Переходный период НДС с 18 на 20

Исчисление НДС с авансов по отгрузкам 2019 г.

Если вы получили аванс по отгрузке/работе/услуге, которая будет в 2019 г., то согласно п. 4 ст. 164 НК РФ НДС вы рассчитываете по ставке 18/118. Не важно, что прописано в заключенном вами договоре: реализация проводится по ставке 20%, так как она будет в 2019 г. Но ведь эта реализация будет в 2019 г., а оплата пришла в текущем 2018 г., и НДС мы исчисляем согласно действующей на данный момент ставке.

А как быть с НДС с авансов, полученных или выданных до 01.01.2019, ведь НДС с них был начислен или принят к вычету исходя из ставки 18/118? Вполне логично, что принятие к вычету НДС с полученного аванса в случае отгрузки товаров 01.01.2019 и позже, равно как и восстановление НДС с выданного аванса после указанной даты производятся также исходя из ставки 18/118, т. е. в пределах ранее исчисленных/принятых к вычету сумм. И не важно, что сама отгрузка с 01.01.2019 облагается НДС уже по ставке 20%.

https://www.youtube.com/watch?v=upload

Даже если покупатель перечислит продавцу до 01.01.2019 в счет отгрузки после указанной даты аванс с учетом налога, рассчитанного по ставке НДС 20%, начислить НДС с аванса нужно будет все равно по ставке 18/118.

Иной порядок действует, если покупатель доплачивает продавцу 2%-ный НДС к ранее (по 31.12.2018 включительно) перечисленному авансу с учетом ставки НДС 18%. В этом случае продавец должен будет выставить покупателю корректировочный счет-фактуру. Порядок составления корректировочного счета-фактуры будет зависеть от того, произведена доплата до 01.01.

Об НДС 20 процентов по переходящим договорам

Федеральный закон от 03.08.2018 № 303-ФЗ, предусматривающий повышение ставки НДС, не содержит особых положений в отношении договоров, заключенных до 01.01.2019 и имеющих длительный характер. Следовательно, в отношении товаров (работ, услуг), реализуемых (выполненных, оказанных) начиная с 01.01.2019, применяется налоговая ставка НДС 20%, независимо от даты и условий заключения договоров.

Сказанное означает, что на основании п. 1 ст. 168 НК РФ продавец дополнительно к цене товаров (работ, услуг), отгружаемых начиная с 01.01.2019, обязан предъявить покупателю к оплате сумму НДС, исчисленную по ставке 20% (п. 1 Письма ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@).

Если в договоре стоимость товаров (работ, услуг) была указана, например «1 000 рублей НДС» или «1 000 рублей без учета НДС», то продавец в 2019 году должен просто дополнительно к цене выставить НДС 200 рублей (1 000 рублей * 20%). Вносить изменения в договор не нужно.

А вот если в договоре было указано, например, что стоимость товаров (работ, услуг) — «3 540 рублей, в т.ч. НДС 540 рублей» или «3 540 рублей, включая НДС 18%», то сторонам целесообразно внести изменения в договор, предусмотрев окончательную стоимость товаров с учетом новой ставки НДС. Независимо от того, будет или нет достигнуто соглашение сторон по стоимости товаров, отгружаемых в 2019 году, начислять НДС продавец должен будет по ставке 20%. Иными словами, при общей стоимости товаров 3 540 рублей НДС составит уже 590 рублей (3 540 * 20/120).

Исправление в 2019 году счета-фактуры по товарам, отгруженным до 01.01.2019

Сейчас распространены корректировки накладных/актов, как поступить, если такую корректировку появилась необходимость сделать уже после изменения ставки НДС? В письме говориться, что, как и положено в нем указывается ставка и сумма до и после внесенных изменений. Но вот что интересно, в последнем абзаце п. 1.

Как быть, если товары (работы, услуги) были отгружены с НДС по ставке 18% до 01.01.2019, а после указанной даты произошло изменение стоимости (в т.ч. в случае изменения цены или уточнения количества товаров)? В этом случае продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру. Ставка налога в корректировочном счете-фактуре указывается та, что действовала на дату отгрузки.

Напомним, что счет-фактура исправляется путем составления нового экземпляра, в котором номер и дата счета-фактуры не изменяются, а заполняется строка 1а, где указывается порядковый номер исправления и указывается дата исправления. В графе 7 «Налоговая ставка» исправленного счета-фактуры указывается та ставка НДС, которая действовала на дату отгрузки.

Изменение с 01.01.2019 стоимости товаров, отгруженных до 01.01.2019

В комментируемом письме рассмотрена следующая ситуация. В 2018 году продавец отгрузил товар, а в 2019 году стоимость товара была изменена, например, в связи с ретро-скидкой. В данном случае поставщик должен выставить корректировочный счет-фактуру. Какую ставку НДС следует в нем указать? По мнению специалистов ФНС, в графу 7 данного документа нужно внести ставку, которая значилась в исходном счете-фактуре.

Переходный период НДС с 18 на 20

Аналогичным образом следует поступить, если в 2019 году возникла необходимость внести исправления в счет-фактуру, выставленный в 2018 году. По правилам поставщик обязан оформить «исправленный» счет-фактуру, сохранив номер и дату исходного документа и заполнив строку 1а «Исправление….». В комментируемом письме говорится, что в «исправленном» счете-фактуре следует указать ту же ставку НДС, которая значилась в исходном счете-фактуре.

В случае, если до даты отгрузки товаров (работ, услуг), имущественных прав покупатель дополнительно к оплате, частичной оплате, перечисленной до 1 января 2019, в счет предстоящих поставок с 1 января 2019, доплатит продавцу сумму НДС в размере 2-х процентных пунктов в связи с изменением ставки НДС с 18 до 20 процентов, то ФНС России рекомендует налогоплательщику выставить в адрес покупателя корректировочный счет-фактуру.

При доплате 2% НДС в 2019 году налоговая служба предлагает налогоплательщику начислить эти 2% в бюджет в «чистом виде», не считая эту доплату частью суммы предоплаты. В корректировочном счете-фактуре нужно будет увеличить сумму полученной предоплаты на полученные 2% НДС, изменить ставку НДС (до изменений 18/118, после изменений 20/120) и увеличить сумму предъявленного НДС на сумму полученного налога. Покупатель сможет принять к вычету доплаченные 2% НДС по этому корректировочному счету-фактуре.

Пример 2. В 2018 году покупатель перечислил 118 руб. предоплаты, в т.ч. НДС 18 руб.  По соглашению сторон стоимость товаров, указанная в договоре, была увеличена с учетом 20% ставки НДС до 120 руб. Договором предусмотрено, что 2% НДС покупатель перечисляет до отгрузки товаров в 2019 году. Тогда при получении доплаты в виде 2% НДС продавец выставит корректировочный счет-фактуру на сумму  доплаты – 2 руб. в котором укажет:

Пример заполнения такого счета-фактуры приведен в Приложении к Письму (пример №1).

Если доплату 2% НДС к ранее перечисленной предоплате покупатель произведет в 2018 году до отгрузки товаров(работ, услуг), то считать эту доплату налогом не нужно. В этом случае продавцу предлагается также выставить корректировочный счет-фактуру на доплату, но с доплаченых 2% НДС следует доначислить НДС по ставке 18/118 как с очередной части предоплаты. Покупатель сможет принять к вычету НДС по этому корректировочному счету-фактуре.

Пример 3. Изменим условия Примера 2. Доплату 2% НДС (2 руб.) покупатель перечислил в 2018 году. Тогда при получении доплаты в виде 2% НДС продавец выставит корректировочный счет-фактуру на сумму доплаты в размере 2 руб. в котором укажет:

Пример заполнения такого счета-фактуры приведен в Приложении к Письму (пример №2).

ФНС РФ разъяснила, что продавец вправе также составить единый корректировочный счет-фактуру к двум и более счетам-фактурам, составленным этим налогоплательщиком ранее.

В случае, если доплату НДС в размере 2 % НДС будут производить покупатели, не являющиеся плательщиками НДС, которым не выставлялись счета-фактуры, то суммы доплаты налога продавец отразит в книге продаж на основании отдельного корректировочного документа, содержащего суммарные (сводные) данные о всех случаях доплат налога, полученных в течение календарного месяца (квартала). Причем ФНС предупредила, что такие записи в книги покупок следует сделать независимо от показаний контрольно-кассовой техники.

Переходный период НДС с 18 на 20

Разница между суммами налога, указанная в корректировочных счетах-фактурах, отражается по строке 070 в графе 5 налоговой декларации по НДС и учитывается при расчете общей суммы налога, исчисленной по итогам квартала. При этом по строке 070 в графе 3 налоговой декларации по НДС указывается цифра “0” (ноль).

https://www.youtube.com/watch?v=ytcreatorsru

НДС, исчисленный на основании корректировочных счетов-фактур, продавец примет к вычету с даты отгрузки товаров (работ, услуг), имущественных прав в порядке, предусмотренном п.6 ст.172 НК РФ (т.е. с суммы предоплаты, которая засчитывается в счет оплаты отгруженных товаров (работ, услуг)).

Отметим, что нормы НК РФ, в т.ч. с учетом изменений, вступающих в силу с 1 января 2019 г. и Закона № 303-ФЗ, устанавливающего 20% ставку НДС, не предусматривают обязанности по начислению в бюджет суммы «доплаты 2% НДС» и выставление корректировочных счетов-фактур на суммы ранее полученной предоплаты. В соответствии с п.3 ст.168 НК РФ корректировочные счета-фактуры составляются при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав. Поэтому, по мнению автора, разъяснения ФНС РФ, приведенные в Письме, не соответствуют требованиям законодательства. Но, если налогоплательщик не готов к спорам с налоговыми органами, то данные требования лучше исполнить.

Виктория Варламова
Заместитель руководителя отдела консалтинга, главный эксперт по налогам и бухучету

Если в 2019 г. вам потребуется внести исправления в счет-фактуру, выставленный в 2018 г., то вы не меняете № и дату в строке 1, а заполняете строку 1а. При этом в графе 7 указывается ставка налога 18%, которая действовала на дату отгрузки, то есть была указана в первоначальном варианте документа.

Переходный период для налоговых агентов по НДС

Налоговые агенты, указанные в п.1, п.2 и п.3 ст.161 НК РФ, т.е. организации и ИП, приобретающие товары (работы, услуги) местом реализации которых является территория РФ у иностранных лиц, не зарегистрированных в налоговых органах РФ, а также арендаторы и покупатели муниципального и федерального имущества в «переходный период» соблюдают следующие правила (п. 2.1. Письма)

  1. При перечислении предоплаты в 2018 году исчисляют НДС по ставке 18/118. При оказании услуг (выполнении работ, отгрузке товаров) в счет перечисленной предоплаты у налогового агента обязанности по исчислению НДС не возникает.
  2. Если услуги (выполненные работы, отгруженные товары) оказанные в 2018 году и ранее будут оплачиваться налоговым агентом в 2019 году, то налоговый агент должен исчислить НДС по ставке 18/118.

Налоговые агенты, указанные в пунктах 4, 5, 5.1 и 8 статьи 161 НК РФ, т.е. те налоговые агенты, которые исчисляют НДС в порядке, предусмотренном для налогоплательщиков, должны исчислять НДС в «переходный» период так же как налогоплательщики-продавцы.

Каковы особенности применения ставки НДС налоговыми агентами, приобретающими товары (работы, услуги), местом реализации которых признается РФ, у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах, а также налоговыми агентами, арендующими у органов власти и управления их имущество? (п.п.1-3 ст. 161 НК РФ).

Переходный период НДС с 18 на 20

Если оплата произведена до 01.01.2019, то ставка 18/118 применяется независимо от того, когда товары (работы, услуги) были отгружены продавцом – до 01.01.2019 или после указанной даты.

Если же оплата произведена после 01.01.2019, то в отношении товаров (работ, услуг), отгруженных до 01.01.2019, применяется ставка 18/118, а отгруженных после – 20/120 (п. 2.1 Письма ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@).

Авторы комментируемого письма дали разъяснения и лицам, которые являются налоговыми агентами по НДС. Речь идет о тех, кто покупает в РФ товары (работы, услуги) у иностранцев, не состоящих на российском налоговом учете, а также о тех, кто арендует государственное и муниципальное имущество. Такие налоговые агенты определят налоговую базу по НДС в момент оплаты.

Поэтому при перечислении денег в 2018 году они должны применять ставку 18/118 (даже если отгрузка ожидается только в 2019 году). Никаких дополнительных расчетов в момент отгрузки делать уже не надо. Если же отгрузка состоялась в 2018 году, а оплата поступила в 2019 году, агенты также применяют ставку 18/118 (так как ставка НДС 20% действует, если отгрузка датирована 2019-м годом или более поздним периодом).

https://www.youtube.com/watch?v=https:accounts.google.comServiceLogin

при отгрузке товара в 2019 году применять ставку 20%; при получении от покупателя доплаты, вызванной повышением ставки НДС, выставить корректировочный счет-фактуру; при ретро-скидках, возврате и исправлениях оформлять корректировочные счета-фактуры с указанием той ставки НДС, которая была отражена в исходном счете-фактуре.

Поделиться:
Нет комментариев

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.

×
Рекомендуем посмотреть
Adblock detector