Образец дополнительного соглашения о повышении НДС до 20 процентов

Образец дополнительного соглашения к договору об изменении НДС до 20 процентов

Нужно ли оформлять доп. соглашение об изменении НДС. Налоговая инспекция в своем письме от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@  разъясняет, что делать это не обязательно. Дело в том, что ставка в 20% начнет применяться автоматически, даже если в контракте прописан НДС равный 18%. Однако, как всегда, есть исключения. “Российский налоговый курьер” собрал ситуации, когда допсоглашение обязательно – иначе штраф.

7 ситуаций, когда допсоглашение обязательно

Типичная ситуация. Фирма «Начало» имеет договор с компанией «Завершение» на поставку деталей для их станков. «Завершение» внесло предоплату в 2018 году с НДС 18%, а «Начало» отправило детали только в 2019 с НДС 20%.  Если не заключить дополнительное соглашение об изменении НДС с 2019 то, в зависимости от того, как прописан налог в контракте, либо «Начало», либо «Завершение» понесут убытки.

Дополнение к договору помогло бы найти компромисс. Например:

  • одна из сторон добровольно согласится взять на себя эти 2% тарифной разницы;
  • «Начало» предоставит партнеру бонусы;
  • разницу можно покрыть за счет уменьшения количества деталей.

Но все эти пункты нельзя  реализовать без специального документа. Однако бывают ситуации, когда действительно доп. соглашение об изменении ставки НДС не понадобится:

  1. Если товары отправлены заказчику в 2018 году, а оплата за них последует только в 2019. В этом случае ставка НДС в 18% сохранится и в 2019, поэтому ущерба никакого не будет;
  2. Продукция, поставленная покупателю в 2018 году, была возвращена (полностью или частично) обратно в 2019. По существующему правилу, если речь не идет о браке, то возврат должен быть с НДС 20%. Но ФНС поменяла узаконившейся порядок. Согласно письму ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ возврат любого товара в 2019, отправленного в 2018, будет делаться по ставке 18%;
  3. Корректировка счет-фактуры, выписанной в уходящем году, производится в новом. Тут также сохранится налог в 18%.

При подписании дополнительного соглашения об изменении НДС на 20, лучше всего размер тарифа не указывать совсем. Так как документ будет составляться, скорее всего, в 2018 году, и нужно будет учитывать действующую ставку, то есть 18. Если изменить условия договора сразу на 20, возникнут новые проблемы.

Прописать повышение можно такими способами:

  • Если контрагенты все же желают указать цену и конкретный размер ставки, то отметьте период, когда применяется одна, а когда другая: до 31.12.2018 – 18, с 01.01.2019 – 20 (смотрите образец ниже);
  • Проставить стоимость товара (работ, услуг) без налога, прописав, что последний начисляется на указанную цену согласно п.3 ст.164 НК РФ;
  • Указать стоимость с налогом, а дальше сделать приписку в размере согласно п.3 ст.164 НК РФ.

Какую редакцию доп. соглашения в связи с изменением НДС выберет ваша компания, зависит от переговоров с контрагентами. Чтобы внести изменения нужно согласие обеих сторон, в одиночку дополнение будет не действительно.

Как изменить договор с учетом нового налога НДС

С 1 января 2019 года вы будете платить НДС по ставке 20 процентов (Федеральный закон от 03.08.2018 № 303-ФЗ). Когда менеджеры оформляли долгосрочный договор с покупателем, они заложили цену с учетом налога по ставке 18 процентов.

Образец дополнительного соглашения (Цена с НДС)

Образец дополнительного соглашения (Цена без НДС)

Теперь новую ставку НДС утвердили. И у поставщиков есть время, чтобы согласовать с покупателями изменение договоров.

Для этого нужно заключить дополнительные соглашения к договорам.

Некоторые договоры можно не корректировать.

Во-первых, если договор предусматривает право продавца в одностороннем порядке увеличить цену в случае, если законодатели повысят ставку НДС. Но это редкая ситуация. Обычно в договор такое условие не включают.

Во-вторых, если цену на конкретные партии товаров компании устанавливают в спецификациях или других дополнительных документах к договору. О еще одной ситуации, когда договор изменять не обязательно, читайте дальше.

Предупредите менеджеров, чтобы в новых договорах они сразу учитывали увеличение ставки НДС.

Если вы реализуете товары, облагаемые по ставке 10 процентов, корректировать договоры не нужно.

Инфо

Например, можно использовать следующие формулировки:

  • «Ежемесячная стоимость услуг, оказанных до 31.12.2018 г. (включительно) составляет 118 руб. (в т. ч. НДС 18%), а ежемесячная стоимость услуг, оказанных с 1 января 2019 года составляет 120 руб. (в т. ч. НДС 20%)»;
  • «В 2018 году цена товара составляет 1180 (Одна тысяча сто восемьдесят) руб.

за единицу товара, в том числе — по ставке 18%, с 01.01.2019 г — по ставке 20%».

Что касается условий об исчислении сумм авансовых платежей, то предлагаем использовать в договорах следующие формулировки:

  • «Авансовые платежи, уплачиваемые в 2018 году в счет поставки товаров/ оказания услуг в 2019 году, Покупатель/Заказчик перечисляет исходя из цены товара на 2018 год, установленной с учетом НДС по ставке 18 процентов. Разницу в цене в размере 20 руб.

Это правило действует независимо от того, когда вы заключили договор с покупателем (письмо Минфина от 06.08.2018 № 03-07-05/55290).

Для продовольственных и некоторых других товаров по перечням, утвержденным Правительством, в 2019 году сохранится ставка 10 процентов. Если вы поставляете покупателю такие товары, сложностей с переходным периодом по НДС не будет.

Кроме того, встречаются ситуации, когда допсоглашение на изменение ставки НДС поможет не просто разрешить ситуацию, но и избежать конфликта между налогоплательщиками и проверяющими органами.

Наиболее распространены ситуации, когда:

  • окончательная стоимость товара или услуги, включая НДС, фиксируется в договоре;
  • цена товара определяется с учетом расчетной ставки налога и в договоре прямо указано: «в том числе НДС»;
  • в 2018 году делается предоплата за ТРУ, реализуемые в 2019-м.

Обратите внимание! Если сумма налога в договоре не выделена, НДС определяется по расчетной ставке 120/20 (110/10) или 16,67% (п. 4 ст. 158, п. 5 ст. 174.2 НК РФ), а стоимость товара — путем вычитания расчетного НДС из итоговой стоимости.

Поэтому вопрос, нужно ли заключать допсоглашение-2019 об изменении НДС, в каждом случае решается индивидуально.

Дополнительное соглашение к договору оформляют в случае изменения прописанных в нем условий или обстоятельств, в которых действуют стороны. Оно составляется в той же форме, что и основной договор, и после подписания сторонами становится его неотъемлемой частью.

В тексте допсоглашения приводят только подвергшиеся корректировке пункты со ссылкой на их номера в основном договоре, после чего излагают текст этого пункта в новой редакции.

Кроме того, в документе указывают:

  • дату подписания основного договора;
  • номера основного договора и допсоглашения;
  • место подписания;
  • наименования сторон;
  • Ф. И. О лиц, подписавших допсоглашение;
  • реквизиты сторон и их подписи.

По общему правилу допсоглашение вступает в силу в день подписания, но согласно ст.

Важно

В связи с этим возможен случай, когда в рамках одного договора реализация работ будет облагаться по разным ставкам (18 и 20%).

Пример 5.

В соответствии с заключенным с генподрядчиком договором суб­подрядчик выполняет работы на объекте заказчика.

Работы по первому этапу сданы генподрядчику в ноябре 2018 года, по второму – в феврале 2019 года.

Начисляя НДС при реализации работ, подрядчик в 2018 году применяет ставку 18%, в 2019 году – 20%.

Полученный от заказчика работ аванс засчитывается в счет оплаты работ не полностью, а частями

Типичным для договоров подряда условием является условие о том, что перечисленный аванс частями засчитывается в счет оплаты этапа работ. Рассмотрим такую ситуацию.

Пример 6.

В соответствии с заключенным с генподрядчиком договором субподрядчик выполняет работы на объекте заказчика. В 2018 году субподрядчик получил в качестве аванса 236 000 руб., половина которого (118 000 руб.) засчитывается в счет оплаты первого этапа работ, а оставшаяся часть (118 000 руб.) учитывается при окончательном расчете за выполненные работы.

Работы по первому этапу сданы генподрядчику в ноябре 2018 года, в целом по договору – в феврале 2019 года.

Генподрядчик погасил задолженность в марте 2019 года.

Порядок действий субподрядчика следующий.

В периоде получения аванса налог исчисляется по ставке 18/118 и равен 36 000 руб.

В ноябре 2018 года, начисляя НДС при реализации работ, подрядчик применяет ставку 18% и одновременно заявляет к вычету 18 000 руб.

Образец дополнительного соглашения о повышении НДС до 20 процентов

Дополнительное соглашение №___

к договору №_____ от ___.___.201__г.

г.N«__» ________ 201_г.

Общество с ограниченной ответственностью «____________», именуемое в дальнейшем «Сторона 1», в лице генерального директора __________________, действующего на основании Устава, с одной стороны, и

Общество с ограниченной ответственностью «____________», именуемое в дальнейшем «Сторона 2», в лице генерального директора _________________, действующего на основании Устава, с другой стороны,

«В случае изменения ставок налога на добавленную стоимость, предусмотренных законодательством Российской Федерации, стоимость Продукции будет в одностороннем порядке увеличена Поставщиком пропорционально увеличению ставки НДС с таким расчетом, чтобы стоимость Продукции за вычетом НДС оставалась неизменной.

Настоящее соглашение вступает в силу с момента подписания уполномоченными лицами Сторон и является неотъемлемой частью Договора №___ от __.__.201_г.

Образец дополнительного соглашения к договору об изменении НДС до 20 процентов

С 01.01.2019 операции, к которым ранее мы все применяли ставку 18%, будут облагаться по ставке 20% (пп. в п. 3 ст. 1, п. 4 ст. 5 Федерального закона от 03.08.2018 N 303-ФЗ). Рассмотрим, как это скажется на тех договорах, что перейдут на 2019 год.

Это значит, что с 2019 года, независимо от того, что написано в договоре, при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав) организация обязана исчислять и уплачивать НДС в бюджет по ставке 20%.

Понятно, что переход на повышенную ставку вряд ли будет «безболезненный» и неизбежно отложит отпечаток как на взаимоотношения налогоплательщиков и контролеров, так и на деловые отношения контрагентов. Чтобы избежать сложностей и неразберихи, уже сейчас необходимо разобраться, как в ваших договорах сформулировано положение о цене товара (работы, услуги). И делать это надо с учетом следующих норм:

  • Граждане и юридические лица свободны в заключении договора (п. 1 ст. 421 ГК РФ).
  • Договор должен соответствовать обязательным для сторон правилам, установленным законом, иными правовыми актами (императивными нормами), действующими на момент его заключения (п. 1 ст. 422 ГК РФ).
  • Условия договора определяются сторонами самостоятельно, кроме случаев, когда их содержание предписано законом или иными правовыми актами (п. 4 ст. 421 ГК РФ).
  • Исполнение договора оплачивается по цене, закрепленной соглашением сторон (п. 1 ст. 424 ГК РФ). Изменение цены после заключения договора разрешается только в случаях и на условиях, предусмотренных договором или законом (п. 2 ст. 424 ГК РФ).
  • Изменение договора возможно только по соглашению сторон, которое должно быть заключено в той же самой форме, что и договор (п. 1 ст. 450 ГК РФ, п. 1 ст. 452 ГК РФ).
  • Сумма НДС, предъявляемого покупателю, учитывается при определении окончательной цены, указанной в договоре, и выделяется в расчетных и первичных учетных документах, а также в счетах-фактурах (п. 17 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33, п. 1 и п. 4 ст. 168 НК РФ). Обязанность выполнения этих требований лежит на продавце как налогоплательщике, который должен учесть операцию по реализации при формировании налоговой базы и рассчитать налог к уплате в бюджет по итогам соответствующего налогового периода.

Из всего этого следует: если в договоре нет прямого указания на то, что установленная в нем цена не включает в себя НДС и иное не следует из обстоятельств, предшествующих заключению договора (или прочих его условий), то НДС, предъявляемый покупателю, выделяется продавцом из договорной цены расчетным методом (п. 4 ст. 164 НК РФ, Определение ВС РФ от 23.11.2017 N 308-ЭС17-9467 по делу N А32-4803/2015).

Неверное условие о цене может дорого обойтись компании. Контрагенты часто спорят, если в условии о цене не прописали налог на добавленную стоимость, покупателю такое условие контракта выгодно, когда ставка налога растет. Продавец же, напротив, теряет выручку.

В случае, когда стороны не прописали отдельно стоимость товара и налога, судьи посчитают сумму сделки с учетом налога. Тогда его нужно исчислить из цены договора (п. 17 постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33). Минфин поддерживает эту позицию (письмо от 20.04.2018 № 03-07-08/26658).

Поэтому, если в договоре не прописали, что цена без учета налога, после 1 января 2019 года изменение ставки НДС с 18 % на 20 % обернется убытками для продавца. Именно он оплатит повышение ставки налога.

Поставщику уже сейчас стоит проверить свои договоры и записать условие о цене «без учета НДС». Тогда 20 процентов налога получится предъявить покупателю и заплатить в бюджет за его счет (п. 1 ст. 168 НК). Кроме этого следует подготовить онлайн-кассу к 2019 году уже в декабре. Редакция УНП выяснила как это сделать

С 2019 года сделки подорожают. В 2018 году, когда подписывали контракт, покупатель договорился о приемлемой цене. В 2019 году ему нужно отказаться от сделки либо платить больше, если он рассчитывается по мере отгрузки, партиями. Так, если в декабре за поставку он заплатит налог на добавленную стоимость сверх цены по ставке 18 процентов, то в январе — 20 процентов. О чем стоит договориться со своим контрагентом, и как переоформить старые договоры из-за повышения НДС в 2019 году расскажем далее.

Смена ставок увеличивает расходы покупателя, если в договоре есть условие о стоимости товара без учета налога. Эта формулировка выгодная для продавца. Но если он решит сохранить покупателя, то может пойти ему навстречу и когда налог будет 20% внести изменения в договор, например снизить цену (см. образец дополнительного соглашения выше).

Также поставщики предоставляют скидки. К примеру, бонусы за выборку объема товаров, скидки на последующую отгрузку и др. Для покупателя будет выгодно, если продавец сразу предоставит ему скидку, например, когда отгружает товар. Тогда не будет проблем в переходный период из-за изменения ставки НДС с 18% на 20%.

Образец дополнительного соглашения о повышении НДС до 20 процентов

Многие компании работают по предоплате. В таком случае авансы стоит закрыть отгрузками до того, как изменится ставка НДС.

Покупатель вправе заявить вычет с аванса в 2018 году по ставке 18 процентов. Когда получит товары, он обязан восстановить вычет. В 2019 году товар поступит со счетом-фактурой, где налог рассчитали по ставке 20 процентов. Эту сумму покупатель также поставит к вычету. Если у него не будет реализации в 1 квартале или ее объем будет незначительным, то получится налог к возмещению за счет новой ставки. В таком случае понадобится пояснить это налоговикам.

Продавцу, наоборот, не стоит оставлять авансы без отгрузок. Иначе могут возникнуть спорные ситуации с контрагентом об оплате и сложности в учете (об этом читайте ниже).

Чтобы не считать убытки в переходный период на новую ставку НДС 20 %, согласуйте с покупателем условие о переносе срока поставки. Внесите новую дату в договор дополнительным соглашением. В нем не отражайте причину, почему смещаются сроки контракта. Достаточно, чтобы обе стороны сделки были довольны новыми датами.

Причиной возникновения разногласий стало внесение с 01.01.2019 поправок в п. 3 ст. 164 НК РФ, приведшее к тому, что реализация товаров, работ, услуг (ТРУ), облагаемая прежде по ставке 18%, стала облагаться по новой ставке 20%, за исключением ТРУ, освобожденных от налогообложения или облагаемых по нулевой и пониженной ставке.

Эти изменения вынудили участников сделок откорректировать порядок расчетов по одному из сценариев:

  • сохранить окончательную стоимость отгрузки товара (выполнения работы, оказания услуги), но уменьшить цену без НДС;
  • оставить прежней цену товара (работы или услуги) без налога, но увеличить окончательную стоимость.

Образец дополнительного соглашения о повышении НДС до 20 процентов

Выбор варианта при этом зависит не только от договоренности с партнером, но и от рыночной конъюнктуры.

Поставщик: если товары (работы, услуги) реализованы в 2018 году, а оплата получена в 2019 году, то НДС нужно начислить в 2018 году по ставке 18%. При получении оплаты в 2019 году корректировать ранее предъявленную покупателю сумму НДС не надо. Начиная с 1 января 2019 года реализация осуществляется по ставке 20%.

Покупатель: если товары (работы, услуги) получены от поставщика в 2018 году, а оплачены в 2019 году, то входной НДС принимается к вычету по ставке 18%. Все последующие платежи за полученные товары (работы, услуги) — исходя из ставки НДС, действующей на момент отгрузки и отраженной поставщиком в счете-фактуре.

При дальнейшей реализации в 2019 году и позже указанных товаров, приобретенных в 2018 году, входной НДС принимается к вычету, как сказано выше, по ставке 18%. Начиная с 1 января 2019 года НДС при реализации начисляется по ставке 20%.

Поставщик: если в 2018 году получена 100%-ная предоплата под реализацию товаров (работ, услуг), которая состоится в 2019 году, то НДС с полученного аванса в 2018 году начисляется к уплате по расчетной ставке 18/118. Эта же сумма НДС в 2019 году принимается к вычету при реализации товаров (работ, услуг), которая происходит уже с применением ставки НДС 20%.

Если в 2018 году получена частичная предоплата под реализацию, которая состоится в 2019 году, то НДС с полученного аванса в 2018 году начисляется к уплате по расчетной ставке 18/118. При реализации товаров (работ, услуг) в 2019 году по ставке 20% к вычету принимается НДС с частичного аванса в сумме, рассчитанной по ставке 18/118.

Покупатель: если товары (работы, услуги) полностью оплачены в 2018 году, а получены в 2019 году, то НДС с выданного аванса в 2018 году принимается к вычету по расчетной ставке 18/118. В 2019 году после принятия к учету товаров (работ, услуг) НДС с ранее выплаченного аванса восстанавливается по расчетной ставке 18/118 на основании авансового счета-фактуры поставщика, к вычету принимается НДС по ставке 20% на основании счета-фактуры, оформленного поставщиком при реализации.

Если товары (работы, услуги) частично оплачены в 2018 году, а получены в 2019 году, то НДС с суммы частично выплаченного аванса в 2018 году принимается к вычету по расчетной ставке 18/118. В 2019 году после принятия к учету товаров (работ, услуг) НДС с частично выплаченного аванса восстанавливается в той сумме, в которой ранее был принят к вычету и на основании счета-фактуры поставщика на реализацию, к вычету принимается НДС по ставке 20%.

Договоры, заключенные до начала 2019 года

Также изменения не коснутся ставки НДС 0% при операциях, указанных в ст. 164 НК РФ, в частности, при реализации товаров на экспорт и оказании услуг международных перевозок.

Годовой отчет — 2018. Вебинар

Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения

Зарегистрироваться

Образец дополнительного соглашения о повышении НДС до 20 процентов

Закон № 303-ФЗ не предусматривает переходного периода. Но если договоры заключены в 2018 году и ранее, а срок их исполнения приходится на период после 1 января 2019 года, необходимо провести инвентаризацию и предусмотреть в них изменение ставки НДС. Это зависит от того, как указана в договорах стоимость товаров (работ, услуг): со ставкой и суммой НДС или нет.

В договоре может быть отражена общая стоимость товаров (работ, услуг) и указана ставка НДС 18% или выделена сумма НДС, рассчитанная по ставке 18%. В этом случае нужно согласовать с покупателем, как с 1 января 2019 года определять стоимость товаров (работ, услуг) для расчета НДС по ставке 20%. Есть два пути:

  • Увеличить итоговую стоимость товаров (работ, услуг), если покупатель с этим согласен. Цена товаров (работ, услуг) без НДС останется без изменения, а для покупателя их итоговая стоимость увеличится на 2% НДС.

Пример 1: в договоре указана стоимость товаров (работ, услуг) 118 000 ₽, в том числе НДС 18% — 18 000 ₽. При реализации товаров (работ, услуг) в 2019 году к цене без НДС прибавляется сумма НДС, рассчитанная исходя из ставки налога 20%. В итоге стоимость товаров (работ, услуг) составит 120 000 ₽.

Новая сумма НДС: 100 000 х 20% = 20 000 ₽.

Сумма без НДС: 100 000 ₽.

Итоговая сумма товаров (работ, услуг): 100 000 20 000 = 120 000 ₽.

  • Если покупатель не согласен с увеличением итоговой стоимости, то можно уменьшить стоимость товаров (работ, услуг) без НДС, оставив итоговую стоимость неизменной. В этом случае поставщику придется уплатить дополнительные 2% НДС за свой счет, и его выручка уменьшится.

Новая сумма НДС: 118 000 х 20 ÷ 120 = 19 667 ₽.

Сумма без НДС: 118 000 ÷ 120 х 100% = 98 333 ₽.

Образец дополнительного соглашения о повышении НДС до 20 процентов

Итоговая сумма товаров (работ, услуг): 98 333  19 667 = 118 000 ₽.

Выручка поставщика уменьшится на 1 667 ₽ (100 000 — 98 333 ₽).

Стоимость товаров (работ, услуг) установлена без НДС, сумма налога предъявляется дополнительно к стоимости по ставке, установленной п. 3 ст. 164 НК РФ, на дату реализации.

При такой формулировке в соответствии с п. 3 ст. 164 НК РФ:

  • сумма НДС рассчитывается до 31.12.2018 по ставке 18%;
  • с 01.01.2019 — по ставке 20%, что исключает любые претензии со стороны налоговых органов и покупателей.

Стоимость, указанная в п.___ Договора, не включает НДС, который дополнительно предъявляется продавцом покупателю в соответствии с требованиями НК РФ. До 31 декабря 2018 года включительно сумма НДС исчисляется по ставке 18%, начиная с 1 января 2019 года сумма НДС исчисляется по ставке 20%.

Оптимально подписывать дополнительное соглашение к действующему договору до конца 2018 года. Если это сделать после 1 января 2019 года, то нужна отсылка к п. 2 ст. 425 ГК РФ. Эта норма распространяет условия дополнительного соглашения на правоотношения, возникшие более ранней датой, а именно с 1 января 2019 года.

Если дополнительное соглашение подписано и датировано 2019 годом, то п. 2 ст. 425 ГК РФ дает возможность эти положения распространять не с даты подписания указанного дополнительного соглашения, а с более ранней даты, то есть с 1 января 2019 года.

Если по договору стоимость установлена без НДС, то это означает, что налог начисляется сверх указанной стоимости исходя из действующей ставки. В этом случае договор изменять необязательно. Можно составить дополнительное соглашение к нему со ссылкой на п. 3 ст. 164 НК РФ, где указана действующая ставка НДС.

При таких условиях договора порядок определения стоимости не изменится. Итоговая стоимость товаров (работ, услуг) с учетом новой ставки НДС в 2019 году автоматически вырастет.

Во избежание споров и разногласий с покупателями и налоговыми органами к договору необходимо составить дополнительное соглашение. В соглашении надо указать одно из положений:

  1. Цена товаров (работ, услуг) не включает в себя НДС, то есть НДС начисляется сверх установленной договором цены по ставке, установленной п. 3 ст. 164 НК РФ на дату реализации. 
  2. Цена товаров (работ, услуг) включает в себя НДС, исчисленный по ставке, предусмотренной п. 3 ст. 164 НК РФ.

Поставщик должен предъявить НДС покупателю дополнительно к цене реализуемых товаров (работ, услуг) по прямой ставке, то есть по 18% или 20% (п. 1 ст. 168 НК РФ). Если в договоре нет прямого указания на то, что установленная цена не включает в себя сумму налога, то НДС выделяется из указанной в договоре цены расчетным методом с применением ставки 18/118 или 20/120 (п. 4 ст. 164 НК РФ, п.17 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33).

Расчетная ставка НДС:

  • до 01.01.2019 — 15,25% (18/118 х 100%);
  • после 01.01.2019 — 16,67% (20/120 х 100%).

Вебинары по 44-ФЗ, 223-ФЗ

Актуальные темы с экспертами в Школе электронных торгов

Расписание

Государственные или муниципальные контракты, заключенные в 2018 году или ранее, цены по которым установлены в фиксированном размере, не пересматривают. Исключений в части изменения ставки НДС в Законе № 303-ФЗ нет.

После 1 января 2019 года вместо ставки НДС 18% нужно применять ставку 20%.

Как указано в Письмах Минфина России от 20.08.2018 № 24-03-07/58933 и от 28.08.2018 № 24-03-07/61247, цена государственного контракта является твердой и определяется на весь срок его исполнения, что прямо предусмотрено п. 2 ст. 34 Федерального закона от 05.04.2013 № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» (Закон № 44-ФЗ).

Случаи возможного пересмотра цены контракта, в том числе в связи с изменением законодательства, установлены ст. 95 Закона № 44-ФЗ в отношении контрактов:

  • федеральных контрактов с ценой от 10 млрд руб., заключенных на срок от трех лет;
  • региональных контрактов с ценой от 1 млрд руб., заключенных на срок от трех лет;
  • муниципальных контрактов с ценой от 500 млн руб., заключенных на срок от одного года.

Во всех остальных случаях цену контрактов по государственным или муниципальным заказам не корректируют в связи с повышением ставки НДС.

Если в государственном контракте цена установлена в твердой сумме с учетом НДС, то при реализации товаров (работ, услуг) в 2019 году применяется установленная контрактом твердая стоимость, а НДС рассчитывается исходя из новой ставки 20% — как в примере № 2.

Поскольку в госконтрактах итоговая цена контракта остается неизменной, за исключением случаев, указанных выше, то исполнитель (поставщик) по госконтракту начиная с 1 января 2019 года должен уменьшить стоимость товаров (работ, услуг) без НДС и к ней уже прибавить НДС 20%.

Можно ли считать налог по старой ставке?

Нет. Дата договора не влияет на ставку НДС. Если продавец отгрузит товары в 2019 году, он должен начислить налог по ставке 20 процентов. Ведь новая ставка НДС применяется по товарам, отгруженным начиная с 1 января 2019 года (п. 4 ст. 5 Федерального закона от 03.08.2018 № 303-ФЗ).

Договор не содержит условий о перечислении генеральным подрядчиком аванса и о поэтапной сдаче работ.

Результат сдан генподрядчику по акту приема-передачи в феврале 2019 года, оплачен в марте 2019 года.

Субподрядчик обязан начислить НДС по ставке 20% (независимо от того, что в договоре указана ставка 18%).

Образец дополнительного соглашения о повышении НДС до 20 процентов

Генеральный подрядчик на общих основаниях вправе заявить к вычету предъявленную субподрядчиком сумму налога.

Получается, что продавец (в данном случае – субподрядчик) проигрывает от повышения ставки? Не всегда. Последствия зависят от условий договора и достижения (либо недостижения) сторонами соглашения об увеличении цены договора на сумму разницы по НДС.

К сведению: подробнее об этом читайте в материале «Можно ли увеличить цену договора в связи с повышением ставки НДС?».

Пример 4.

В 2018 году субподрядчик в соответствии с заключенным с генподрядчиком договором на сумму 472 000 руб. (в том числе НДС – 72 000 руб.) выполняет работы на объекте заказчика.

Договор не содержит условия о поэтапной сдаче работ.

Генподрядчик в 2018 году перечислил аванс в сумме 236 000 руб.

Согласно подписанному сторонами дополнительному соглашению в связи с увеличением ставки НДС цена договора составляет 480 000 руб. (в том числе НДС – 80 000 руб.).

Результат выполненных работ стоимостью 480 000 руб. сдан по акту приема-передачи в феврале 2019 года.

Данную позицию занял и Минфин России в своем Письме от 06.08.2018 N 03-07-05/55290.

Следовательно, если продавец отгрузит товары, а исполнитель окажет услуги в 2019 году, — он должен начислить налог по ставке 20%. Новая ставка НДС применяется по товарам/услугам/работам, отгруженным/выполненным, начиная с 1 января 2019 года, что указано в п. 4 ст. 5 Федерального закона от 03.08.2018 № 303-ФЗ.

2.Необходимо ли заключение дополнительных соглашений к уже действующим договорам?

Все зависит от условий Вашего договора с контрагентом. Нет необходимости в заключение дополнительных соглашений к следующим договорам:

  • если в договоре сторонами согласовано условие, предоставляющее продавцу/исполнителю/подрядчику право в одностороннем порядке увеличить цену в случае, если законодатели повысят ставку НДС;
  • если условием договора предусмотрено согласование цены на товар/услуги/работы в отдельных спецификациях/дополнительных соглашениях/заявках и других дополнительных документах к договору;
  • если в договоре установлена цена товара/услуги/работы без НДС и формулировка «без НДС» прямо прописана в договоре. В этом случае поставщик/исполнитель должен начислить НДС сверх цены товара/услуги/работы. В 2018 году поставщик/исполнитель рассчитывает НДС в сумме 18 руб. (100 ₽ × 18%). А в 2019 году налог составит 20 руб. (100 ₽ × 20%).

Переходный период по НДС с 18 на 20 процентов: как прописать в договоре риск повышения НДС

В 2019 году у компаний возникнут сложности, если документы по сделке они оформляли в периоды с разными ставками.

Только в одной ситуации у бухгалтера не будет сомнений, как поступать: если продавец отгрузил товар в 2018 году, а деньги за него получил после 1 января 2019 года. В этом случае переходный период на новую ставку НДС с 2019 года пройдет без проблем. Повышение ставки НДС не повлияет на расчеты. Покупатель оплатит товар по счету-фактуре продавца со ставкой 18 процентов. Другие ситуации сложнее. Их мы разобрали вместе с чиновниками.

Продавец исчисляет налог на добавленную стоимость с аванса на дату, когда получил деньги от покупателя (подп. 2 п. 1 ст. 167 НК). Поэтому, если покупатель заплатил аванс в 2018 году, нужно использовать ту ставку, которая действовала до изменений.

Если покупатель внес деньги до нового года, для аванса берите расчетную ставку 18/118 процентов. НДС с реализации начисляют на день отгрузки. Если она пройдет в 2019 году, ставка будет уже 20 процентов.

Возникает разница в оплате по поставке из-за изменения ставки НДС с 18 на 20 процентов (п. 3 ст. 164 НК в ред. Федерального закона от 03.08.2018 № 303-ФЗ). 

Если в договоре с покупателем сказано, что цена товара включает налог, то продавец получит от сделки меньше, чем рассчитывал выручить. Он поставит весь товар по договору и обязан будет заплатить НДС уже по повышенной ставке.

Если в договоре записали стоимость товара без учета налога, то отгрузка в следующем году станет дороже. У продавца в этом случае два варианта действий.

Первый вариант — уменьшить количество товара и передать покупателю ровно столько, на сколько хватит аванса за минусом налога.

Второй вариант — продавец отгружает товар полностью, отражает дебиторку и доплачивает НДС за свой счет. Если контрагент не согласится оплатить разницу, дебиторка будет числиться до окончания срока исковой данности — три года (п. 1 ст. 196 ГК). Затем ее можно будет списать.

Какой вариант действий выбрать, контрагенты решают сами. Переходных положений в кодексе не прописали. Поэтому поставщику и покупателю нужно будет согласовать, кто берет на себя потери из-за переходного периода на новую ставку НДС.

Образец дополнительного соглашения о повышении НДС до 20 процентов

Если покупатель решит вернуть некачественный товар, который уже принял на учет, он обязан составить счет-фактуру. Такой возврат считают обратной реализацией. Покупатель не может перенести в свой счет-фактуру данные из документа, который ему выставил продавец (письмо Минфина от 21.05.2018 № 03-07-09/34040).

Покупатель приобрел товары в 2018 году, когда действовала ставка 18 процентов. Возвращает его продавцу в 2019 году. Начислить налог на добавленную стоимость нужно по ставке 20 процентов.

При возврате покупатель обязан будет выставить счет-фактуру и зарегистрировать его в книге продаж (п. 3 Правил, утв. постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137).

Недавно налоговики выпустили официальную инструкцию, как рассчитать НДС по сделкам переходного периода. Служба отправила в инспекции обязательное письмо от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@. Как действовать в нестандартных ситуациях,

читайте в статье

Может случиться, что покупатель решит вернуть товар еще до того, как успеет поставить его на учет. Например, товар оказался бракованным и недостатки сразу выявили. В этом случае покупатель вправе отказаться исполнять сделку и потребовать возврата уплаченных денег (п. 1 ст. 518, п. 2 ст. 475 ГК).

Если покупатель не поставил возвращенный товар на учет, то выставлять счет-фактуру не нужно. В этом случае продавец при возврате всей партии зарегистрирует в книге покупок свой счет-фактуру (письмо Минфина от 22.08.2016 № 03-07-11/48963).

Образец дополнительного соглашения о повышении НДС до 20 процентов

При возврате части товаров продавец выставляет корректировочный счет-фактуру (письмо Минфина от 07.04.2015 № 03-07-09/19392).

Продавец в 2019 году вернет деньги за товар в той же сумме, которую ему перечислил покупатель в 2018 году. Новая ставка НДС не повлияет на сумму возврата. Ведь сумму налога определяют на момент отгрузки и после не пересчитывают.

Товар отгрузили в 2018 году. При дальнейших корректировках ставка и сумма налога не изменятся.

Счет-фактуру с ошибками необходимо исправить. Изменение ставки НДС с 18 на 20% на порядок исправления счета-фактуры не влияет. 

Компания составляет исправление к счету-фактуре, но не определяет заново налоговую базу. Поэтому новую ставку НДС 20 процентов применять не нужно, даже если исправления в документ внесут в 2019 году. Это нам подтвердили чиновники.

Составьте исправление к счету-фактуре с той ставкой, которая была в первичном счете-фактуре, — 18 процентов. При этом используйте бланк счета-фактуры, который действовал, когда выставляли ошибочный документ (письмо ФНС от 07.06.2018 № СД-3-3/3806@).

доп соглашение к договору подряда об увеличении ндс

Прежде всего, необходимо проверить все заключенные гражданско-правовые договоры, действие которых распространяется на период после 01.01.2019 года, а также проанализировать, каким образом в них сформулировано положение о цене.

При этом возможно два варианта:

  • договорная цена не включает НДС;
  • договорная цена включает НДС.

Рассмотрим каждый из них подробнее.

Наиболее простая ситуация с определением цены и суммы НДС по договорам, переходящим на 2019 год, возникает, если в договоре изначально цена не включала НДС.

  Для продавца Для покупателя
Сумма
по договору
Общая сумма по договору увеличивается за счет увеличения ставки НДС.

Цена товара (без НДС) не меняется

Изменение договора  Не требуется Если покупатель хочет зафиксировать общую сумму по договору на уровне 2018 года, то ему следует предложить Продавцу подписать допсоглашение, в котором цена останется прежней, но будет включать НДС

Если в договоре указано, что цена включает в себя НДС (независимо от того, определена ли конкретная ставка, указана ли сумма налога в рублях) или вообще нет упоминания о НДС.

  Для продавца Для покупателя
Сумма
по договору
Общая сумма по договору не меняется.

Цена товара (без НДС) снижается за счет увеличения ставки НДС

Изменение договора Если Продавец хочет зафиксировать цену на уровне 2018 года, то ему следует предложить Покупателю подписать допсоглашение, в котором цена (без НДС) останется прежней и не будет включать НДС  Не требуется

Особое внимание рекомендуем обратить на случай, когда в договоре отдельными суммами выделена общая цена договора (с НДС) и его цена без НДС.

Такая формулировка может вызвать судебные споры: с одной стороны, и цена без НДС есть, с другой, — указана и общая стоимость. Таким образом, возникает ситуация, когда:

  • Продавец может потребовать у покупателя доплатить НДС.
  • Покупатель вправе ему отказать, поскольку учесть НДС в цене — обязанность именно продавца, а значит, на него ложатся риски, связанные с изменением ставки НДС. Кроме того, налоговые оговорки в договоре не допускаются и, если стороны определили конечную цену товара, то изменение ставки налога не может автоматически ее изменять.

Чтобы не доводить дело до суда, рекомендуем продавцу и покупателю подписать допсоглашение, зафиксировав в нем условия по первому или второму вариантам, рассмотренным выше.

К сожалению, не всегда партнеры способны договориться и найти выход, устраивающий обе стороны. Если соглашение так и не достигнуто, а договор не содержит положений об изменении цены в одностороннем порядке, сторона вправе потребовать от контрагента изменения условий договора через суд (п. 2 ст. 450 ГК РФ, п. 4 ст. 451 ГК РФ).

Print Friendly, PDF {amp}amp; Email

Считается ли повышение ставки НДС существенным изменением обстоятельств, сможет определить только суд. Однако пока какие-либо выводы делать рано, поскольку арбитражная практика по этому вопросу еще не сложилась.

Несколько иная ситуация с изменением цены государственных (муниципальных) контрактов. Согласно позиции Минфина РФ, который апеллирует к Федеральному закону от 05.04.2013 N 44-ФЗ «О контрактной системе», цена госконтракта является твердой и устанавливается на весь срок его исполнения. Изменять условия контракта нельзя, за исключением отдельных случаев, о которых мы поговорим ниже.

Постановлением N 1186 установлены определенные размеры цены контракта (заключенного на срок не менее чем 3 года для обеспечения федеральных нужд или нужд субъекта Российской Федерации, и на срок не менее чем 1 год — для обеспечения муниципальных нужд), при превышении которой существенные условия контракта могут быть изменены.

Договоры с выделенными этапами сдачи-приемки работ – не исключение

Сначала определитесь с покупателем, на какую цену товара он согласен при отгрузках в 2019 году.

Потом, когда согласуете с ним цену, посчитайте сумму налога. Зафиксируйте цену товаров, сумму НДС и ставку в дополнительном соглашении к договору поставки. Лучше оформить такое соглашение в 2018 году. Иначе бухгалтерии будет не ясно, как с 1 января 2019 года выставлять покупателю счета-фактуры: какую цену товаров в них указывать.

Поставщику выгодно увеличить общую цену по договору в связи с тем, что ставку НДС повысили. Предложите такой вариант покупателю. Тогда цена без НДС будет 100 руб., налог составит 20 руб. Покупатель должен будет заплатить поставщику на 2 руб. больше — не 118, а 120 руб.

Образец дополнительного соглашения о повышении НДС до 20 процентов

Скажите покупателю, что зато у него увеличится сумма НДС, которую он заявит к вычету. Конечно, если покупатель применяет общую систему. Покупатели на упрощенке вычеты не заявляют. Поэтому дополнительная сумма налога для них — это только лишние затраты.

ООО «Торгснаб»

ИНН/КПП 7705382980/770501001

115112, г. Москва, ул. Молодежная, д.5

Генеральному директору

Общества с ограниченной ответственностью «Сбытсервис»

И.П. Савину

ИНН/КПП 7712518297/771201001

117135, г. Москва, ул. Парковая, д.7

Образец дополнительного соглашения о повышении НДС до 20 процентов

Типичным для договоров подряда условием является условие о том, что перечисленный аванс частями засчитывается в счет оплаты этапа работ. Рассмотрим такую ситуацию.

Пример 6.

В соответствии с заключенным с генподрядчиком договором субподрядчик выполняет работы на объекте заказчика. В 2018 году субподрядчик получил в качестве аванса 236 000 руб., половина которого (118 000 руб.) засчитывается в счет оплаты первого этапа работ, а оставшаяся часть (118 000 руб.) учитывается при окончательном расчете за выполненные работы.

Работы по первому этапу сданы генподрядчику в ноябре 2018 года, в целом по договору – в феврале 2019 года.

Генподрядчик погасил задолженность в марте 2019 года.

Порядок действий субподрядчика следующий.

В примерах выше мы подчеркивали, что договоры не предусматривают поэтапную сдачу-приемку работ. Однако делалось это лишь для того, чтобы внести определенность в условия рассматриваемой ситуации. В отношении договоров с выделенными этапами применяется тот же подход – ставка налога определяется на дату отгрузки.

Образец допсоглашения, составленного при повышении НДС до 20%

Мы рекомендуем оценить уже заключенные договоры в части формулировки о стоимости и НДС. Если договор имеет длящийся характер и может переходить с 2018 г. на 2019 г., то целесообразно заключить с контрагентом дополнительное соглашение и более подробно урегулировать порядок изменения стоимости в связи с увеличением ставки до 20%.

К примеру, можно включить условие о том, что общая стоимость товаров остается неизменной, при увеличении налога одновременно уменьшается стоимость товаров без него.

И, наоборот, если вы договоритесь увеличить общую стоимость товара, целесообразно указать порядок и сроки доплаты НДС покупателем.

Что необходимо указать в допсоглашении

Можно. Законодательством РФ такие препятствия не устанавливаются. Нормы Гражданского Кодекса РФ говорят о том, что исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон (п. 1 ст. 424).

Считаем необходимым во вновь заключаемых договорах разграничить цены 2018 и 2019 и последующих годов.

В марте 2019 года генподрядчик погасил задолженность перед субподрядчиком.

Действия сторон представлены в таблице.

Факт хозяйственной жизни

Действия субподрядчика

Действия генподрядчика

Перечисление аванса (2018 год)

Начисляет «авансовый» НДС в сумме 36 000 руб.

Предъявляет к вычету «авансовый» НДС в сумме 36 000 руб.

Передача результатов выполненных работ

Начисляет «отгрузочный» НДС в сумме 80 000 руб.

дополнительное соглашение в связи с изменением ндс

Отражает в составе налоговых вычетов 80 000 руб.

Восстанавливает сумму ранее принятого к вычету «авансового» НДС в размере 36 000 руб.

Поделиться:
Нет комментариев

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.

×
Рекомендуем посмотреть
Adblock detector