Обзор судебной практики: патентная система налогообложения

Содержание

Кто имеет право применять патентную систему налогообложения

^К началу страницы

Индивидуальные предприниматели, средняя численность наемных работников которых, не превышает за налоговый период,  по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым индивидуальным предпринимателем, 15 человек ( ст. 346.43.НК РФ)

Патентная система налогообложения не применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, осуществляемых в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом (

п.6 ст.346.43 НК РФ

)

Применять ПСН имеют право только ИП, среднесписочная численность сотрудников (включая работников по гражданским договорам) по всем видам деятельности которых не превышает 15 человек.

В свою очередь, применять ПСН в рамках договоров простого товарищества или доверительного управления имуществом нельзя.

Обзор судебной практики: патентная система налогообложения

^К началу страницы

Предприниматель, использующий одновременно упрощенную и патентную системы налогообложения, при утрате права на патент, может применять УСН ко всем видам деятельности с начала налогового периода, на который был выдан патент. Так решил Второй арбитражный апелляционный суд.

Суть спора

Индивидуальный предприниматель применяла УСН, но в отношении одного из осуществляемых ею видов деятельности (сдаче в аренду принадлежащих ей на праве собственности объектов недвижимости), одновременно она получила право на применение ПСН. Однако ИП опоздала с оплатой второго платежа и потеряла право на применение ПСН.

В связи с этим ФНС направила ИП сообщение, в котором указала, что за нарушение предпринимателем предусмотренных пунктом 2 статьи 346.51 НК РФ сроков уплаты налога по ПСН в силу подпункта 3 пункта 6 статьи 346.45 НК РФ он считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент.

Предприниматель с этим не согласилась и обратилась в Арбитражный суд Ярославской области с исковым заявлением о признании решения ФНС незаконным.

Решение суда

Суд первой инстанции удовлетворил требования предпринимателя и признал за ней право использовать УСН. Второй арбитражный апелляционный суд постановлением от 3 августа 2015 г. по делу N А82-2856/2015 оставил это решение в силе.

Арбитры указали, что глава 26.5 НК РФ “Патентная система налогообложения” и глава 26.2 НК РФ “Упрощенная система налогообложения” допускают одновременное применение ПСН и УСН. При этом Налоговый кодекс не предусматривает, что при утрате права на применение ПСН налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН или перестает быть налогоплательщиком по УСН. Это же следует и из изложенной в определении от 16.10.2007 N 667-О-О правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации.

Мы благодарим компанию “КАДИС” – разработчика региональных систем семейства
– за предоставление самых свежих судебных решений для этого обзора.

^К началу страницы

^К началу страницы

Регион Закон субъекта о возможности применения ПСН
Алтайский край Закон Алтайского края от 30 октября 2012 г. № 78-ЗС
Амурская область Закон Амурской области от 9 октября 2012 г. № 93-ОЗ
Архангельская область Закон Архангельской области от 19 ноября 2012 г. № 574-35-ОЗ
Астраханская область Закон Астраханской области от 8 ноября 2012 г. № 76/2012-ОЗ
Белгородская область Закон Белгородской области от 6 ноября 2012 г. № 145
Брянская область Закон Брянской области от 2 ноября 2012 г. № 73-З
Владимирская область Закон Владимирской области от 12 ноября 2012 г. № 140-ОЗ
Волгоградская область Закон Волгоградской области от 29 ноября 2012 г. № 165-ОД
Вологодская область Закон Вологодской области от 29 ноября 2012 г. № 2900-ОЗ
Воронежская область Закон Воронежской области от 28 ноября 2012 г. № 127-ОЗ
Город Москва Закон города Москвы от 31 октября 2012 г. № 53
Город Санкт-Петербург Закон Санкт-Петербурга от 30 октября 2013 г. № 551-98
Еврейская автономная область Закон Еврейской автономной области от 27 сентября 2012 г. № 130-ОЗ
Забайкальский край Закон Забайкальского края от 1 ноября 2012 г. № 735-ЗЗК
Ивановская область Закон Ивановской области от 29 ноября 2012 г. № 99-ОЗ
Иркутская область Закон Иркутской области от 29 ноября 2012 г. № 124-ОЗ
Кабардино-Балкарская Республика Закон Кабардино-Балкарской Республики от 29 ноября 2012 г. № 86-РЗ
Калининградская область Закон Калининградской области от 22 октября 2012 г. № 154
Калужская область Закон Калужской области от 25 октября 2012 г. № 328-ОЗ
Камчатский край Закон Камчатского края от 5 октября 2012 г. № 121
Карачаево-Черкесская Республика Закон Карачаево-Черкесской Республики от 27 ноября 2012 г. № 91-РЗ
Кемеровская область Закон Кемеровской области от 2 ноября 2012 г. № 101-ОЗ
Кировская область Закон Кировской области от 29 ноября 2012 г. № 221-ЗО
Костромская область Закон Костромской области от 30 ноября 2012 г. № 304-5-ЗКО
Краснодарский край Закон Краснодарского края от 16 ноября 2012 г. № 2601-КЗ
Красноярский край Закон Красноярского края от 27 ноября 2012 г. № 3-756
Курганская область Закон Курганской области от 28 ноября 2012 г. № 65
Курская область Закон Курской области от 23 ноября 2012 г. № 104-ЗКО
Ленинградская область Закон Ленинградской области от 7 ноября 2012 г. № 80-ОЗ
Липецкая область Закон Липецкой области от 8 ноября 2012 г. № 80-ОЗ
Магаданская область Закон Магаданской области от 29 октября 2012 г. № 1539-ОЗ
Московская область Закон Московской области от 6 ноября 2012 г. № 164/2012-ОЗ
Мурманская область Закон Мурманской области от 12 ноября 2012 г. № 1537-01-ЗМО
Ненецкий автономный округ Закон Ненецкого автономного округа от 27 ноября 2012 г. № 103-ОЗ
Нижегородская область Закон Нижегородской области от 21 ноября 2012 г. № 148-З
Новгородская область Закон Новгородской области от 31 октября 2012 г. № 149-ОЗ
Новосибирская область Закон Новосибирской области от 16 октября 2003 г. № 142-ОЗ
Омская область Закон Омской области от 29 ноября 2012 г. № 1488-ОЗ
Оренбургская область Закон Оренбургской области от 14 ноября 2012 г. № 1156/343-V-ОЗ
Орловская область Закон Орловской области от 2 ноября 2012 г. № 1423-ОЗ
Пензенская область Закон Пензенской области от 28 ноября 2012 г. № 2299-ЗПО
Пермский край Закон Пермской области от 30 августа 2001 г. № 1685-296
Приморский край Закон Приморского края от 13 ноября 2012 г. № 122-КЗ
Псковская область Закон Псковской области от 5 октября 2012 г. № 1199-ОЗ
Республика Адыгея Закон Республики Адыгея от 26 ноября 2012 г. № 139
Республика Алтай Закон Республики Алтай от 16 ноября 2012 г. № 58-РЗ
Республика Башкортостан Закон Республики Башкортостан от 29 октября 2012 г. № 592-З
Республика Бурятия Закон Республики Бурятия от 26 ноября 2002 г. № 145-III
Республика Дагестан Закон Республики Дагестан от 29 ноября 2012 г. № 79
Республика Ингушетия Закон Республики Ингушетия от 29 ноября 2012 г. № 35-РЗ
Республика Калмыкия Закон Республики Калмыкия от 1 марта 2013 года № 412-IV-З
Республика Карелия Закон Республики Карелия от 30 декабря 1999 г. № 384-ЗРК
Республика Коми Закон Республики Коми от 29 ноября 2012 г. № 87-РЗ
Республика Крым* Закон Республики Крым от 6 июня 2014 г. № 19-ЗРК
Республика Марий Эл Закон Республики Марий Эл от 27 октября 2011 г. № 59-З
Республика Мордовия Закон Республики Мордовия от 20 ноября 2012 г. № 78-З
Республика Северная Осетия – Алания Закон Республики Северная Осетия – Алания от 13 декабря 2012 г. № 46-РЗ
Республика Татарстан Закон Республики Татарстан от 29 сентября 2012 г. № 65-ЗРТ
Республика Тыва Закон Республики Тыва от 24 ноября 2014 г. № 5-ЗРТ
Республика Хакасия Закон Республики Хакасия от 5 октября 2012 г. № 90-ЗРХ
Ростовская область Закон Ростовской области от 10 мая 2012 г. № 843-ЗС
Рязанская область Закон Рязанской области от 8 ноября 2012 г. № 82-ОЗ
Самарская область Закон Самарской области от 27 ноября 2012 г. № 117-ГД
Саратовская область Закон Саратовской области от 13 ноября 2012 г. № 167-ЗСО
Сахалинская область Закон Сахалинской области от 12 октября 2012 г. № 93-ЗО
Свердловская область Закон Свердловской области от 21 ноября 2012 г. № 87-ОЗ
Город Севастополь Закон г. Севастополя от 14 августа 2014 г. № 57-ЗС
Смоленская область Закон Смоленской области от 19 ноября 2012 г. № 90-З
Ставропольский край Закон Ставропольского края от 15 октября 2012 г. № 96-КЗ
Тамбовская область Закон Тамбовской области от 30 октября 2012 г. № 204-З
Тверская область Закон Тверской области от 29 ноября 2012 г. № 110-ЗО
Томская область Закон Томской области от 9 ноября 2012 г. № 199-ОЗ
Тульская область Закон Тульской области от 14 ноября 2012 г. № 1833-ЗТО
Тюменская область Закон Тюменской области от 27 ноября 2012 г. № 96
Удмуртская Республика Закон Удмуртской Республики от 28 ноября 2012 г. № 63-РЗ
Ульяновская область Закон Ульяновской области от 2 октября 2012 г. № 129-ЗО
Хабаровский край Закон Хабаровского края от 10 ноября 2005 г. № 308
Ханты-Мансийский автономный округ − Югра Закон Ханты-Мансийского автономного округа − Югры от 9 ноября 2012 г. № 122-ОЗ
Челябинская область Закон Челябинской области от 25 октября 2012 г. № 396-ЗО
Чеченская Республика Закон Чеченской Республики от 26 ноября 2012 г. № 32-РЗ
Чувашская Республика Закон Чувашской Республики от 23 июля 2001 г. № 38
Чукотский автономный округ Закон Чукотского автономного округа от 8 октября 2012 г. № 71-ОЗ
Ямало-Ненецкий автономный округ Закон Ямало-Ненецкого автономного округа от 28 сентября 2012 г. № 83-ЗАО
Ярославская область Закон Ярославской области от 8 ноября 2012 г. № 47-З

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl Enter.

^К началу страницы

Заменяет налоги

^К началу страницы

Применение патентной системы налогообложения предусматривает освобождение от обязанности по уплате (п. 10, п.11 ст.346.43 НК РФ):

  • Налог на доходы физических лиц

    В части доходов, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения

  • Налог на имущество физических лиц

    В части имущества, используемого при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения

  • НДС

    За исключением НДС, подлежащего уплате:

  • при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых не применяется патентная система налогообложения
  • при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией
  • при осуществлении операций, облагаемых в соответствии со статьей 174.1 НК РФ

^К началу страницы

^К началу страницы

^К началу страницы

^К началу страницы

Совмещение патентной системы налогообложения с иными системами налогообложения

^К началу страницы

Положения главы 26.5 НК РФ не запрещают индивидуальным предпринимателям  совмещать несколько режимов налогообложения.

При применении патентной системы налогообложения и осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых индивидуальным предпринимателем применяется иной режим налогообложения, индивидуальный предприниматель обязан вести учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в соответствии с порядком, установленным в рамках применяемого режима налогообложения (

п. 6 ст. 346.53 НК РФ

).

ПСН также как и ЕНВД, является налоговым режимом, который применяется в отношении определённых видов деятельности, поэтому патент можно совмещать с любой другой системой налогообложения (ОСН, УСН, ЕСХН).

Обзор судебной практики: патентная система налогообложения

Примечание: одновременно заниматься одним и тем же видом деятельности на разных налоговых режимах нельзя. Помимо этого, необходимо раздельно, по каждой системе налогообложения, вести налоговый учёт (имущества, обязательств, хозяйственных операций), сдавать отчётность и уплачивать налоги.

^К началу страницы

^К началу страницы

^К началу страницы

^К началу страницы

Утрата права на применение патентной системы налогообложения

В случае потери права применять патентный спецрежим ИП не обязательно переходит на общую систему. Это может быть:

  • упрощёнка;
  • единый сельхозналог;
  • вменёнка.

Соответствующие поправки Закон от 27 ноября 2017 года № 335-ФЗ с 2018 года внёс в п. 8 ст. 346.45 и п. 3 ст. 346.46 НК РФ.

Обзор судебной практики: патентная система налогообложения

По сути, это все изменения патентной системы налогообложения в 2018 году.

Также см. «Что изменится в 2018 году: налоги, страховые взносы, отчетность, бухучет и новый сбор».

Если Федеральная налоговая служба не известила индивидуального предпринимателя о том, что после утраты права на применение патентной системы налогообложения по причине неуплаты патента в установленный срок, он должен использовать в работе общий режим налогообложения, ИП может самостоятельно выбрать режим налогообложения в виде ЕНВД. К такому выводу пришел Арбитражный суд Северо-Западного округа.

Суть спора

Индивидуальный предприниматель в порядке, установленном статьей 346.45 Налогового кодекса РФ, обратился в орган ФНС с заявлением о получении патента для применения патентной системы налогообложения в отношении вида деятельности “оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом”. ФНС выдала ИП патент на право применения ПСН, сроком на один год в отношении осуществляемого вида предпринимательской деятельности – оказания автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом.

Предприниматель должен был заплатить за патент 40,2 тысячи рублей. При этом срок оплаты был установлен в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 346.51 Налогового кодекса РФ: 1/3 суммы налога сразу после получения патента и 2/3 налога в сумме 26,8 тысяч рублей – в срок не позднее, чем за 30 дней до окончания срока действия патента. Первый платеж по патенту ИП осуществил вовремя, а второй задержал на 1 день. В результате ФНС направила предпринимателю сообщение о его несоответствии требованиям применения патентной системы налогообложения. В этом сообщении налоговый орган указал на то, что налогоплательщик в силу статьи 346.45 НК РФ считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент.

Позднее ФНС направила в адрес ИП еще одно уведомление об устранении нарушений законодательства о налогах и сборах. В соответствии с этим уведомлением предприниматель должен был в течение пяти дней представить налоговые декларации по НДС и НДФЛ за 2013 год. За неисполение этих требований в установленный срок, ФНС пообещала привлечь ИП к административной ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 19.5 КоАП РФ.

Предприниматель не согласился с требованием ФНС и обратился в арбитражный суд с исковым заявлением о признании их недействительными.

Решение суда

Суды первой и апелляционной инстанций удовлетворили заявленные требования предпринимателя. Кассационная инстанция – Арбитражный суд Северо-Западного округа рассмотрел материалы дела и в постановлении от 19.06.2015 N Ф07-3904/2015 по делу N А21-7144/2014 не нашел оснований для отмены судебных актов. Причиной для такого решения послужило то, что ФНС не проинформировала предпринимателя о том, что после утраты права на применение патентной системы налогообложения он считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент.

Арбитры отметили, что в соответствии с нормами статьи 346.45 НК РФ, нарушение срока уплаты налога приводит к утрате права на применение патентной системы налогообложения. Однако, ФНС было получено заявление ИП о постановке его на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД для отдельных видов деятельности в связи с осуществлением в городе Калининграде вида предпринимательской деятельности “оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов”. В статье 346.28 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что организации и индивидуальные предприниматели переходят на уплату ЕНВД добровольно. Датой постановки на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД является дата начала применения системы налогообложения, установленной главой 26.3 Налогового кодекса РФ, указанная в заявлении о постановке на учет в качестве налогоплательщика данного налога.

Рассмотрев заявление предпринимателя орган ФНС принял решение о постановке на учет ИП в качестве налогоплательщика ЕНВД по месту осуществления деятельности, что подтверждается уведомлением налоговой службы. Следовательно, на основании фактических обстоятельств данного дела суды правомерно посчитали, что ФНС не ставилось под сомнение право предпринимателя на применение ЕНВД в спорном отчетном периоде.

Патентная система налогообложения является специальным налоговым режимом, который применяется в добровольном порядке. Этот налоговый режим в 2018 году могут применять только индивидуальные предприниматели (гл. 26.5, п. 2 ст. 346.44 НК РФ).

Перейти на патентную систему налогообложения ИП вправе только в тех субъектах РФ, где этот налоговый режим установлен региональным законодательством (п. 1 ст. 346.43 НК РФ). Если закон субъектом не принят, то и применять этот налоговый режим нельзя. Но если закон существует (например, как в Москве или Московской области), то ИП может применять патентную систему. Организации в 2018 году применять патентную систему налогообложения не могут.

^К началу страницы

– Это патент на осуществление 1 из видов предпринимательской деятельности, который действует на территории того муниципального образования, городского округа, города федерального значения или субъекта Российской Федерации, который указан в патенте (п. 1 ст.346.45 НК РФ).

При ведении индивидуальным предпринимателем нескольких видов предпринимательской деятельности патент необходимо приобретать на каждый из видов деятельности отдельно.

^К началу страницы

  1. если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, превысили 60 млн. рублей

    При применении одновременно патентной систему налогообложения и упрощенной системы налогообложения, учитываются доходы от реализации по обоим налоговым режимам.

  2. если в течение налогового периода средняя численность наемных работников, по всем видам предпринимательской деятельности, превысила 15 человек

Заявление об утрате права на применение патентной системы налогообложения подается в налоговый орган в течение 10 календарных дней со дня наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на применение патентной системы налогообложения (

п. 8 ст. 346.45 НК РФ

).

Форма заявления об утрате права на применение патентной системы налогообложения (форма № 26.5-3) утверждена

Индивидуальный предприниматель, утративший право на применение патентной системы налогообложения или прекративший предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялась патентная система налогообложения, до истечения срока действия патента, вправе вновь перейти на патентную систему налогообложения по этому же виду предпринимательской деятельности не ранее чем со следующего календарного года (

п. 8 ст. 346.45 НК РФ

).

ИП считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения в следующих случаях:

  1. Доходы с начала года превысили 60 млн. рублей. (по деятельности, в отношении которой применялась ПСН).
  2. Средняя численность сотрудников в течение срока действия патента превысила 15 человек (по всем видам деятельности ИП).

Будьте внимательны, в случае утраты права на применение патента ИП автоматически будет переведен на общий режим налогообложения, начиная с того момента когда патент был выдан. Соответственно, все полученные в этот период доходы будут облагаться налогами ОСН (а это НДФЛ 13%, НДС и налог на имущество).

Примечание: в соответствии с поправками, внесенными в ст.346.45 и 346.46 НК РФ, при утрате права на применение ПСН ИП может быть переведен также на УСН, ЕНВД и ЕСХН.

Обратите внимание, что с 1 января 2017 года просрочка оплаты патента не влечет утрату права на применение ПСН, а предусматривает лишь наложение на ИП штрафа и начисление пеней на размер недоимки по налогу.

Что будет, если ИП, применявший одновременно УСН и ПСН, потеряет право на применение патента?

По данному вопросу в настоящее время существует 2 точки зрения. Одна часть писем финансового ведомства (например, от 18.03.2013 г. № 03-11-12/33) указывает на то, что при утрате права на патент, при одновременном применении ПСН и УСН, ИП остается на УСН по всем видам деятельности, так как совмещение УСНО и ОСНО не допускается. Но, это возможно только в случае, если причиной утраты права на патент не явилось превышение доходов свыше 60 млн.руб.

Другая часть писем (от 30 января 2015 г. № 03-11-12/3558, от 3 декабря 2013 г. № ГД-4-3/21548) указывает на то, что деятельность, по которой ИП применял ПСН, переводится на ОСНО, а остальная -–так и остается на упрощенке.

На практике, налоговый орган чаще всего занимает вторую позицию и переводит деятельность, по которой было утрачено право на патент, на ОСНО, несмотря на параллельное применение предпринимателем упрощенки.

Можно ли подать заявление на патент с середины месяца?

Заявление на патент можно подать в любой день месяца, при этом необходимо помнить, что сделать это нужно не позднее, чем за 10 дней до начала ведения «патентной» деятельности». Если заявление будет подано 11 июня, то деятельность должна быть начала не ранее 26 июня. В самом заявлении необходимо указать дату начала действия патента. Если, допустим, поставить дату начала действия патента – 25 июня и срок патента, к примеру, 6 месяцев, то датой окончания его действия будет 25 декабря.

Можно ли перейти с УСН на ПСН в середине года?

Все зависит от того, по каким видам деятельности ИП хочет перейти на ПСН.

Если ИП переходит на патент по отдельным (не всем) видам деятельности, то заявление на применение ПСН он может подать в любое время в течение года.

Если ИП осуществляет один вид деятельности и по нему собирается перейти с УСН на патент, то тут мнение МинФина раздваивается. Одна часть писем (например, от 19 сентября 2014 года N ГД-4-3/19079@) говорит о том, что перевод полностью всей деятельности с УСН на новый режим налогообложения допускается лишь с нового календарного года. При этом, в срок до 15 января нового года, ИП должен уведомить налоговый орган о прекращении применения УСН. Другая часть писем (в частности, от 16 мая 2013 г. N 03-11-09/17358) говорит о том, при применении упрощенной системы налогообложения и осуществлении только одного вида деятельности в одном субъекте Российской Федерации ИП вправе в течение года перейти по данному виду деятельности на ПСНО, оставаясь при этом и на упрощенной системе налогообложения.

В связи со сложившейся неоднозначной ситуацией при переходе полностью с УСН на ПСН рекомендуется запросить в налоговом органе пояснения относительно порядка перехода на патент в течение года.

Что делать, если во время действия патента увеличилось количество работников (появились новые объекты торговли и т.п.)?

В случае, если у индивидуального предпринимателя в течение срока действия патента увеличилось количество физических показателей ведения предпринимательской деятельности, в отношении которой данный налогоплательщик применяет патентную систему налогообложения (например, появились новые объекты торговли или общественного питания, увеличилась численность работников и т.д.), то полученный патент будет действовать только в отношении объектов (числа работников), указанных в патенте.

В отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, связанной с использованием объектов (работников), не указанных в ранее полученном им патенте, индивидуальный предприниматель вправе, не позднее чем за 10 дней до даты начала осуществления предпринимательской деятельности с новыми показателями, подать заявление на получение нового патента, либо перейти в отношении указанных доходов на общую или упрощенную систему налогообложения. То есть, если во время действия патента ИП принял на работу новых сотрудников, отдельно по ним, необходимо получить новый патент, причем не ранее, чем за 10 дней до начала работы с ними. В случае, если этого сделано не будет и новые сотрудники начнут работать во время действия старого патента, налоговым органом это будет расценено, как занижение показателей ведения деятельности по старому патенту, что грозит, в свою очередь, проблемами с фискалами. Налоговый орган вправе по данному факту запросить объяснение у налогоплательщика.

Также в случае, если в установленный срок не будет получен новый патент по данным сотрудникам, ИП будит автоматически переведен на общую систему налогообложения, что повлечет за собой необходимость уточнения своих налоговых обязательств и представления налоговых деклараций, предусмотренных данной системой налогообложения.

Должны ли ИП на ПСН уплачивать торговый сбор?

ИП, применяющие ПСН, не должны уплачивать торговый сбор.

Нужно ли для получения патента в регионе, в котором ИП не состоит на учете, получать временную регистрацию или открывать офис?

В законодательстве прямого указания на то, что ИП должен иметь регистрацию или офис по месту ведения деятельности, нет.

Вот что говорит НК РФ (п. 2 ст. 346.45):

«Индивидуальный предприниматель подает лично или через представителя, направляет в виде почтового отправления с описью вложения или передает в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи, заявление на получение патента в налоговый орган по месту жительства, не позднее чем за 10 дней до начала применения индивидуальным предпринимателем патентной системы налогообложения, кроме случая, предусмотренного абзацем вторым настоящего пункта.

В случае, если ИП планирует осуществлять предпринимательскую деятельность на основе патента в субъекте Российской Федерации, в котором не состоит на учете, в налоговом органе по месту жительства или в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения, указанное заявление подается в любой территориальный налоговый орган этого субъекта Российской Федерации по выбору ИП. Каких-либо иных требований и документов для постановки на учет и получения патента НК РФ не устанавливает.

Не перечислены данные основания и в причинах отказа в выдаче патента (п. 4 ст. 346.45 НК РФ):

Основанием для отказа налоговым органом в выдаче индивидуальному предпринимателю патента является:

    1. Несоответствие в заявлении на получение патента вида предпринимательской деятельности перечню видов предпринимательской деятельности, в отношении которых на территории субъекта РФ в соответствии со статьей 346.43 НК РФ введена патентная система налогообложения.
    2. Указание срока действия патента, не соответствующего пункту 5 настоящей статьи;
    3. Нарушение условия перехода на патентную систему налогообложения, установленного абзацем вторым пункта 8 настоящей статьи.
    4. Наличие недоимки по налогу, подлежащему уплате в связи с применением ПСН.
    5. Незаполнение обязательных полей в заявлении на получение патента.

При этом, нет необходимости сниматься с учета по месту жительства. ИП может состоять на учете в нескольких ИФНС по месту получения патента.

Об этом прямо говорит п. 1 ст. 346.45 НК РФ:

«Индивидуальный предприниматель вправе получить несколько патентов.»

Можно ли применять одновременно ПСН и УСН по одному виду деятельности в одном субъекте РФ?

По данному вопросу у МинФина сложилось две точки зрения и обе противоположные.

1 точка зрения. ИП не может применять одновременно ПСН и УСН по одному виду деятельности

Согласно Письму от 28 марта 2013 г. № ЕД-3-3/1116 ИП не вправе в отношении части сдаваемых в аренду помещений применять ПСН, а в отношении остальной части сдаваемых в аренду помещений, применять иной режим налогообложения, если все указанные помещения расположены на территории одного субъекта Российской Федерации, поскольку ПСН применяется в отношении предпринимательской деятельности в целом, а не в отношении отдельно взятого объекта недвижимости или выборочно по одному из нескольких обособленных объектов.

2 точка зрения. ИП может совмещать ПСН и УСН по одному виду деятельности

Согласно Письму МинФина от 05 апреля 2013г № 03-11-10/11254 если ИП получил патент на осуществление деятельности по передаче в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности, то такой патент будет действовать только в отношении передаваемых им в аренду объектов, указанных в патенте.

Если у ИП, применяющего ПСН, в отношении предпринимательской деятельности, предусмотренной подпунктом 19 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ, имеются в собственности иные жилые и нежилые помещения, дачи, земельные участки, которые он сдает в аренду и которые не указаны в патенте, он вправе в отношении доходов от аренды указанных объектов применять иные режимы налогообложения.

С учетом неоднозначного мнения МинФина, рекомендуется сделать запрос в налоговую инспекцию по месту учета, относительно возможности применения ПСН и УСН по одному виду деятельности.

Срок выдачи налоговым органом патента

Если патент был получен на срок меньше 6 месяцев, тогда его необходимо оплатить в размере полной суммы, в срок не позднее даты окончания действия патента.

Если патент был получен на срок от 6 до 12 месяцев, тогда 1/3 суммы необходимо оплатить в течение 90 календарных дней после даты начала действия патента, а 2/3 суммы не позднее даты окончания действия патента.

Оплатить патент можно без комиссии в отделении Сбербанка. Для оплаты необходимо знать: ФИО, адрес места жительства и ИНН индивидуального предпринимателя (в некоторых отделениях у вас могут потребовать заполненное платежное поручение).

Примечание: если крайний срок оплаты выпадает на выходной или праздник, то оплатить патент необходимо в предыдущий рабочий день.

Обратите внимание, что стоимость патента можно уменьшить на расходы по покупке и установке онлайн-кассы, но в сумме не более 18 000 руб. за один экземпляр ККТ. Для этого необходимо сдать в инспекцию по месту ведения патентной деятельности уведомление, составленное в произвольной или рекомендованной ФНС форме.

^К началу страницы

1-12
мес.

Патент выдается с любой даты, на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года (

п. 5 ст. 346.45 НК РФ

).

^К началу страницы

В течение 5дней со дня получения заявления на получение патента налоговый орган обязан выдать индивидуальному предпринимателю патент или уведомить его об отказе в выдаче патента (п. 3 ст. 346.45 НК РФ).

Уведомление об отказе в выдаче патента доводится до сведения индивидуального предпринимателя в течение пяти дней после вынесения решения об отказе в выдаче патента.

^К началу страницы

  1. несоответствие в заявлении на получение патента вида предпринимательской деятельности перечню видов предпринимательской деятельности, в отношении которых на территории субъекта Российской Федерации введена патентная система налогообложения

  2. указание срока действия патента, не соответствующего п. 5 ст. 346.45 НК РФ (патент выдается по выбору индивидуального предпринимателя на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года)

  3. нарушение условия перехода на патентную систему налогообложения, установленного абзацем вторым п. 8 ст.345.45 НК РФ

    Индивидуальный предприниматель, утративший право на применение патентной системы налогообложения или прекративший предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялась патентная система налогообложения, до истечения срока действия патента, вправе вновь перейти на патентную систему налогообложения по этому же виду предпринимательской деятельности не ранее чем со следующего календарного года (

    абз. 2 ст. 346.45 НК РФ

    )

  4. наличие недоимки по налогу, уплачиваемому в связи с применением патентной системы налогообложения

Если документ оформляется на срок менее полугода, оплату надо произвести в период его действия. Если он взят на более долгий срок, то в течение первых 90 дней его действия ИП оплачивает одну третью часть стоимости, а остаток нужно заплатить до его окончания.

^К началу страницы

^К началу страницы

^К началу страницы

^К началу страницы

^К началу страницы

^К началу страницы

^К началу страницы

Обзор судебной практики: патентная система налогообложения

^К началу страницы

^К началу страницы

^К началу страницы

^К началу страницы

^К началу страницы

Процедура постановки на учет

^К началу страницы

Для получения патента индивидуальный предприниматель должен подать в налоговый орган заявление на получение патента по форме, утвержденной приказом ФНС России от 11.07.2017 № ММВ-7-3/544@.

Заявление на получение патента необходимо подать не позднее чем за 10 дней до начала применения патентной системы налогообложения.

При осуществлении деятельности по месту жительства

Заявление подается в налоговый орган по месту жительства

При осуществлении деятельности на территории того муниципального образования, городского округа, города федерального значения или субъекта Российской Федерации, в котором предприниматель на налоговом учете не стоит

Заявление подается в любой территориальный налоговый орган муниципального образования, городского округа, города федерального значения или субъекта Российской Федерации по месту планируемого осуществления индивидуальным предпринимателем предпринимательской деятельности

Индивидуальный предприниматель, утративший право на применение патентной системы налогообложения или прекративший предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялась патентная система налогообложения, до истечения срока действия патента, вправе вновь перейти на патентную систему налогообложения по этому же виду предпринимательской деятельности не ранее чем со следующего календарного года (

абз. 2 ст. 346.45 НК РФ

)

Заявление может быть подано лично или через представителя, направлено в виде почтового отправления с описью вложения или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи.

Обзор судебной практики: патентная система налогообложения

^К началу страницы

Постановка на учет индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения, осуществляется налоговым органом, в который он обратился с заявлением на получение патента, на основании указанного заявления в течение пяти дней со дня его получения (п.1 ст.346.46 НК РФ).

Датой постановки на учет является дата начала действия патента.

Величина налога не зависит от размера фактически полученного индивидуальным предпринимателем дохода и определяется исходя из суммы установленного по каждому виду деятельности потенциально возможного к получению годового дохода.

^К началу страницы

^К началу страницы

^К началу страницы

^К началу страницы

Налоги для ИП на патенте

^К началу страницы

^К началу страницы

^К началу страницы

^К началу страницы

Налоговый период

^К началу страницы

1
календарный год

Если патент выдан на срок менее календарного года, налоговым периодом признается срок, на который выдан патент.

Обзор судебной практики: патентная система налогообложения

В случае прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась патентная система налогообложения, до истечения срока действия патента, налоговым периодом признается период с начала действия патента до даты прекращения такой деятельности.

^К началу страницы

^К началу страницы

^К началу страницы

^К началу страницы

Порядок исчисления налога

Пример 1. Расчёт стоимости патента за полный год

Объект налогообложения

1 января 2019 года ИП Петров И.А. получил в ИФНС по г. Москве патент на осуществление предпринимательской деятельности по ремонту и пошиву обуви. Срок действия патента – 12 месяцев.

Расчёт стоимости патента

Налоговая база по ремонту и пошиву обуви в Москве составляет 600 000 рублей.

За полученный патент Петрову И.А. необходимо будет заплатить: 36 000 руб. (600 000 руб. x 6%).

Пример 2. Расчёт стоимости патента за неполный год

Объект налогообложения

1 августа 2019 года ИП Петров И.А. получил в ИФНС по г. Москве патент на осуществление предпринимательской деятельности по ремонту и пошиву обуви. Срок действия патента – 5 месяцев.

Расчёт стоимости патента

Налоговая база по ремонту и пошиву обуви в Москве составляет 600 000 рублей.

За полученный патент Петрову И.А. необходимо будет заплатить: 15 000 руб. (600 000 руб. x 6% x (5 мес. / 12 мес.).

Примечание: получить точный расчёт стоимости патента всегда можно в налоговом органе, который его выдал. Также, нередко, необходимая к уплате сумма налога указывается на оборотной стороне листа патента.

C:UsersВоваDesktopБУХГУРУдекабрь 2017ВЕБ Патентная система налогообложения в 2018 году измененияonlajn-kassa-patent.png

Кроме этого , рассчитать стоимость патента вы можете при помощи калькулятора на официальном сайте ФНС.

Приказ Минэкономразвития России от 30 октября 2017 года № 579 повысил с 1,425 до 1,481 величину индекса-дефлятора. Это одно из ключевых изменений ПСН с 2018 года.

Напомним, что данный коэффициент используют для расчета лимита потенциально возможного к получению ИП годового дохода. Так, общее правило гласит: доход не может превышать 1 000 000 рублей, помноженный на коэффициент-дефлятор (п. 7 и 9 ст. 346.43 НК РФ).

1 000 000 руб. × 1,481 = 1 481 000 рублей
1 481 000 руб. × 6%: 12 мес.) = 7405 рублей

Учтите, что власти субъектов РФ вправе увеличивать размер возможного годового дохода для отдельных видов деятельности на ПСН в 3, 5 и даже в 10 раз (п. 8 ст. 346.43 НК РФ).

Таким образом, в связи с повышением индекса-дефлятора отчислять за патент ИП в 2018 году станут больше по сравнению с 2017 годам.

Также см. «Самые распространённые нарушения плательщиков на патентной системе».

^К началу страницы

Налоговая база – денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется патентная система налогообложения, устанавливаемого на календарный год законом субъекта Российской Федерации.

Налоговая ставка 6%

Законами субъектов Российской Федерации на два года может быть установлена налоговая ставка в размере 0% для индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных и осуществляющих деятельность в производственной, социальной или научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению (п. 3 ст. 346.50 НК РФ). Период действия этих налоговых каникул – по 2020 г.

Законами Республики Крым и города федерального значения Севастополя налоговая ставка может быть уменьшена на территориях соответствующих субъектов для всех или отдельных категорий налогоплательщиков (п. 2

  • в период 2015 – 2016 гг. – до 0%;
  • в период 2017 – 2021 гг. – до 4%.

^К началу страницы

Расчет налогов для патента

Пример: срок действия патента = 12 месяцев

Размерналога= Налоговаябаза*6%

Размер налога = (налоговая база / 12 месяцев Х количество месяцев срока, на который выдан патент) Х 6%

^К началу страницы

Налоговая ставка 6%

^К началу страницы

^К началу страницы

Налоговая ставка 6%

^К началу страницы

^К началу страницы

Налоговая ставка 6%

^К началу страницы

Инфографика ПСН для ИП

^К началу страницы

Налоговая ставка 6%

^К началу страницы

Ставка патента разная, но не всегда низкая. Стоимость его вычисляется на основе потенциально возможного дохода (ПВГД), который рассчитывается региональными властями на своей территории для всех видов деятельности. Ежегодно производится уточнение ПВГД с использованием коэффициента-дефлятора, отражающего изменение цен в стране за предыдущий период. Каждый регион устанавливает новый ПВГД самостоятельно и может увеличить его в 3-10 раз.

Размер предполагаемой прибыли берется за налоговую базу. Стоимость патента составляет 6% от этой величины, но не более 1 млн. руб. Нижняя ценовая граница позднее 2015 года не устанавливается.

Оплата налога

^К началу страницы

Порядок оплаты

Срок действия патента меньше 6 месяцев

– в размере полной суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента

Срок действия патента от 6 до 12месяцев

– в размере 1/3 суммы налога в срок не позднее девяноста календарных дней после начала действия патента;
– в размере 2/3 суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента.

Обращаем внимание! В случае неуплаты или неполной уплаты налога налоговый орган по истечении установленного срока направляет индивидуальному предпринимателю требование об уплате налога, пеней и штрафа.

Перейти

Сервис

“Заполнить платежное получение”

Коды классификации доходов бюджета

^К началу страницы

^К началу страницы

Далее в таблице обобщим КБК для оплаты патента в 2018 году, а также актуальные коды для уплаты пеней и штрафов.

Назначение Обязательный платеж Пени Штраф
налог в бюджеты городских округов 182 1 05 04010 02 1000 110 182 1 05 04010 02 2100 110 182 1 05 04010 02 3000 110
налог в бюджеты муниципальных районов 182 1 05 04020 02 1000 110 182 1 05 04020 02 2100 110 182 1 05 04020 02 3000 110
налог в бюджеты г. Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя 182 1 05 04030 02 1000 110 182 1 05 04030 02 2100 110 182 1 05 04030 02 3000 110
налог в бюджеты городских округов с внутригородским делением 182 1 05 04040 02 1000 110 182 1 05 04040 02 2100 110 182 1 05 04040 02 3000 110
в бюджеты внутригородских районов 182 1 05 04050 02 1000 110 182 1 05 04050 02 2100 110 182 1 05 04050 02 3000 110

Соответственно, чтобы, к примеру, оплатить патент в 2018 году в городе Москве применяйте КБК 182 1 05 04030 02 1000 110. Двадцатизначный КБК нужно указывать в поле 104 платежного поручения на оплату патента.

^К началу страницы

^К началу страницы

Снятие с учета

^К началу страницы

В течение 5дней

  • В случае истечения срока действия патента

    Снятие с учета, осуществляется налоговым органом в течение 5 дней со дня истечения срока действия патента.

  • В случае утраты права на применение патентной системы налогообложения

    Снятие с учета осуществляется в течение 5 дней со дня получения налоговым органом заявления об утрате права на применение патентной системы налогообложения (форма № 26.5-3 утверждена Приказом ФНС России от 23.04.2014 № ММВ-7-3/250@)

  • В случае прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется патентная система налогообложения

    Снятие с учета осуществляется в течение 5 дней со дня получения налоговым органом заявления о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась патентная система налогообложения (форма № 26.5-4 утверждена Приказом ФНС России от 14.12.2012 № ММВ-7-3/957@)

Датой снятия с учета является дата перехода индивидуального предпринимателя на общий режим налогообложения (на упрощенную систему налогообложения, на систему налогообложения для сельскохозяйственных производителей (в случае применения налогоплательщиком соответствующего режима налогообложения)) или дата прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась патентная система налогообложения.

Снятие с учёта ИП, применяющего ПСН, происходит в течение 5 дней со дня истечения срока действия патента (если патентов несколько, то по истечении срока действия всех патентов).

Если ИП утратил право на применение ПСН и прекратил деятельность, в отношении которой она применялось, тогда снятие с учёта происходит в течение 5 дней со дня подачи в налоговую службу заявления об утрате права или прекращения деятельности.

Примечание: датой снятия с учёта cчитается дата перехода ИП на общий режим налогообложения или дата прекращения деятельности, в отношении которой применялась ПСН.

^К началу страницы

В течение 5дней

^К началу страницы

В течение 5дней

^К началу страницы

В течение 5дней

^К началу страницы

В течение 5дней

Налоговая декларация

^К началу страницы

Представление налоговой декларации Налоговым кодексом не предусмотрено (ст. 346.52 НК РФ)

^К началу страницы

^К началу страницы

^К началу страницы

^К началу страницы

Пошаговая инструкция по получению патента

^К началу страницы

Переход на патентную систему налогообложения

2

Получаем патент

В течение 5 дней со дня получения заявления на получение патента налоговый орган обязан выдать индивидуальному предпринимателю патент (п. 3 ст. 346.45 НК РФ).

3

Оплата налога

В случае если патент получен на срок до 6 месяцев

Оплачиваем налог в размере полной суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента.

В случае если патент получен на срок от 6 до 12 месяцев

Оплачиваем налог:

  • в размере 1/3 суммы налога в срок не позднее девяноста календарных дней после начала действия патента;
  • в размере 2/3 суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента.

^К началу страницы

^К началу страницы

^К началу страницы

^К началу страницы

Поделиться:
Нет комментариев

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.

×
Рекомендуем посмотреть
Adblock detector