (300 000 руб. – 150 000 руб.).

Организации, применявшие УСН с объектом налогообложения “доходы”, в период применения спецрежима не отражают в учете расходы на приобретение (сооружение, изготовление, создание самой организацией, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) основных средств и нематериальных активов.

Поэтому они определяют и отражают в налоговом учете остаточную стоимость таких объектов на дату перехода на общий режим налогообложения по правилам, установленным в п. 3 ст. 346.16 НК РФ {amp}lt;4{amp}gt;. То есть аналогично организациям, применяющим упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения “доходы, уменьшенные на величину расходов”, и учитывающим соответствующие затраты при расчете налога, уплачиваемого в связи с применением УСН.

Рассмотрим, как на дату перехода на общий режим налогообложения определить остаточную стоимость основного средства, приобретенного в период применения УСН (с объектом налогообложения “доходы, уменьшенные на величину расходов”), принимая во внимание положения п. 3 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса.

При применении “упрощенки” затраты на приобретение, сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основного средства принимаются и учитываются в расходах с момента ввода его в эксплуатацию равномерно до конца налогового периода.

Таким образом, если организация переходит на общий режим налогообложения в добровольном порядке (а сделать это согласно п. 3 ст. 346.13 НК РФ она может только с 1 января следующего года), то к моменту такого перехода названные выше затраты должны быть уже полностью включены в расходы, уменьшающие доходы, облагаемые налогом, уплачиваемым при УСН.

Как уже отмечалось, перейти на общий режим налогообложения организация может из-за нарушения условий применения упрощенной системы налогообложения, перечисленных в п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ (действующем с 2010 г.) {amp}lt;5{amp}gt;. Такой переход возможен с начала того квартала, в котором допущены указанные нарушения.

Примечание. Переходя на общий режим налогообложения в обязательном порядке, несписанные затраты организация может полностью включить в расходы в предшествующем указанному переходу отчетном периоде.

Рассмотрим, как следует определять остаточную стоимость основного средства той организации, которая приобрела основное средство в период применения УСН и на дату перехода на общий режим налогообложения оплатила его только частично. Ведь получается, что в период применения “упрощенки” затраты, произведенные в связи с приобретением основного средства, были списаны в расходы не полностью.

В подобной ситуации для целей налогообложения прибыли остаточная стоимость основного средства определяется на дату перехода исходя из суммы неучтенных расходов на его приобретение. Обратите внимание: данная ситуация возможна, если ввод в эксплуатацию приобретенного основного средства осуществлен в том же налоговом периоде, когда в соответствии с п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ произошел переход организации с “упрощенки” на общий режим налогообложения.

Согласно п. 6 ст. 346.25 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, применявшие УСН, при переходе на общий режим налогообложения выполняют следующее правило. Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам, имущественным правам) в период применения “упрощенки”, которые не были отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу, уплачиваемому при УСН, при переходе на общий режим принимаются к вычету в порядке, предусмотренном гл.

21 Налогового кодекса для налогоплательщиков НДС. Условия применения налоговых вычетов приведены в ст. ст. 171 и 172 НК РФ. В частности, налогоплательщик должен принять приобретенные товары (работы, услуги) к учету на основании первичных документов, использовать указанные ценности в операциях, облагаемых НДС, и иметь счет-фактуру от поставщика, составленный в соответствии с требованиями ст. 169 НК РФ.

Примечание. При переходе с “упрощенки” на общий режим налогообложения сумма НДС принимается к вычету, если до перехода организация не включила ее в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу, уплачиваемому при УСН.

Вычет НДС при приобретении товаров и других МПЗ. Суммы “входного” налога по приобретенным для перепродажи товарам, а также материальным ресурсам, необходимым для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), которые до перехода налогоплательщика на общий режим налогообложения не были отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по УСН, принимаются к вычету после перехода на общий режим в порядке, предусмотренном в ст. ст.

Пример 4. ООО “Вектор” в ноябре 2009 г. утратило право на применение “упрощенки”. Поэтому с 1 октября 2009 г. оно является налогоплательщиком НДС. В сентябре 2009 г. (во время применения УСН) общество приобрело для перепродажи 200 фотоаппаратов по цене 35 400 руб. каждый (включая НДС – 5400 руб.). Приобретенные товары общество полностью оплатило в том же месяце.

Тогда же оно реализовало 60 фотоаппаратов и получило за них оплату от покупателя в полном размере. Сумма “входного” НДС по ним в размере 324 000 руб. (5400 руб. x 60 шт.) была включена в расходы. У ООО “Вектор” есть счета-фактуры от поставщика на указанные товары, оформленные согласно требованиям законодательства.

При исчислении НДС за октябрь 2009 г. ООО “Вектор” вправе произвести вычет на сумму “входного” НДС по фотоаппаратам, приобретенным в сентябре, в той части налога, которая не была включена в состав расходов, уменьшающих базу по налогу, уплачиваемому при применении УСН. То есть на 756 000 руб. [5400 руб. x (200 шт. – 60 шт.)]. Обязательное условие: операции по реализации оставшихся 140 фотоаппаратов должны облагаться налогом на добавленную стоимость.

Вычет НДС по основным средствам. Рассмотрим ситуацию, когда организация приобрела основное средство в период применения УСН, а ввела его в эксплуатацию после перехода на общий режим налогообложения. Согласно пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения, а также расходы на их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, произведенные в указанном периоде, принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.

Расходов

и п. 19 . При переходе на общий режим в налоговом учете организация должна определить остаточную стоимость основных средств согласно правилам п. 3 ст. 346.25 НК РФ. Но только по тем объектам, по которым затраты на приобретение, сооружение или изготовление включены в состав расходов, уменьшающих налоговую базу при УСН не полностью.

Так, остаточная стоимость названных активов на дату перехода на уплату налога на прибыль равна разнице между их остаточной стоимостью, определенной на дату перехода на УСН, и суммой расходов, учтенных в период применения спецрежима в соответствии с правилами п. 3 ст. 346.16 НК РФ. Причем, исходя из положений п. 3 ст. 346.25 НК РФ, указанный порядок применяется организациями, которые использовали УСН как с объектом налогообложения “доходы минус расходы”, так и с объектом “доходы”.

Сначала рассмотрим ситуацию, когда организация применяла в качестве объекта налогообложения доходы. При переходе на общий режим налогообложения остаточная стоимость указанных ОС у таких организаций равна нулю. На это указал Минфин России в Письмах от 17.03.10 №03-11-06/2/36 и от 13.11.07 №03-11-02/266.

Если же налогоплательщик использовал объект налогообложения “доходы минус расходы”, то у него есть непростой выбор из двух возможных вариантов определения остаточной стоимости указанных основных средств. Сложность в том, что оба варианта предложены Минфином России и противоречат друг другу.

– остаточная стоимость таких объектов при расчете налога на прибыль признается равной нулю. Ведь при применении УСН затраты на приобретение, сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение ОС принимаются и учитываются в расходах с момента ввода его в эксплуатацию равномерно до конца налогового периода (абз. 8 п. 3 ). При утрате права на применение УСН налоговый период заканчивается не 31 декабря текущего года, а в последний день квартала, который предшествует переходу на общий режим налогообложения.

Следовательно, в течение этого укороченного налогового периода организация, применяющая УСН, вправе включить в расходы всю первоначальную стоимость ОС полностью (письмо Минфина РФ от 24.04.08 №03-11-05/102). А значит, при налогообложении прибыли остаточная стоимость подобных объектов имущества будет равна нулю.

– при утрате права на применение УСН в течение года налогоплательщик не может включить в расходы всю первоначальную стоимость ОС. Поэтому ее следует определять в виде разницы между первоначальной стоимостью и суммой расходов, которая была учтена при спецрежиме (Письмо Минфина РФ от 15.03.11 №03-11-06/2/34). Эта позиция основана на том, что налогоплательщик, применяющий УСН, должен делить первоначальную стоимость на части в зависимости от количества кварталов, которые остались до конца года. И в случае перехода на общий режим часть первоначальной стоимости ОС остается не учтенной в расходах. К сожалению, арбитражной практики по данному вопросу найти не удалось.

Чем отличаются УСН и ОСНО

Основное различие между “упрощенкой” и ОСНО – в количестве уплачиваемых налогоплательщиком налогов.

Так, при использовании ОСНО придется платить все предусмотренные налоговым законодательством (ст. 13 – ст. 15 НалКода) виды налогов и сборов, при наличии оснований для взимания таковых, а именно:

  • НДС;
  • акцизы;
  • НДФЛ;
  • на прибыль организаций;
  • на имущество организаций;
  • транспортный;
  • земельный;
  • торговый сбор и др.

Применение же УСН дает организации или ИП право не уплачивать многие виды налогов.

 на прибыль  кроме налогового сбора, который платится с прибыли, облагаемой по ставкам, регламентированным в ч. 1.6, ч. 3 и ч. 4 ст. 284 НалКода
 на имущество  кроме налогового сбора, уплачиваемого в отношении недвижимости, база по которой определяется из ее кадастровой стоимости
 НДС  кроме НДС, уплачиваемого в связи с ввозом в РФ товаров, а также НДС, взимаемого в соответствии со ст. 161 и ст. 174.1. НалКода

Второе важное отличие – количество сдаваемой отчетности. В случае использования “упрощенки”, по сути, налогоплательщик обязан сдавать лишь декларацию по результатам года (до 31 марта – для юрлиц, до 30 апреля – для бизнесменов). Если ИП или юрлицо имеют наемный персонал, сдаются также сведения по работникам в ПФР и ФСС.

Кроме этого, на ОСНО нужно будет вести бухучет в стандартном (не упрощенном) порядке и сдавать бухбаланс и отчет о прибылях и убытках каждый год (ст. 14 ФЗ № 402 от 6 декабря 2011 года “О бухгалтерском…”).

Если переход на общую систему осуществляется в добровольном режиме с начала нового года, то никаких проблем с ОС не возникает, так как приобретенное на “упрощенке” имущество подлежит списанию равными частями в течение налогового временного периода.

А вот при переходе в принудительном режиме в учете будет находиться остаток цены купленного ОС. Данный несписанный в траты по “упрощенке” остаток требуется перенести в учет по ОСНО как остаточную цену ОС.

Кстати, при переходе на общую систему с УСН “доходы” вычислять остаточную цену ОС и НМА нет нужды.

Согласно п. 2 ст. 346.25 НК РФ организации при переходе с упрощенной системы налогообложения на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль с использованием метода начисления выполняют следующие правила. Они отражают в составе доходов, облагаемых налогом на прибыль, выручку от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), полученную в период применения УСН, но только при условии, что оплата (частичная оплата) за эти товары (работы, услуги, имущественные права) поступила налогоплательщику после даты перехода на исчисление налога на прибыль по методу начисления (пп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ).

Названные доходы могут быть учтены как внереализационные на основании п. 10 ст. 250 НК РФ в составе доходов прошлых лет, выявленных в отчетном (налоговом) периоде. Такие разъяснения приведены в Письмах Минфина России от 23.10.2006 N 03-11-05/237 и МНС России от 12.08.2004 N 02-5-11/140@.

Пример 1. ООО “Рог изобилия” (продавец) в сентябре 2009 г. в период применения УСН (с объектом налогообложения “доходы”) отгрузило ООО “Ладья” (покупатель) продукцию собственного производства на сумму 100 000 руб. А оплата за отгруженную продукцию была получена от покупателя в октябре 2009 г. Однако в IV квартале 2009 г.

В сентябре 2009 г. (в период применения УСН) ООО “Рог изобилия” не могло признать в налоговом учете доход от реализации произведенной продукции, поскольку оплата от покупателя в этом месяце не поступила.

Выручку от реализации на сумму 100 000 руб. общество отразило во внереализационных доходах в октябре 2009 г. (в период применения общего режима налогообложения).

Указанные выше организации учитывают в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, затраты на приобретение в период применения УСН товаров (работ, услуг, имущественных прав). Конечно, если такие покупки не были оплачены (частично оплачены) до даты перехода на исчисление налога на прибыль по методу начисления (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ). Об этом говорится в пп. 2 п. 2 ст. 346.25 Налогового кодекса.

Названные в пп. 1 и 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ доходы (расходы) признаются доходами (расходами) того месяца, в котором организация перешла на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль с применением метода начисления (абз. 3 п. 2 ст. 346.25 НК РФ).

Примечание. Согласно п. 7 ст. 346.18 НК РФ убыток, полученный организацией при применении иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на упрощенную систему налогообложения. Убыток, полученный налогоплательщиком при применении УСН, не принимается при переходе на другие режимы налогообложения.

Системы обложения налогом УСН и ОСНО довольно сильно отличаются.

Среди главных отличий:

  • Расходы и доходы. Упрощенка предусматривает два объекта для обложения налогами. Это «Доходы» и «Доходы минус расходы». Первый вариант не предполагает ведения учета расходов. В общей системе нет никаких видов объектов, в ней равно ведется учет и доходов, и расходов.
  • В УСН действует единый налог, тогда как на ОСНО налогов больше. Деятельность организации на ОСНО предполагает оплату нескольких типов налога: НДС, на прибыль и на имущество. В упрощенном режиме же нужно будет уплачивать только 1 тип налога, который принято называть единым. НДС уплачивается только в случае ввоза товаров на территорию России. Налог на имущество на УСН также платить необходимо, но только за те объекты недвижимости, которые имеют кадастровую цену.
  • Ставки и льготы по налогу. В целом ставки на ОСНО выше, чем на УСН, но некоторые типы бизнеса имеют льготы, уменьшающие ставку практически до нуля. Общий режим предполагает возможность отказа от уплаты НДС, если за предыдущие 90 дней доход не превысил 2 миллиона рублей.
  • Декларации или отчетность. На УСН нужно сдавать только одну налоговую декларацию за целый отчетный год, тогда как общая система предполагает целый перечень разных отчетов.
  • Если на УСН можно обойтись без отдельной должности бухгалтера (субъекты малого предпринимательства имеют право самостоятельно вести всю отчетность), то на ОСНО весь учет должен вести специалист, так как он ведется в полном объеме.
  • УСН предполагает кассовый метод ведения учета доходов и расходов. На общей системе этот метод также возможен, но только в том случае, если за последний год доход не превышал миллиона рублей. Если выручка больше – применяется метод начисления.

Так как между этими двумя системами очень большая разница, перейти от одной к другой очень сложно. Осуществить переход может только очень опытный и высококвалифицированный бухгалтер.

Общую и упрощенную систему даже сложно сравнивать. Если в первом случае необходимо вести полный бухгалтерский учет, то во втором необходимо будет уплачивать только один налог и вести очень простой учет.

Ведение бизнеса не всегда бывает одинаковым. В один момент руководство организации может понять, что ему выгоднее перейти на общую систему. Это может быть просто выгоднее. В другом случае организация может просто перестать отвечать условиям упрощенной системы.

Если перейти на упрощенную систему можно только в добровольном порядке, то переход на ОСНО может быть и принудительным или вынужденным.

Пример заполнения уведомления о применении упрощенной системы налогообложения

Пример заполнения уведомления о применении упрощенной системы налогообложения

Пункт 4 статьи 346 НК РФ указывает причины, на основании которых можно потерять право на упрощенку:

  • получение дохода, превышающего установленный лимит;
  • в ЕРГЮЛ появились сведения о филиале компании;
  • ведение ненадлежащей деятельности;
  • доля юридического лица в уставном капитале увеличилась до 25%;
  • в штате числится больше 100 человек персонала;
  • превышен лимит на основные средства.

Необходимо преждевременно решить вопрос о том, как без потерь перейти с упрощенки на ОСНО, ведь общий режим применяется с первого дня отчетного квартала.

Добровольно

Переход с УСН на ОСНО в добровольном порядке возможен только с начала года. Об этом обязательно следует сообщить в ФНС, написав отказ по форме №26.2-3. Уведомление следует подать до 15 января того года, когда предприятие собирается переходить на общий режим налогообложения.

Уведомление заполняется очень просто.

Документ должен содержать такие данные:

  • код ИНН;
  • код КПП;
  • код налоговой службы, в которой обслуживается организация;
  • наименование предприятия;
  • год отказа лица от упрощенного режима.

Декларация по упрощенной системе в этом случае подается по тем же срокам, как и всегда – до 31 марта следующего года. В это же время нужно произвести уплату годового налога без учета авансовых платежей.

Налоговая инспекция не выдает какого-то специального разрешения на переход к общему режиму. Организация по умолчанию считается на ОСНО, если от нее поступил отказ от упрощенки.

Если компания платит единый налог с разницы между доходами и расходами, стоимость амортизируемого имущества, приобретенного в период нахождения на УСН, списывается с момента ввода его в эксплуатацию равными долями до конца текущего налогового периода (подп. 1 и 2, абз. 8 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). То есть до конца года.

Поэтому при добровольной смене режима остаточная стоимость такого имущества всегда будет равна нулю – сменить режим можно не ранее начала нового налогового периода (п. 3 ст. 346.13 НК РФ). При вынужденной смене режима остаточную стоимость основных средств можно учесть в расходах в последнем периоде работы на УСН (письмо Минфина от 24.04.08 № 03-11-05/102).

Особенности перехода

В зависимости от конкретной ситуации, будут различные особенности перехода с УСН на ОСНО в 2019 году.

В середине года

В середине года перейти с УСН на ОСНО могут налогоплательщики, “слетевшие с упрощенки”, то есть переставшие удовлетворять требованиям для ее применения (см. ниже).

Налогоплательщики не имеют правомочия до конца года сделать переход (ч. 3 ст. 346.13. НалКода).

Для ИП

Сроки и порядок смены режима для ИП те же, что и для организаций.

Условия

“Слет с упрощенки” происходит при наличии хотя бы одного условия:

  • доходы налогоплательщика за налоговый период превысили 150 млн. рублей;
  • был осуществлен переход на ЕНВД;
  • налогоплательщик стал относиться к тем, кто не имеет права применять “упрощенку” (ч. 3 ст. 346.12. НалКода);
  • средняя численность персонала превысила 100 человек;
  • была превышена 25-процентная доля участия других предприятий в уставном капитале фирмы-“упрощенца” и др.

Можно ли перейти в середине года

Как с выгодой перейти с упрощенки на общий режим

Если переход происходит вынуждено, предприниматель обязан подать в налоговую службу уведомление об утрате права на УСН на протяжении 15 дней после этой утраты.

Если переход на ОСНО осуществляется на добровольном основании, уведомление следует подавать до 15 числа первого месяца в том, году, когда планируется перейти на общую систему.

Переход как в добровольном, так и в принудительном порядке, осуществляется путем подачи уведомления в налоговый орган в установленные сроки (образцы см. ниже).

Также придется учесть и некоторые переходные моменты, в частности:

  • определить величину дебиторской задолженности (так как на УСН используется кассовый метод, а на ОСНО – метод начисления, соответственно, доходы будут различаться);
  • установить величину кредиторской задолженности и ее непогашенный остаток (по налогам, взносам, заработной плате, перед поставщиками);
  • определить остаточную цену основных средств;
  • признать доходы и расходы.

Форма и сроки подачи уведомления будут различаться в зависимости от порядка перехода – добровольный или принудительный.

В первом случае до 15 января года, в который планируется перейти на ОСНО, в территориальную налоговую инспекцию подается оповещение о переходе 

по форме 26.2-3

(КНД 1150002). Уведомление состоит из одной страницы. Его заполнение не вызовет затруднений (см. образцы ниже).

Во втором случае подача уведомления должна быть осуществлена уже по другой форме – 26.2-2, в срок до 15-го числа первого месяца квартала, который идет за кварталом утраты правомочия на нахождение на УСН.

Уведомление в обоих случаях можно подать различными способами – по выбору налогоплательщика:

  • по почте ценным письмом с обязательной описью;
  • лично;
  • через доверенное лицо (подпись заявителя в таком случае должна быть заверена в нотариальном порядке).

Основные средства

Тем не менее, даже в случае принудительного перехода на общий режим, приобретение амортизируемого имущества выгоднее осуществить в момент нахождения на УСН. Чтобы списать значительную часть его стоимости в уменьшение единого налога. Однако, если компания применяла упрощенку с объектом «доходы», напротив, выгоднее повременить с приобретением ОС.

Дело в том, что после перехода на общий режим бывший упрощенец с объектом «доходы» не сможет уменьшать налогооблагаемую прибыль на суммы амортизации. Фискальные ведомства считают, что в данном случае остаточную стоимость основных средств определять не нужно (письма ФНС России от 02.10.12 № ЕД-4-3/16539@, Минфина России от 19.01.

Как с выгодой перейти с упрощенки на общий режим

12 № 03-03-06/1/20, от 29.12.08 № 03-11-04/2/205). Амортизация будет отражаться только в бухучете. В своих разъяснениях они ссылаются на пункт 4 статьи 346.17 НК РФ. Согласно которому расходы, относящиеся к налоговой базе тех периодов, в которых применялась упрощенка с объектом «доходы», в случае перехода на УСН с объектом «доходы минус расходы» не учитываются. По мнению чиновников и фискалов аналогичные ограничения возникают и при переходе с УСН на ОСНО.

Однако это относится лишь к ОС, приобретенным в период применения упрощенки. Если же это произошло ранее, то после того, как компания снова начнет применять общую систему, она может продолжить списывать амортизацию в налоговых расходах. Исходя из остаточной стоимости за вычетом списанного в расходы в период применения УСН. Причем это не зависит от того, какой объект налогообложения был у компании на упрощенке (п. 3 ст. 346.25 НК РФ).

Дебиторская и кредиторская задолженности

При переходе существуют некоторые нюансы учета задолженности.

Так, в случае, если организация-налогоплательщик отгрузила товары еще будучи на УСН, а оплата контрагентом была произведена уже тогда, когда организация перешла на ОСНО, данная погашенная “дебиторка” должна быть признана доходом и включена в базу по налоговому сбору на прибыль в 1-м отчетном периоде применения ОСНО (вне зависимости от времени погашения долга).

В случае же с кредиторской задолженностью, то есть при наличии у налогоплательщика долгов по взносам, заработной плате и др., ее учет осуществляется в зависимости от объекта обложения при УСН.

Как с выгодой перейти с упрощенки на общий режим

В случае объекта “Доходы, которые уменьшены на расходы”, расходы подлежат учету в базе только после их оплаты по факту. При объекте “Доходы” расходы и вовсе никак не подлежат учитыванию.

Минфин в Письме № 03-11-04/2/208 от 20 авг. 2007 дал разъяснение по этому поводу – при объекте “Доходы” “кредиторку”, начисленную при нахождении на УСН, а уплаченную уже на ОСНО, учитывать при расчете базы по налогу на прибыль не нужно.

Итак, переход с “упрощенки” на общую систему может быть добровольным или принудительным. От этого будет зависеть форма уведомления и срок его подачи.

При переходе важно правильно учесть доходы и расходы, а также “дебиторку” и “кредиторку” в соответствии с требованиями налогового законодательства.

Товары, работы, услуги и имущественные права, которые компания приобрела, но не оплатила в период применения УСН, после перехода на общий режим будут учитываться в составе налоговых расходов только после погашения задолженности (п. 2 ст. 346.25, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, письма Минфина России от 25.11.

Получается, что заплатить кредиторам гораздо выгоднее после перехода на общую систему. Ведь упрощенцы, которые платят налог с доходов, не могут учесть никакие расходы при расчете единого налога (п. 1 ст. 346.18 НК РФ). А перечень расходов, уменьшающих базу по прибыли (п. 1 ст. 252 НК РФ), гораздо шире, чем перечень расходов при использовании упрощенки с объектом «доходы минус расходы» (п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Несмотря на то что в пункте 2 статьи 346.25 НК РФ в составе расходов, принимаемых к учету, прямо указаны только расходы на приобретение товаров, работ, услуг и имущественных прав, Минфин считает возможным применить эту норму и к начисленной, но не выплаченной зарплате (письмо от 01.06.07 № 03-11-04/2/154). А также к причитающимся по ней страховым взносам, начисленным в период применения упрощенки, а уплаченным после перехода на общий режим.

Отметим также, что, по мнению чиновников, расходы, начисленные в период нахождения на УСН с объектом «доходы», но фактически оплаченные в период применения общего режима, не учитываются при расчете налога на прибыль (письма от 29.01.09 № 03-11-06/2/12, от 20.08.07 № 03-11-04/2/208). Однако судьи считают, что затраты, возникшие при упрощенке, можно учитывать после перехода на общий режим независимо от того, какой объект налогообложения применяла компания (постановления федеральных арбитражных судов Уральского от 04.10.

Кроме того, если у компании имеется убыток, который не был учтен при расчете налога на прибыль до перехода на упрощенку, то она может учесть его в расходах после возврата на общую систему налогообложения (письмо Минфина России от 25.10.10 № 03-03-06/1/657).

Поделиться:
Нет комментариев

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.

×
Рекомендуем посмотреть
Adblock detector