Как определить налоговый период

О действующих правилах

По сути, ст. 55 НК РФ в настоящее время устанавливает правила начала и окончания налогового периода только для организаций, индивидуальные предприниматели в ней не упоминаются.

Например, если организация создается в период с 1 по 31 декабря, первым налоговым периодом для нее является период со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания. Но на индивидуальных предпринимателей, которые регистрируются в период с 1 по 31 декабря, эти правила не распространяются, что вызывает для них необходимость подавать отчетность за такой короткий налоговый период практически сразу после регистрации.

Первоначально законодатели просто хотели распространить действие данной статьи на индивидуальных предпринимателей. Однако в итоге вместо этого они отредактировали ст. 55 НК РФ и внесли в нее несколько новых норм.

Только в п. 1 этой статьи сохранились основные положения (единственные, которые и ранее можно было безусловно относить и к индивидуальным предпринимателям), согласно которым под налоговым периодом понимается календарный год или иной период применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов.

Период создания

Первый налоговый период

После начала календарного года по 30 ноября

Период со дня создания организации до конца данного года

В день, попадающий в период с 1 по 31 декабря

Период со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания

Здесь же отмечается, что эти правила не распространяются на иностранные организации при определении первого налогового периода по налогу на прибыль организаций, поскольку для них установлены особые правила в п. 6 ст. 55 и п. 8 ст. 246.2 НК РФ.

Период ликвидации (реорганизации)

Последний налоговый период

До конца календарного года

Период от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации)

До конца календарного года (при условии, что организация создана после начала этого же календарного года)

Период со дня создания до дня ликвидации (реорганизации)

До конца календарного года, следующего за годом создания (при условии, что организация создана в день, попадающий в период с 1 по 31 декабря текущего календарного года)

Период со дня создания до дня ликвидации (реорганизации) данной организации

Данные правила не применяются в отношении организаций, из состава которых выделяются либо к которым присоединяются одна или несколько организаций (забегая вперед, скажем, что в новой редакции п. 3 ст. 55 НК РФ такое ограничение отсутствует, то есть правила этой статьи будут применяться ко всем вариантам реорганизации).

Порядок заполнения платежного поручения

Платежное поручение — это оформленное документом определенной формы распоряжение от владельца счета для банка, обслуживающего этот счет, о списании конкретной денежной суммы на счет получателя, открытый в этом же банке или ином финансовом учреждении. Форма платежного поручения утверждена положением Банка России от 19.06.2012 № 383-П. Оно используется для перечисления денежных средств:

  • за поставленные (выполненные, оказанные) товары (работы, услуги);
  • в бюджеты всех уровней, а также фонд социального страхования;
  • в целях возврата/размещения кредитов (займов), депозитов и уплаты процентов по ним;
  • в иных целях, предусмотренных законодательством или договором.

Как определить налоговый период

Бланк платежного поручения и образец его заполнения смотрите здесь.

Содержание платежного поручения и его форма должны соответствовать требованиям, предусмотренным законом. Документом, регламентирующим порядок заполнения полей платежных поручений, является приказ Минфина РФ от 12.11.2013 № 107н, в котором подробно описывается алгоритм заполнения каждого поля.

О том, какие реквизиты являются для платежного поручения основными, читайте в статье «Основные реквизиты платежного поручения».  

А о том, как перечень заполняемых реквизитов зависит от того, для кого предназначены перечисляемые средства, читайте здесь.

Обсуждаем на нашем форуме практические вопросы по заполнению платежек. Например, узнать, как заполняют платежное поручение по штрафу можно на ветке.

Рассмотрим подробно правила заполнения налогового периода в платежном поручении (поле 107 «Налоговый период») в 2019–2020 годах. Это поле заполняется при формировании платежных поручений на уплату налогов и взносов:

  1. Для указания периода, за который производится уплата налога (взноса).
  2. Для указания конкретной даты платежа — в исключительных случаях, установленных законодательством.

Поле 107 имеет 10 знаков, 8 из них указываются в определенном порядке, а оставшиеся 2 используются для разделения и заполняются точками. 1 и 2 знаками отмечается периодичность уплаты налога (взноса), которая может принимать такие значения:

  • месячная (МС);
  • квартальная (КВ);
  • полугодовая (ПЛ);
  • годовая (ГД).

4 и 5 знаки показателя соответствуют номеру выбранного периода:

  • для месячных платежей указывается номер месяца отчетного периода — такой номер может принимать значение от 01 до 12 по количеству месяцев в году;
  • для квартальных платежей приводится номер квартала — номер принимает значение от 01 до 04 по количеству кварталов;
  • для полугодия указывается номер полугодия, он имеет 2 значения: 01 и 02;
  • для платежей, осуществляемых один раз в год, проставляются нули.

3 и 6 знаки соответствуют символу «точка» и являются разделительными.

Как определить налоговый период

Знаки с 7 по 10 отведены для указания отчетного года. Если в законодательстве определена точная дата уплаты налога, то в поле платежного поручения «Налоговый период» указывается эта дата.

Поле «Налоговый период» может заполняться по платежам не только текущего года, но и прошедших периодов, если налогоплательщик сам обнаружил ошибки в уже сданной отчетности и самостоятельно доплачивает доначисленный налог (взнос). В этом случае в поле 107 должен быть отражен налоговый период, в который были внесены изменения.

Существует ряд ситуаций, при которых в поле «Налоговый период» указывается конкретная дата. Это происходит, когда взаимосвязанное поле 106 «Основание платежа» имеет определенную кодировку. Конкретная дата в таких ситуациях означает для основания платежа:

  • ТР — срок уплаты, установленный налоговым органом;
  • РС — дата уплаты части рассроченной суммы налога, исходя из существующего графика рассрочки;
  • ОТ — дата, когда завершается отсрочка платежа;
  • РТ — дата уплаты части реструктурируемой задолженности исходя из существующего графика реструктуризации;
  • ПБ — дата окончания процедуры, которая применяется в деле о банкротстве;
  • ПР — дата окончания приостановления взыскания;
  • ИН — дата уплаты части инвестиционного налогового кредита.

В случае, когда оплата происходит по выявленной в ходе налоговой проверки задолженности или по исполнительному листу, в поле «Налоговый период» указывается нулевое значение.

В случае авансовой уплаты налога в поле 107 указывается тот налоговый период, за который производится оплата.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! При платежах таможне поле 107 заполняется совсеминаче.

Разберем на примерах правила заполнения поля «Налоговый период» в платежном поручении 2019–2020 годов

Пример 1

Организация перечисляет авансовый платеж по налогу на имущество за 3-й квартал 2019 года, следовательно, в поле 107 будет указано: КВ.03.2019.

Пример 2

Индивидуальный предприниматель уплачивает налог в связи с применением УСН за 2019 год, в соответствии с поданной в налоговый орган декларацией; значение поля 107 — ГД.00.2019.

Пример 3

Организация оплачивает ежемесячный платеж по НДФЛ за сентябрь 2019 года; значение поля 107 — МС.09.2019.

Пример 4

Организация уплачивает налог по требованию налогового органа, содержащему конкретный срок для уплаты – 26.09.2019; значение поля 107 — 26.09.2019.

Неверное заполнение поля 107 «Налоговый период» не приводит к признанию платежа в бюджет неперечисленным. Следовательно, плательщик может уточнить платеж при условии самостоятельного обнаружения ошибки (п. 7 ст. 45 НК РФ).

Для уточнения платежа необходимо подать в ИФНС заявление о допущенной ошибке, составленное в произвольной форме, и приложить к нему копию платежного поручения. При необходимости проводится совместная сверка уплаченных налогов, по итогам которой составляется акт. На основании этого акта и письменного заявления о допущенной ошибке налоговым органом принимается решение об уточнении платежа.

Если налоговый период – месяц (новые пункты 3.3 и 3.4 ст. 55 НК РФ)

Первый налоговый период
Ситуация Решение
1 Фирма создана/госрегистрация ИП пройдена не менее чем за 10 дней до конца квартала Первый налоговый период – со дня создания фирмы/госрегистрации ИП до конца квартала, в котором создана организация/произошла госрегистрация ИП
2 Компания создана/госрегистрация ИП пройдена менее чем за 10 дней до конца квартала Первый налоговый период – со дня создания/госрегистрации до конца квартала, который идёт за кварталом, в котором создана организация/была госрегистрация ИП
Последний налоговый период
Ситуация Решение
1 Прекращение фирмы путем ликвидации или реорганизации/прекращение ИП Последний налоговый период – с начала квартала, в котором прекращена организация/утратила силу госрегистрация ИП до дня госрегистрации прекращения организации в результате ликвидации или реорганизации/утраты силы госрегистрации ИП
2 Компания создана и прекращена путем ликвидации или реорганизации/госрегистрация ИП проведена и утратила силу в одном квартале Налоговый период – со дня создания/госрегистрации ИП до дня госрегистрации прекращения организации в результате ликвидации или реорганизации/утраты силы госрегистрации ИП
3 Компания создана/госрегистрация ИП прошла менее чем за 10 дней до конца квартала и прекращена путем ликвидации или реорганизации/утраты силы госрегистрации ИП до конца квартала, идущего за кварталом, в котором создана организация/имела место госрегистрация ИП Налоговый период – со дня создания организации/госрегистрации ИП до дня госрегистрации прекращения организации в результате ликвидации или реорганизации/утраты силы госрегистрации ИП
Первый налоговый период
Ситуация Решение
1 Создана фирма/пройдена госрегистрация ИП Первый налоговый период – со дня создания/госрегистрации до конца календарного месяца, в котором создана организация/пройдена госрегистрация ИП
Последний (единственный) налоговый период
Ситуация Решение
1 Прекращение юрлица путем ликвидации или реорганизации/прекращение деятельности ИП Последний налоговый период – с начала календарного месяца, в котором прекращено юрлицо/утратила силу госрегистрация ИП, до дня госрегистрации прекращения юрлица в результате ликвидации или реорганизации/утраты силы госрегистрации ИП
2 Компания создана и прекращена путем ликвидации или реорганизации/госрегистрация ИП прошла и утратила силу в одном календарном месяце Налоговый период – со дня создания организации/госрегистрации ИП до дня госрегистрации прекращения организации в результате ликвидации или реорганизации/утраты силы госрегистрации ИП

Также см. «Образец заполнения заявления на патент для ИП на 2017 год».

Некоторую сложность при применении правил ст. 55 НК РФ представляет тот факт, что для некоторых налогов налоговым периодом является не календарный год, а квартал или даже месяц.

Напомним, для каких налогов налоговым периодом признается календарный год:

  • НДФЛ (ст. 216 НК РФ);

  • налог на прибыль организаций (п. 1 ст. 285 НК РФ);

  • ЕСХН (п. 1 ст. 346.7 НК РФ);

  • налог, уплачиваемый при УСНО (п. 1 ст. 346.19 НК РФ);

  • транспортный налог (п. 1 ст. 360 НК РФ);

  • налог на имущество организаций (п. 1 ст. 379 НК РФ);

  • земельный налог (п. 1 ст. 393 НК РФ);

  • налог на имущество физических лиц (ст. 405 НК РФ);

  • страховые взносы (п. 1 ст. 423 НК РФ).

Квартал как налоговый период – для таких налогов:

  • НДС (ст. 163 НК РФ);

  • водный налог (ст. 333.11 НК РФ);

  • ЕНВД (ст. 346.30 НК РФ).

Особый случай – ПСНО. Продолжительность налогового периода на этом спецрежиме в соответствии со ст. 346.49 НК РФ зависит от срока, на который получен патент, хотя и не может превышать календарного года. Сразу заметим, что согласно новой редакции п. 4 ст. 55 НК РФ все положения данной статьи, вступающие в силу, на ПСНО не распространяются.

По сути, правила, установленные ст. 55 НК РФ в отношении ситуаций, когда организация создана или ликвидирована (реорганизована) в течение года, не распространяются на те налоги, для которых календарным периодом является квартал или месяц. Об этом сказано в п. 4 указанной статьи и добавлено, что в таких случаях при создании, ликвидации, реорганизации организации изменение отдельных налоговых периодов производится по согласованию с налоговым органом по месту учета налогоплательщика.

Но это положение будет исправлено в новой редакции ст. 55 НК РФ. Для таких налоговых периодов в нее введены отдельные пункты и никаких согласований с налоговиками больше не потребуется. А пункты 2 и 3 ст. 55 НК РФ будут распространяться теперь только на те налоги, для которых налоговый период – календарный год.

Период создания (регистрации)

Первый налоговый период

Не менее чем за 10 дней до конца квартала

Период со дня создания (регистрации) до конца квартала, в котором создана организация (осуществлена регистрация предпринимателя)

Менее чем за 10 дней до конца квартала

Период со дня создания (регистрации) до конца квартала, следующего за кварталом, в котором создана организация (осуществлена регистрация предпринимателя)

Период прекращения деятельности

Последний налоговый период

До конца квартала

Период с начала квартала, в котором прекращена организация (утратила силу регистрация предпринимателя), до дня государственной регистрации прекращения деятельности организации (утраты силы регистрации предпринимателя)

В том же квартале, когда создана организация (осуществлена регистрация предпринимателя)

Период со дня создания (регистрации) до дня государственной регистрации прекращения деятельности организации (утраты силы регистрации предпринимателя)

До конца квартала, следующего за кварталом регистрации (при условии, что организация создана (произошла регистрация предпринимателя) менее чем за 10 дней до конца квартала)

Период со дня создания (регистрации) до дня государственной регистрации прекращения деятельности организации (утраты силы регистрации предпринимателя)

Отдельные правила теперь будут установлены и для тех налогов, у которых налоговый период – месяц (новые п. 3.3 и 3.4 ст. 55 НК РФ).

При создании организации (регистрации предпринимателя) по такому налогу в любом случае первым налоговым периодом будет являться период времени со дня создания (регистрации) до конца календарного месяца, в котором создана организация (осуществлена регистрация предпринимателя).

Период прекращения деятельности

Последний налоговый период

До конца календарного месяца

Период с начала календарного месяца, в котором прекращена деятельность организации (утратила силу регистрация предпринимателя), до дня государственной регистрации прекращения деятельности организации (утраты силы регистрации предпринимателя)

В том же календарном месяце, когда создана организация (осуществлена регистрация предпринимателя)

Период со дня создания (регистрации) до дня государственной регистрации прекращения деятельности организации (утраты силы регистрации предпринимателя)

Налоговый период – календарный год

Первый налоговый период
Ситуация Решение
1 Юрлицо создано/ физлицом пройдена госрегистрация в качестве ИП в период с 01 января по 30 ноября одного календарного года Первый налоговый период – это период со дня создания/госрегистрации ИП по 31 декабря этого календарного года
2 Юрлицо создано/ физлицом пройдена госрегистрация в качестве ИП в период с 01 декабря по 31 декабря одного календарного года Первый налоговый период – со дня создания/госрегистрации ИП по 31 декабря календарного года, который идёт за годом создания/госрегистрации
Последний налоговый период
Ситуация Решение
1 Ликвидация, прекращение путем реорганизации/прекращение деятельности ИП Последний налоговый период – с 01 января календарного года, в котором прекращена организация/утратила силу госрегистрация ИП, до дня госрегистрации такого факта
2 Юрлицо создано и прекращено путем ликвидации или реорганизации/госрегистрация ИП произошла и утратила силу в течение календарного года Налоговый период – со дня создания/госрегистрации ИП до дня госрегистрации прекращения юрлица в результате ликвидации или реорганизации/утраты силы госрегистрации ИП
3 Фирма создана/госрегистрация ИП случилась с 01 декабря по 31 декабря одного календарного года и прекращена путем ликвидации или реорганизации/госрегистрация ИП утратила силу до конца календарного года, следующего за годом создания/госрегистрации ИП Налоговый период – со дня создания до дня госрегистрации прекращения юрлица в результате ликвидации или реорганизации/утраты силы госрегистрации ИП

Как определить налоговый период

Подробнее об этом см. «ИП и организации теперь определяют свой налоговый период по общим правилам».

Период регистрации

Первый налоговый период

В период с 1 января по 30 ноября одного календарного года

Период со дня регистрации по 31 декабря этого календарного года

В период с 1 по 31 декабря одного календарного года

Период со дня регистрации по 31 декабря календарного года, следующего за годом регистрации

Период прекращения деятельности

Последний налоговый период

До конца календарного года

Период с 1 января календарного года, в котором утратила силу регистрация, до дня этой утраты

В том же календарном году, когда осуществлена регистрация

Период со дня регистрации до дня утраты силы регистрации

До конца календарного года, следующего за годом регистрации (при условии, что регистрация осуществлена в период с 1 по 31 декабря года регистрации)

Период со дня регистрации до дня утраты силы регистрации

Про страховые взносы и НДФЛ

Налоговый период по НДФЛ и расчётный период по взносам
Ситуация Решение
1 Создано юрлицо/пройдена госрегистрация ИП Первый налоговый (расчетный) период – со дня создания/госрегистрации ИП до конца календарного года, в котором создана организация/имела место госрегистрация ИП
2 Предприятие прекращено путем ликвидации или реорганизации/прекращение деятельности ИП Последний налоговый (расчетный) период – с начала календарного года до дня госрегистрации прекращения юрлица в результате ликвидации или реорганизации/утраты силы госрегистрации ИП
3 Фирма создана и прекращена путем ликвидации или реорганизации/госрегистрация ИП пройдена и утратила силу в течение календарного года Налоговый (расчетный) период – со дня создания /госрегистрации ИП до дня госрегистрации прекращения организации в результате ликвидации или реорганизации/утраты силы госрегистрации ИП

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl Enter.

В соответствии с новым п. 3.5 ст. 55 НК РФ все эти новые общие положения не будут распространяться на страховые взносы, уплачиваемые согласно НК РФ, и вместе с тем на исполнение обязанностей налогового агента по НДФЛ.

При этом в общем случае первым налоговым (расчетным) периодом будет считаться период со дня создания (регистрации) до конца календарного года, в котором создана организация (зарегистрирован индивидуальный предприниматель). Даже в том случае, если создание (регистрация) состоялись в последнем месяце календарного года.

Последним налоговым (расчетным) периодом также всегда будет считаться период с начала календарного года до дня государственной регистрации прекращения деятельности организации в результате ликвидации или реорганизации (утраты силы регистрации предпринимателя).

Нюанс предусмотрен только для ситуации, когда организация создана и прекратила деятельность (регистрация предпринимателя осуществлена и утратила силу) в течение одного календарного года. Налоговым (расчетным) периодом при этом признается период времени со дня создания организации (регистрации предпринимателя) до дня государственной регистрации прекращения деятельности организации в результате ликвидации или реорганизации (утраты силы регистрации предпринимателя).

Поделиться:
Нет комментариев

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.

×
Рекомендуем посмотреть
Adblock detector