Как отразить убыток в бухгалтерском учете

Как формируется убыток

Чистая прибыль, как и убыток, относятся к финансовым результатам деятельности предприятия. Бухгалтерская прибыль (убыток) связана с реализацией товаров (собственной продукции) и воздействует на формирование величины налогов.

Выявленные в текущем году убытки, относящиеся к прошлым периодам, учитываются в финансовом результате текущего года. В бухгалтерском учете эти суммы образуют убыток. Непокрытый убыток — это величина убытка, не покрытого соответствующими источниками.

https://www.youtube.com/watch?v=ytaboutru

Доходы и расходы текущего периода отражаются на 99 счете. При закрытии года, эти величины переносятся на счета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), резервного или добавочного капитала. Если сальдо текущего года недостает, чтобы покрыть убытки, остаток переносится на счет 97 «Расходы будущих периодов».

Убытки прошлых периодов учитываются в хронологическом порядке, и зачитываться должны в таком же порядке — сначала наиболее давние, но не «старше» 10 лет.

Отражение убытка в бухгалтерской отчетности

Для обобщения информации о формировании финансового результата в отчетном году используется счет 99 «Прибыли и убытки» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). Это означает, что в проводках по прибыли и убыткам счет 99 используется соответственно по кредиту или по дебету. Счет, корреспондирующий со счетом 99, зависит от того, возникли прибыль или убыток в результате сопоставления доходов и расходов от обычных видов деятельности или прочих доходов и расходов.

Так, ежемесячно путем сравнения дебетовых и кредитовых оборотов отдельно по счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» определяется прибыль и убыток по итогам месяца. Убыток возникнет тогда, когда дебетовый оборот счета 90 или 91 превысит кредитовый оборот этого же счета.

Операция Дебет счета Кредит счета
Отражен убыток по обычным видам деятельности 99 90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»
Отражен убыток по прочим операциям 99 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Счет 99 закрывается в конце финансового года. Последней записью на последнее число года является проводка, закрывающая 99 счет на счет нераспределенной прибыли (убытка).

Дт 84 — Кт 99 — отражается убыток прошлого года.

Сумма убытка отражается в строке Формы-1 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отрицательной суммой, то есть сумма убытка с минусом.

На расходы прошлых лет проводки могут быть самые разнообразные. Дебетоваться могут как счета учета затрат на производство (например, 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы»), счет 44 «Расходы на продажу», так и счет 91 «Прочие доходы и расходы». И даже счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

С точки зрения отражения на счетах бухгалтерского учета убытками прошлых лет, признанными в отчетном году, считаются только такие прошлогодние расходы, которые отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н, п. 80 Приказа Минфина от 29.07.1998 № 34н, п. 11 ПБУ 10/99). А так отражаются несущественные бухгалтерские ошибки, выявленные после даты подписания бухгалтерской отчетности (п. 14 ПБУ 22/2010).

Дебет счета 91 — Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»

Дебет счета 91 – Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Независимо от уровня существенности, в составе убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году, по дебету счета 91 нужно показать убытки, возникшие в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения (неотражения) фактов хозяйственной деятельности (п. 80 Приказа Минфина от 29.07.1998 № 34н, п. 2 ПБУ 22/2010).

Дебет счета 91 – Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Дебет счета 84, субсчет «Нераспределенная прибыль прошлых лет» – Кредит счета 84, субсчет «Убыток прошлых лет»

Заявление убытка в уменьшение налоговой базы текущего периода в налоговой декларации по налогу на прибыль, по мнению ряда судов, является единственным основанием учесть заявленный убыток в уменьшение налоговой базы текущего периода (пост. ФАС МО от 04.04.2012 № Ф05-2471/12). Другие суды считают, что налоговый орган должен самостоятельно учесть ранее отраженные в декларациях убытки в уменьшение налоговой базы текущего периода, в том числе при вынесении решения по результатам выездной налоговой проверки (пост. ФАС ЗСО от 25.06.2014 № Ф04-5426/14).

С отчетности за 2016 год обновлены форма налоговой декларации по налогу на прибыль и порядок ее заполнения (утв. приказом ФНС России от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@). Как и в ранее применявшейся декларации, налоговый убыток, учитываемый в уменьшение прибыли текущего периода и (или) подлежащий переносу на будущее, отражают в Приложении № 4 к Листу 02, которое представляют в составе декларации за I квартал и год.

Как отразить убытки прошлого периода в учете

Дата Дт Кт Описание операции Сумма, руб.
31.12.2015 84 99 Списание части убытков на текущий результат (170 000 210 000) 380 000
97 99 Отрицательный фин.результат отнесен на РБП (405 000 — 380 000) 25 000
01.01.2016 83 84 Отражено погашение убытка добавочным капиталом 210 000
82 84 Отражено погашение убытка резервным капиталом 170 000
31.12.2016 99 84 Отражение текущей прибыли за 2016 год 57 000
01.01.2017 87 97 Погашение убытка прошлого года 25 000

https://www.youtube.com/watch?v=ytpressru

Обнаруженный в текущем периоде убыток прошлых лет отражается в составе прочих расходов.

Дт Кт Описание операции Сумма, руб. Документ
91.2 68 Отражение доначисления налога (82 000 — 80 000) 2 000 Бухгалтерская справка

Убыток, полученный в результате основной деятельности, отражается проводкой Дт 99 — Кт 90.9.

Убыток по прочей деятельности — Дт 99 — Кт 91.9.

Убыток по итогам года

Дебет счета 84 – Кредит счета 99

Бухгалтерский учет прибыли организации по итогам года ведется также на счете 84, просто в случае прибыльности делается противоположная проводка: Дебет счета 99 – Кредит счета 84.

Сравнение БУ и НУ

В организациях, применяющих ПБУ 18/02, прибыли и убытки прошлых лет, зафиксированные в текущем периоде, приводят к образованию постоянных и временных разниц. Это происходит из-за разницы в правилах учета прибыли и убытка:

  • Постоянные разницы — суммы убытка прошлых лет, обнаруженные в текущем периоде, в бухгалтерском учете учитываются в периоде выявления.
  • Временные разницы — убыток, который переносится на будущий период, приводит к появлению вычитаемой временной разницы.

Налоговый учет убытков прошлых лет

Расходы прошлых периодов, выявленные в отчетном периоде, будут признаны убытками прошлых лет, только если они не являются ошибками. Это значит, что возникновение таких расходов или уменьшение доходов связано с появлением новых обстоятельств, о которых налогоплательщик ранее не знал.

К примеру, в прошлом году организация продала товары и признала выручку по налогу на прибыль, а в этом году обнаружился их брак и товары были возвращены бывшим покупателем. Уменьшение выручки – это и есть убыток прошлого года, который выявлен в отчетном году и о котором в момент отгрузки продавец не знал (Письмо Минфина от 25.07.2016 № 03-03-06/1/43372).

При расчете налога на прибыль убытки прошлых лет учитываются в составе внереализационных расходов текущего года (п. 1 ст. 252, пп. 1 п. 2 ст. 265, п. 1 ст. 272 НК РФ).

А вот если речь идет об ошибках, то выявленные расходы прошлых лет в общем случае учитываются путем подачи уточненной декларации за тот период, в котором такая ошибка возникла (ст. 54 НК РФ). Например, в мае 2018 года организация обнаружила, что за ноябрь 2017 года не отразила в расходах по налогу на прибыль затраты на оплату труда.

Ей нужно будет подать уточненную налоговую декларацию за 2017 год. Хотя если по итогам 2017 год налог на прибыль был к уплате, то учесть расходы на зарплату можно будет и в декларации за полугодие 2018 года. Это связано с тем, что неотражение зарплаты в расходах 2017 года привело к излишней уплате налога за 2017 год. А в таком случае НК РФ дает право налогоплательщику учесть расходы либо в периоде, к которому они относятся, либо в периоде обнаружения ошибки.

Если в текущем году организация выявила ошибку, которая завысила величину ее прибыли или занизила убыток в прошлом году или ранее, то порядок исправления будет зависеть от того, когда эта ошибка обнаружена, а также является эта ошибка существенной или нет (п.п. 5-14 ПБУ 22/2010). Порядок исправления ошибок в зависимости от их характера и момента выявления мы рассматривали в нашей консультации.

Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» — Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Сделать эту запись нужно будет в месяце выявления ошибки.

https://www.youtube.com/watch?v=upload

Дебет счета 84 – Кредит счета 62

Поделиться:
Нет комментариев

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.

×
Рекомендуем посмотреть
Adblock detector