Возможно ли совмещение УСН и ЕНВД для ООО

Характеристика ЕНВД

Данное понятие можно расшифровать как единый налог на вмененный доход. Такой режим налогообложения используется только для определенных видов деятельности.

Осуществляя работу на таком режиме, налогоплательщик сможет оплачивать налог, который составит 15%. Данные отчисления заменят другие виды.

К примеру, налог на:

  • имущество;
  • прибыль;
  • добавленную стоимость;
  • ЕСХН.

Преимущество при работе на таком режиме состоит в том, что снижается налоговая база и сокращается количество отчетов, которые нужно сдавать.

Доходы, учитываемые при определении пропорции

В этом разделе мы рассмотрим, какие особенности имеет совмещенный режим и как его применять.

Для совмещения этих систем налогообложения вам следует поставить в известность вашу налоговую. При регистрации ИП или ООО вам необходимо выбрать УСН, после чего направить налоговикам заявление о том, что вы переходите по отдельным видам бизнеса на ЕНВД.

В работе вам придется учитывать следующие особенности совмещенного учета:

  • При УСН учет всех доходов и расходов важен, при ЕНВД – нет;
  • Учет операций по УСН и по ЕНВД проводится раздельно;
  • Раздельная сдача деклараций: раз в год при УСН и раз в квартал при ЕНВД;
  • Обязательное ведение бухучета для ООО: упрощенного для ЕНВД и полного для УСН;
  • Четко распределить персонал, имущество по двум режимам (в бухучете для ООО, в налоговом учете для ИП);
  • Распределять прочие расходы (на коммуналку, услуги бухгалтера, страховые взносы) методом пропорциональности (чем больше получен доход по виду деятельности, тем больше расходов отнести на этот доход)
  • База по налогу при УСН рассчитывать нарастающим итогом; при ЕНВД – поквартально.

В рассмотренном выше примере бухгалтер включен в штат, поэтому дополнительных затрат на бухгалтерию не будет.

Однако, если вы осуществляете деятельность с несколькими работниками и решили вести раздельный учет, то можно на первых порах взять стороннего бухгалтера по договору. Затраты на это будут от 20 тысяч в месяц (в зависимости от размеров бизнеса).

Если налогоплательщик применяет в своей деятельности сразу два режима налогообложения — УСН и ЕНВД, то, согласно п. 8 ст. 346.18, он должен вести в раздельный учет доходов и расходов по ним.

Хорошо организованный раздельный учет УСН и ЕНВД позволяет без затруднений отслеживать величину доходов, которые получены в рамках упрощенки. А это необходимо, поскольку если обороты у налогоплательщика большие, то ему надо ежеквартально контролировать, не выходят ли доходы за рамки дозволенных для УСН.

Необходимо организовать раздельный учет и в сфере выплат вознаграждений сотрудникам предприятия. Таким путем страховые взносы «разводятся» по спецрежимам. Это нужно по следующим причинам:

  • при УСН с объектом «доходы» и ЕНВД на них можно уменьшить начисленный налог (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ, п. 2 ст. 346.32 НК РФ соответственно).
  • при УСН с объектом «доходы минус расходы» они учитываются в расходах.

Налогоплательщику следует вести раздельный учет работников, разделив их по видам деятельности.

Возможно ли совмещение УСН и ЕНВД для ООО

Подробнее о порядке ведения раздельного учета можно узнать из материала «Порядок раздельного учета при УСН и ЕНВД».

Для правильного исчисления налога при УСН нельзя учитывать ни доходы, ни расходы, произведенные в рамках деятельности, осуществляемой с применением ЕНВД. Согласно п. 10 ст. 346.6, п. 8 ст. 346.18, п. 7 ст. 346.26 НК РФ их следует учитывать отдельно.

В бухгалтерском учете нужно ввести в рабочий план счетов дополнительные субсчета, предназначенные для отражения доходов и затрат по видам деятельности. Кроме того, отдельные субсчета понадобятся и для тех операций, которые производились вне рамок обоих режимов.

Механика раздельного учета доходов проста: надо учитывать выручку по каждому виду деятельности отдельно. Так, к доходам от ЕНВД следует относить не только выручку, полученную от реализации, но и другие поступления в пределах этого вида деятельности. Минфин России в письмах от 16.02.2010 № 03-11-06/3/22 и от 28.01.

2010 № 03-11-06/3/11 указал, что под термином «иные поступления» имеются в виду доходы, полученные за то, что налогоплательщик выполнил некие условия поставщиков (скидки, премии, бонусы). В таких обстоятельствах обязательно должно выполняться условие, что доходы получены именно в рамках ЕНВД. Аналогичные требования содержатся в письме Минфина от 22.05.

Может так случиться, что оптовая торговля проводится с использованием УСН, а розничная — ЕНВД. Тогда уже упомянутые скидки, премии и бонусы разрешено отнести к доходу, который облагается ЕНВД. Естественно, при соблюдении принципов раздельного учета. Однако в письме Минфина России от 12.09.2008 № 03-11-04/3/430 есть очень примечательная оговорка.

Следует отметить, что в указанном письме упомянуты ЕНВД и общая система налогообложения. Однако нет никаких препятствий для применения разъяснений и для другого сочетания режимов — ЕНВД и УСН.

Если деятельность осуществляется только в пределах ЕНВД, то и указанные доходы можно смело учитывать рамках этого спецрежима. Подтверждение тезиса можно найти в письмах Минфина России от 01.07.2009 № 03-11-06/3/178, от 15.05.2009 № 03-11-06/3/136.

О том, при каких видах деятельности возможно применение УСН, читайте здесь.

Раздельный учет доходов, исходя из вышеизложенного, не составляет трудностей. С учетом расходов всё гораздо сложнее. Особенно если с ЕНВД применяется УСН с объектом «доходы минус расходы». Остановимся на этом сочетании подробнее.

При совмещении упомянутых режимов налогообложения расходы, которые невозможно отнести к каждому из режимов напрямую, согласно п. 8 ст. 346.18, п. 10 ст. 346.6 НК РФ, следует распределять пропорционально доходам, приходящимся на эти виды деятельности.

На практике, однако, у налогоплательщика возникают 2 вопроса:

  1. Какие доходы имеются в виду при определении долей — все или только выручка?
  2. Какой период берется для определения пропорции?

Попробуем разобраться с этим.

Считается, что самым правильным решением будет выбрать в качестве доходов для расчета пропорции выручку по каждому виду деятельности. Доходы, названные в ст. 251 НК РФ, и внереализационные доходы тогда в определении пропорции участвовать не будут. На это решение нацеливает и письмо Минфина России от 23.11.2009 № 03-11-06/3/271.

Правомерным представляется применение такого подхода и к доходам, связанным с реализацией имущества, побывавшего в употреблении, и другим аналогичным доходам.

Напомним, что выручка при УСН и ЕНВД определяется следующим образом:

  • при УСН используется кассовый метод согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ и письму Минфина России от 17.01.2008 № 03-11-04/3/5;
  • при ЕНВД берутся данные бухгалтерского учета согласно письмам Минфина России от 28.04.2010 № 03-11-11/121 и от 17.01.2008 № 03-11-04/3/5.

Тем не менее специалисты Минфина при определении размеров пропорции доходов в целом ряде писем (например, от 28.04.2010 № 03-11-11/121 и от 23.11.2009 № 03-11-06/3/271) рекомендуют применять кассовый метод и для ЕНВД.

Добавим, что существует еще один налоговый режим — ЕСХН, предусматривающий кассовый метод при определении дохода. Судя по всему, при совмещении этого спецрежима и ЕНВД можно будет использовать описанный выше подход к определению пропорции.

Минфин в письмах от 28.04.2010 № 03-11-11/121, от 23.11.2009 № 03-11-06/3/271 разъясняет, что при определении пропорции доходы в рамках ЕНВД, как и для УСН с объектом «доходы минус расходы», должны определяться нарастающим итогом с начала года. Налоговый период здесь за ориентир не берется, поскольку у ЕНВД он равен кварталу, а у УСН — году.

Отметим, что это указание сильно расходится с ранее опубликованными письмами того же Минфина от 20.11.2007 № 03-11-04/2/279, от 15.10.2007 № 03-11-04/3/403. В них специалисты министерства настаивали, что расходы следует определять каждый месяц, исходя из выручки и месячных затрат.

Но теперь окончательно остановились на годичном цикле подсчета расходов нарастающим итогом.

Об особенностях совмещения ЕНВД и УСН читайте в материале «Особенности совмещения режимов ЕНВД и УСН одновременно».

Работодатели, использующие ЕНВД и УСН, не исключение: они должны уплачивать страховые взносы за всех сотрудников. Режим налогообложения здесь роли не играет. Более того, индивидуальные предприниматели обязаны перечислять страховые взносы еще и за себя.

Необходимость раздельного учета страховых взносов определяют такие моменты:

  • при ЕНВД, согласно п. 2 ст. 346.32 НК РФ, и УСН с объектом «доходы», согласно абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ, на суммы страховых взносов можно снизить величину начисленного налога;
  • при УСН с объектом «доходы минус расходы», согласно подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, а также при ЕСХН, согласно подп. 7 п. 2 ст. 346.5 НК РФ, суммы страховых взносов учитываются в расходах.

Возможно ли совмещение УСН и ЕНВД для ООО

Иначе говоря, страховые взносы обязательно следует разнести по видам деятельности. Обычно это достигается при помощи раздельного учета выплат дохода сотрудникам предприятия. Организовать его несложно: надо завести раздельный учет работников, занятых в той или иной деятельности. Причем его надо вести вне зависимости от использования в ЕНВД физического показателя «количество работников».

В бухучете к 2 счетам — 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — заводятся субсчета, на которые будет производиться распределение по видам деятельности начисленных доходов и относящихся к ним сумм страховых взносов. Учет начислений надо будет вести по трем категориям работников:

  • по занятым в деятельности, которая облагается ЕНВД;
  • занятым в деятельности, для которой применяется УСН;
  • занятым в обоих видах деятельности работникам.

Объединение систем

УСН – это налоговый режим, который требует уплаты единого налога в размере 6 или 15 процентов. А также нужно оплачивать взносы в специальные фонды. Но в таком случае снижается бухгалтерская нагрузка.

Отличие такого режима заключается в том, что на упрощенную систему определенная организация может перейти в добровольном порядке. Для этого необходимо подать уведомление в налоговую службу под конец года. На конкретный специальный режим компания может осуществить переход полностью. А при вмененке можно перейти на другой режим, только если деятельность входит в специальный перечень. То есть не все организации могут перейти с такой системы на другую.

Очень важно разобраться, может ли быть одновременно ЕНВД и УСН. Интересно то, что процедура возможного объединения двух систем в принципе не сложная. Сначала необходимо обосновать причину для совмещения сведений налоговых систем, то есть зафиксировать в документах и указать, каким образом будет распределена между ними деятельность компании в рамках сделок, операций и различных процедур. На следующем этапе стоит разобрать процедуру, которая позволяет уведомить налоговую инспекцию. Следует выделить определенные особенности:

  1. Если организация до того, как объединить налоговые режимы, вела деятельность по УСН, то необходимо в течение пяти дней с момента начала выполнения обязанностей и предоставления услуг, подпадающих под ЕНВД, обратиться в налоговое отделение по месту регистрации организации с заявлением, заполненным по специальной форме.
  2. Если ранее специалисты конкретного производства направляли отчетность и платили налоги по ЕНВД, то начать работать на упрощенном режиме можно будет, только начиная со следующего календарного года. Поэтому уведомление об упрощенном режиме налогообложения необходимо в обязательном порядке направить в региональную налоговую службу, до конца декабря текущего года включительно. Если нет возможности ждать Нового года, то можно закрыть организацию и открыть вновь, только уже с возможностью работать на УСН и ЕНВД одновременно.

Переход

Выполнить переход на упрощенную систему организация имеет право в новом налоговом периоде. Для этого требуется подать уведомление до конца текущего года. Если фирма создана совсем недавно, то ИП на ЕНВД и УСН одновременно может перейти на другой режим в течение месяца с того момента, как была зарегистрирована фирма.

Но установленный срок не считается итоговым. Если опоздать с подачей уведомления, то специалист налоговой инспекции не сможет в данном случае ввести какие-либо санкции и штрафы.

На ЕНВД действуют правила практически аналогичные. За исключением того, что налогоплательщик обязан написать заявление, чтобы сняться с учета. Такую последовательность действий необходимо соблюдать и тем, кто лишился права пользоваться системой ЕНВД. Что касается предпринимателей, то они могут переходить на УСН в течение действующего налогового периода.

Раздельный учет при УСН и ЕНВД: порядок ведения

Как можно объединить два режима? Для того чтобы работать на УСН и ЕНВД одновременно, необходимо письменно отобразить, как будут распределяться операции предприятия между режимами. Это дает обоснование возможности использования упрощенной системы и ЕНВД. При работе на объединенных системах, предприятие обязано будет вести отдельный учет.

Если хозяйствующий субъект, находясь на упрощенке, решил выбрать ЕНВД по тому же самому виду деятельности, ему нужно направить в ФНС заявление о постановке на учет по ЕНВД по форме ЕНВД-1 (используется юрлицами) или ЕНВД-2 (используется ИП).

В заявлении указываются виды деятельности (с указанием адресов объектов налогообложения, которые образуют физические показатели), по которым хозяйствующий субъект желает платить ЕНВД.

Переход с УСН на ЕНВД по соответствующим видам деятельности возможен только с 1 января года, когда было подано рассматриваемое заявление (п. 3 ст. 346.13 НК РФ). Поэтому следует на титульном листе заявления в графе «Дата начала применения ЕНВД» указать 1 января года осуществления перехода, а само заявление сдать в ФНС в течение 5 первых рабочих дней января.

Для возврата с ЕНВД на УСН по соответствующему виду деятельности в ФНС нужно направить в течение 5 дней после прекращения работы на вмененке:

  • форму ЕНВД-3 (используется юрлицами) или ЕНВД-4 (используется ИП);
  • заявление по форме № 26.2-1 о переходе на УСН.

При этом в форме ЕНВД-3 или ЕНВД-4 на титульном листе проставляется:

  • код 2 — если решено, что предприятие будет переведено на УСН по всем видам деятельности;
  • код 4 — если решено, что предприятие будет переведено на УСН только по отдельным видам деятельности.

Возможно ли совмещение УСН и ЕНВД для ООО

Возврат на УСН при выборе кода 2 возможен с 1 января следующего года (п. 1 ст. 346.28 НК РФ). При снятии с учета по ЕНВД определенных видов деятельности, с кодом 4, можно начать исчислять налог по УСН с начала месяца, в котором в ФНС подано заявление о снятии с учета по ЕНВД (п. 2 ст. 346.13 НК РФ).

Совмещение УСН и ЕНВД возможно, но только по разным видам деятельности (в одном муниципалитете) и при условии раздельного учета доходов и издержек по каждой системе налогообложения. Переход с УСН на ЕНВД по одному и тому же виду бизнеса возможен с 1 января следующего года, а возврат — с 1 января следующего года при полном отказе от ЕНВД, сразу — при частичном.

Для чего нужен раздельный учет доходов и расходов при совмещении двух спецрежимов

При использовании УСН и ЕНВД одновременно необходимо уточнить, что тут присутствуют ограничения. Они касаются работы на специальном режиме и заключаются в численности сотрудников и наличии нематериальных активов. При УСН такое ограничение установлено по всей деятельности, в то время как на ЕНВД запрет допускается только для определенных разновидностей предпринимательства. Чтобы определенная фирма могла использовать УСН, необходимо придерживаться следующих правил:

  1. Количество работников не должно превышать 100 человек.
  2. Активы в сумме, не превышающей 100 млн рублей.
  3. Доходы за год не должны быть больше 60 млн рублей.
  4. Учредительская доля должна находиться в рамках 25%.

Но при одновременном использовании двух систем, доходы с ЕНВД учитываться не будут при учете суммы прибыли. Ограничительные меры на ЕНВД заключаются в возможности использования площади торгового зала при осуществлении розничной торговли, а также для обслуживания клиентов в столовых. Так вот, помещение не должно быть больше 150 м.кв. Различные объекты при осуществлении учета рассчитываются в отдельности.

Что нужно сделать организации для того, чтобы появилась возможность одновременно работать по УСН и ЕНВД? Процедура объединения этих режимов является достаточно простой.

  • Во-первых, для обоснования использования того или иного режима, необходимо документально отразить, каким образом в организации будет происходить распределение операций, сделок и различных проводок между выбранными режимами налогообложения.

  • Во-вторых, необходимо уведомить налоговые органы о ваших намерениях.

В том случае, когда компания до совмещения налоговых режимов вела отчетность и оплачивала налоги по УСН, необходимо в течение пяти дней с момента начала деятельности по ЕНВД предоставить в налоговую службу по месту регистрации организации заявление, заполненное по определенной форме. Единый налог на вмененный доход рассчитывается ежеквартально.

Если же ранее организация работала в рамках ЕНВД, то перейти на «упрощенку» нельзя будет до начала следующего календарного года. Как и в первом случае, необходимо подать в территориальную налоговую инспекцию «Уведомление об упрощенной системе налогообложения». Сделать это нужно до 31 декабря текущего года включительно. Однако можно рассмотреть вариант, когда организацию закрывают и открывают заново, но уже с возможностью работать по двум режимам одновременно.

  1. Суммы страховых взносов разносятся пропорционально доле доходов, которые получены при ЕНВД или УСН. Разъяснения Минфина с аналогичными выводами содержатся в письме от 12.04.2007 № 03-11-05/70; их можно сделать и на основе собственного анализа подп. 7 п. 1 ст. 346.18 НК РФ. Если же ЕНВД совмещен с УСН с объектом «доходы», то специалисты Минфина в письмах от 27.01.2014 № 03-11-11/2826 и от 29.03.2013 № 03-11-11/121 рекомендуют распределять страховые взносы так же, как и общие расходы. А их, как уже было сказано ранее, следует разносить в тех же пропорциях, что и доходы.
  2. Взносы распределяют пропорционально полученной выручке. При этом следует иметь в виду, что у ЕНВД и УСН налоговые периоды различны — квартал и год, соответственно (п. 1 ст. 346.19 НК РФ и ст. 346.30 НК РФ). Именно поэтому Минфин России в письмах от 29.03.2013 № 03-11-11/121, от 04.09.2008 № 03-11-05/208 рекомендовал определять доходы с начала года нарастающим итогом по обоим режимам. При этом распределение надо производить ежемесячно.
  3. Распределение происходит пропорционально удельному весу выплачиваемых работникам доходов. Эти доходы распределяются пропорционально доле суммы выручки, которая получена в рамках определенного вида деятельности, в объеме выручки, полученной в рамках обоих режимов. После определения этого показателя рассчитываются доли выплат, которые приходятся на каждый вид деятельности, в общем объеме выплат всем работникам. После этого к выплатам по каждому режиму могут быть добавлены суммы, не нуждающиеся в распределении, например, премии именно по данному виду деятельности.

Налогоплательщик, впрочем, может не ограничиваться предложенными методиками.

Довольно часто используется ежемесячное распределение страховых взносов по выручке на основании показателей за каждый месяц в отдельности. Бухгалтер при таком способе всегда имеет перед собой оперативную картину распределения. Однако этот способ лучше всего применять при совмещении ЕНВД и УСН «доходы минус расходы».

Кроме организации раздельного учета показателей от совмещающих УСН с ЕНВД фирм и ИП требуется производить специальные распределительные расчеты — с их помощью разделяются расходы, напрямую не относящиеся к деятельности УСН или ЕНВД.

Таким способом обеспечивается корректное формирование налоговых баз по каждому из применяемых спецрежимов.

Для организации раздельного учета и осуществления распределительных процедур необходимо:

  • прописать в учетной политике алгоритмы распределения расходов, относящихся сразу к обоим применяемым налоговым режимам;
  • формировать учетные данные таким образом, чтобы достоверно можно было определить налогооблагаемые базы по УСН и ЕНВД.

При совмещении УСН с ЕНВД в учетной политике необходимо предусмотреть еще ряд существенных моментов (база и период распределения, алгоритм распределения и др.) — о них расскажем в следующих разделах.

Налоговый кодекс позволяет предпринимателям работать на нескольких налоговых режимах одновременно. Для обществ с ограниченной ответственностью это особенно актуально, ведь именно компании чаще всего используют упрощенную систему налогообложения (УСН), совмещая ее с единым налогом на вмененный доход (ЕНВД).

Чтобы понять преимущества использования одновременно двух режимов, рассмотрим простой пример. Допустим, что ООО «Кирпичный завод» производит и продает облицовочные кирпичи. Этот вид деятельности учитывается на «упрощенке». В перечне услуг, оказываемых компанией, есть и доставка продукции потребителю на собственных автомобилях ООО (5 автомобилей).

Менеджмент компании разделил налоговые режимы производства и реализации собственной продукции и транспортных услуг. Давайте разберемся, почему это произошло.

Менеджмент компании разделил налоговые режимы производства и реализации собственной продукции и транспортных услуг.

Формовка и обжиг кирпича — это достаточно затратное производство. Во-первых, компании необходимо приобрести сырье: глину, песок, воду. Во-вторых, производство достаточно энергоемкое: на обжиг тратится большое количество газа, электричества или угля. В-третьих, персонал трудится во вредных условиях труда, а значит, работодатель платит повышенные страховые взносы. Цена конечной продукции продиктована рынком, и разница между ней и себестоимостью минимальна.

Возможно ли совмещение УСН и ЕНВД для ООО

При таких условиях экономически обоснованно применение УСН по схеме «доходы минус расходы». Это минимизирует налоговые взносы.

Грузоперевозки также подходят под режим УСН. Но есть определенные факторы, которые делают применение «упрощенки» не таким выгодноым по сравнению с единым налогом на вмененный доход.

Вмененный налог на грузоперевозки в этом случае будет рассчитываться по формуле: базовая доходность, помноженная на физический показатель (количество машин), коэффициенты К-1 и К-2 и ставку 15%.

ЕНВД = базовая доходность × физический показатель × К-1 × К-2 × 15%.

Базовая доходность грузоперевозок составляет 6000 рублей (346.29 НК РФ). Дефлятор в 2017 году составляет 1, 798 (Приказ Минэкономразвития № 772 от 20 октября 2015 года). К-2 устанавливается на муниципальном уровне, и уточнить его можно на официальных информационных порталах администраций вашего города или поселка. Минимальное значение этого коэффициента может составлять всего 0,05.

Итак, автомобили ООО «Кирпичный завод» достаточно новые и не требуют больших затрат на ремонт и обслуживание. Стоимость горючего минимизирована – предприятие приобретает его оптом. Таким образом, расходы на ведение этого вида бизнеса минимальны и составляют 100000 рублей. Но постоянная загруженность автопарка дает доход в 1 млн рублей. Давайте посчитаем, какие суммы налогов заплатит общество, используя УСН и ЕНВД

При УСН (доходы минус расходы), которую использует ООО, годовой платеж составит 1 млн минус 100 тыс. Полученную сумму нужно умножить на 15 % (ставка налога). Итог – 135000 рублей.

Теперь посчитаем ЕНВД с минимальным К-2, который встречается в некоторых регионах РФ.

6000 × 5 × 1,798 × 0,05 × 15%

Сумма к уплате в месяц составляет всего 404 рубля 55 копеек. В год – 4854 рубля 60 копеек.

Конечно, приведенный пример носит гипотетический характер, такой низкий К-2 – это редкость. Но даже если это значение выше в 10 раз (средний показатель в регионах РФ составляет 0,5), то итоговый платеж составит 48546 рублей – это почти в 3 раза меньше чем на УСН.

Особенности

Главные признаки одновременной работы на УСН и ЕНВД заключаются в следующем:

  1. Налог на добавленную стоимость возможно сделать меньше. Так как специальные взносы перечисляются в различные социальные фонды.
  2. Можно уменьшить сумму налога. За счет того, что будет использован один режим, а потом другой.
  3. Необходимо сдавать две декларации. Одна будет предоставляться по УСН, вторая по ЕНВД.

Предприятия, работающие по режиму УСН, не подпадают под налоговую проверку.

совмещение систем

В соответствии с п. 4 ст. 346.12 НК РФ юрлица, а также индивидуальные предприниматели по отдельным видам деятельности вправе совмещать УСН с уплатой вмененного налога. Однако для того чтобы работать одновременно по нескольким режимам налогообложения, необходимо соблюдать некоторые условия.

  • Во-первых, при совмещении УСН и ЕНВД, у налогоплательщика появляется необходимость ведения раздельного учета доходов, имущества и расходов. Связано это с разными способами расчета и взимания налога. Методологию раздельного учета, которую вы будете применять на предприятии, необходимо в обязательном порядке зафиксировать в учетной политике для целей налогового учета, или в приказе, если вы являетесь индивидуальным предпринимателем.

  • Во-вторых, остаточная стоимость используемых ОС не должна превышать 150 млн руб.

  • В-третьих, для УСН устанавливается предел доходов, а начисление вмененного налога никак не зависит от их суммы.

Описанные условия закреплены на законодательном уровне в п. 3 и п. 4 ст. 346.12 НК РФ, п. 8 ст. 346.18, а также в п. 7 ст. 346.26 НК РФ.

Совместное использование двух налоговых режимов предполагает подачу отдельных комплектов отчетности. Это означает, что мы подаем в налоговую инспекцию две декларации: ежеквартально по ЕНВД и отчет по УСН в конце года.

Независимо от того, в каком из направлений заняты сотрудники, отчеты в ПФР и ФСС по работникам не потребует у организации деления. При совмещении режимов отчетность подается по зарплатным начислениям в целом в обычном порядке.

Что касается ведения бухгалтерского учета, распределение доходов и расходов между двумя режимами налогообложения не будет иметь особенного значения. Независимо от того, к какому виду деятельности компании относились доходы и расходы, они должны быть отражены в бухгалтерской отчетности.

Период распределения расходов при совмещении ЕНВД и УСН

Наемные работники участвуют при осуществлении деятельности по двум системам налогообложения. Прежде всего, следует учитывать количество персонала на предприятии. В таком случае есть возможность уменьшить налог. К примеру, компания находится на УСН, а сотрудники осуществляют свою работу на ЕНВД. В этом случае организация может выполнить списание фиксированного платежа из упрощенной системы, а за работников снять 50% от суммы налога по аналогичному режиму. Если персонал задействован сразу на двух режимах, то списать взносы, которые были уплачены по ЕНВД, можно тоже на 50%.

Если деятельность в рамках УСН и ЕНВД производится в одном помещении, возникают  такие общие расходы, как:

  • арендная плата;
  • плата за электричество, тепло и воду;
  • оплата услуг связи и интернета;
  • иные услуги общехозяйственного характера.

Они относятся одновременно к деятельности УСН и ЕНВД и в целях налогообложения требуют разграничения.

Что взять за основу такого разделения? Чиновники Минфина и налоговики высказывают по этой теме следующую позицию — общие расходы при совмещении режимов распределять надлежит пропорционально долям доходов, полученных в рамках УСН и ЕНВД соответственно. Основанием для такого вывода служит п. 8 ст. 346.18 НК РФ.

Данный способ основан на применении следующих расчетных формул:

  • определение коэффициента распределения расходов от УСН (КУСН):

КУСН = ДУСН / (ДУСН ДЕНВД),

ДУСН и ДЕНВД — доходы от деятельности на УСН и ЕНВД соответственно;

  • расчет суммы общехозяйственных расходов (ОХР), относимых на деятельность по УСН (ОХР УСН):

режимы усн и енвд

ОХР УСН = ОХР × КУСН.

При этом при определении налога по упрощенке (доходы минус расходы) распределять и признавать можно только те расходы, которые:

  • оплачены,
  • входят в допустимый перечень УСН-расходов.

Со списком допустимых расходов вас познакомит материал «Перечень расходов при УСН «доходы минус расходы».

При применении указанных формул необходимо учесть важное условие, связанное с периодом распределения расходов — об этом узнайте из следующего раздела.

Как это может выглядеть, покажем на примере.

Пример

Период

Доходы от деятель-ности, облагае-мой УСН

Доходы от деятель-ности, облагае-мой ЕНВД

Коэффи-циент распре-деления

Общехозяйственные расходы,

Всего

Приходящиеся на деятельность, облагаемую УСН

Приходящиеся на деятель-ность, облагаемую ЕНВД

1

2

3

4 = 2 / (2 3)

5

6 = 5 × 4

7 = 5 – 6

Январь

680 000

190 000

0,782  

220 000

172 040

47 960

Февраль

790 000

260 000

0,752  

380 000

285 760

94 240

Март

980 000

173 000

0,850  

405 000

344 250 

60 750

Итого за 1 квартал

2 450 000

623 000

1 005 000

802 050

202 950

Каждая цифра, участвующая в налоговых расчетах и способная повлиять на конечную сумму налога, требует документального подтверждения. В ситуации совмещения УСН и ЕНВД общего универсального регистра, содержащего необходимую для расчета налогов информацию, не существует.

Для отражения расходов и доходов, а также для обоснованного распределения расходов при совмещении спецрежимов можно выбрать один из предложенных ниже способов документального отражения «налоговой» информации:

  • книга учета доходов и расходов (для УСН) — доходы и расходы упрощенцы обязаны заносить в эту книгу, поэтому при распределении расходов этими данными можно воспользоваться;

Пример заполнения КУДиР см. в материале «Как вести книгу доходов и расходов при УСН (образец)?».

  • специально разработанные регистры учета доходов и расходов (для ЕНВД) — поскольку расчет ЕНВД не зависит от произведенных расходов и полученных доходов, отдельной книги учета этих показателей не предусмотрено, поэтому можно группировать необходимые данные в отдельных таблицах;
  • данные бухучета — и упрощенцы и вмененщики, являющиеся юридическими лицами, обязаны вести бухучет, и при правильном построении аналитики (об этом расскажем далее) необходимую информацию можно взять из регистров бухучета.

учет налогов

Большое значение для получения достоверных данных о доходах и расходах и дальнейшего применения их в распределительном алгоритме имеет детализированная аналитика. Применение конкретных субсчетов и степень их детализации для каждой компании имеет свои особенности в зависимости от специфики их деятельности, структуры расходов и др.

Показатель

Виды деятельности

УСН

ЕНВД

Выручка

90.1/1 «Выручка от УСН-деятельности»

90.1/2 «Выручка от ЕНВД-деятельности»

Расходы, учитываемые без распределения

44.1/1 «Расходы на продажу по УСН-деятельности»

44.1/2 «Расходы на продажу по ЕНВД-деятельности»

Распределяемые расходы

44.1/3 «Общие для УСН и ЕНВД расходы»

(в аналитике по видам расходов)

Информация, отраженная на счетах бухучета, должна быть достоверной, а бухучет организован с учетом законодательно установленных требований.

Узнайте о требованиях к бухучету из материала «Требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету».

«Страховые» расходы распределяет компания

При распределении расходов на оплату страховых взносов компании необходимо учесть следующее:

  • если работники заняты в деятельности, облагаемой УСН «доходы минус расходы», все оплаченные взносы учитываются при расчете налога;
  • если работники заняты только в деятельности, облагаемой УСН «доходы» или только ЕНВД, оплаченные взносы уменьшают рассчитанный налог, но не более чем наполовину;
  • если работники трудятся в деятельности, облагаемой ЕНВД и УСН (с любым объектом налогообложения), страховые взносы, оплаченные по сотрудникам, участвующим одновременно в УСН- и ЕНВД-деятельности подлежат распределению пропорционально доходам.

«Страховые» расходы распределяет ИП

До 2017 года особенность распределения «страховых» расходов у ИП при совмещении им упрощенки с вмененкой связана c необходимостью оплачивать не только взносы за своих сотрудников, но за самого себя.

До 2017 года контролирующие органы считали, что ИП, имеющие наемных работников и применяющие ЕНВД, могут уменьшать вменный налог на сумму страховых взносов, уплаченных за работников, и не вправе уменьшать ЕНВД на сумму страховых фиксированных платежей, уплаченных за себя. При этом в своих разъяснениях Минфин указывал, что индивидуальные предприниматели, совмещающие ЕНВД и УСН и использующие труд работников:

  • в деятельности, облагаемой только ЕНВД, вправе были уменьшать сумму налога (авансового платежа) по УСН «доходы» (где не использовался наемный труд) на сумму фиксированных взносов без ограничений в 50% (см. письма Минфина РФ от 25.05.2016 № 03-11-11/29929, от 20.02.2016 № 03-11-11/9850, от 19.06.2015 № 03-11-11/35806, от 07.05.2015 № 03-11-11/26503);
  • в деятельности, облагаемой только УСН, вправе были уменьшать сумму вмененного налога на сумму фиксированных взносов без ограничений в 50% (см. письма Минфина РФ от 02.08.2013 № 03-11-11/31222, от 29.03.2013 № 03-11-11/150001);
  • в деятельности, облагаемой как УСН, так и ЕНВД, вправе уменьшать сумму налога (авансового платежа) по УСН «доходы» на сумму фиксированных взносов (см. письма Минфина РФ от 20.05.2015 № 03-11-11/28956, от 15.06.2016 № 03-11-11/41782).

бухгалтерский контроль

Для плательщиков, совмещающих УСН и ЕНВД и не имеющих наемных работников, Минфин допускал возможность уменьшения одного из этих налогов по усмотрению налогоплательщика (письмо Минфина РФ от 26.05.2014 № 03-11-11/24975).

До 2017 года невозможность учета фиксированных платежей ИП, применяющих труд наемных работников в деятельности, облагаемой ЕНВД, была также закреплена в порядке заполнения декларации по ЕНВД.

Однако законом от 02.06.2016 № 178-ФЗ с 01.01.2017 были внесены изменения в порядок исчисления вмененного налога для налогоплательщиков, имеющих работников. Эти изменения предусматривают, что плательщики ЕНВД, использующие труд наемных работников в деятельности, облагаемой вмененным налогом, при расчете налога, подлежащего уплате в бюджет, из суммы рассчитанного налога вычитают не только страховые взносы, уплаченные за работников, но и страховые взносы, уплаченные за себя. При этом нужно учитывать, что сумма страховых взносов за себя и за работников может уменьшить исчисленный налог не более чем на 50% .

Внесенные в порядок исчисления ЕНВД изменения в совокупности с требованиями к ведению раздельного учета (п. 7 ст. 346.26, п. 8 ст. 346.18 НК РФ) позволяют сделать вывод, что с 01.01.2017 при совмещении ЕНВД и УСН страховые взносы, уплачиваемые индивидуальными предпринимателями как за себя, так и за работников, которые невозможно отнести к конкретному виду предпринимательской деятельности, распределяются между этими видами деятельности пропорционально доходам. То есть с 01.01.2017 страховые взносы ИП, уплачиваемые за себя и за работников при совмещении ЕНВД И УСН, распределяют так же, как организации.

Итоги

Распределение расходов УСН и ЕНВД требует особой подготовительной работы (детальной аналитики, закрепления расчетной методики в учетной политике) и знаний законодательных тонкостей расчета УСН- и ЕНВД-налогов.

Одновременное применение УСН и ЕНВД требует от налогоплательщика организации раздельного учета доходов и расходов, относящихся к каждому из этих режимов. Причем в этой ситуации свои особенности приобретает учет как доходов (которые хорошо коррелируют с видами деятельности), так и расходов (которые напрямую на определенный вид деятельности можно отнести не всегда).

Расходы, не соотносимые напрямую с одним из спецрежимов, нужно распределять. Это даст возможность не только достоверно определить их величину, учитываемую при УСН с объектом «доходы минус расходы», но и правильно посчитать те суммы, на которые могут быть уменьшены начисленные суммы налога при УСН «доходы» и ЕНВД.

Ведение раздельного учета при совмещении ЕНВД и УСН: нюансы

Раздельный учет при совмещении ЕНВД и УСН должен быть закреплен в учетной политике организации, а ИП соблюдаться фактически. Такой формат учета предполагает:

  1. Разделение учета доходов и расходов

Как мы уже знаем, при ЕНВД величина тех и других значения не имеет. Однако полученную на вмененке выручку, как и расходы, не следует смешивать с теми, что образуются на УСН, т. к. объем выручки, полученной от деятельности на УСН, нужно отслеживать на предмет превышения лимита в 150 млн руб., установленного для данного спецрежима.

  1. Разделение учета страховых взносов

доходы и расходы

При УСН 15% перечисленные взносы включаются в расходы при расчете налоговой базы. При УСН 6% на них уменьшается исчисленный налог — как и в случае с ЕНВД, но не более 50%. Общераспространенный принцип распределения страховых взносов — ориентация на структуру штата компании. Взносы на зарплату работников по «вмененным» видам деятельности учитываются при исчислении ЕНВД, взносы на зарплату по «упрощенным» видам деятельности — при расчете УСН.

ИП без наемных сотрудников вправе уменьшить величину одного из налогов (УСН 6% или ЕНВД) на всю сумму перечисленных в бюджет страхвзносов, вплоть до 100%.

  1. Разделение порядка уплаты налога (авансовых платежей)

При УСН отчетный период — 1 квартал, полугодие, 9 месяцев. Налоговый — год. При ЕНВД отчетные и налоговые периоды — 1, 2, 3 и 4 кварталы.

Порядок расчета налога к уплате по УСН и ЕНВД — с учетом взносов и расходов — также будет существенно различаться.

Очень важно учитывать то, что, осуществляя деятельность сразу в рамках двух режимов, организация должна вести бухгалтерскую отчетность по каждому из них.

То есть, даже учитывая, что система является упрощенной, все равно необходимо производить разный учет. Иначе будет увеличена нагрузка на бухгалтерский отдел.

Если изучать более подробно, то следует распределять доходы и расходы конкретного ООО на УСН и ЕНВД одновременно, по специальным группам. В случае с доходами группы на основе данных по системе ЕНВД и по УСН разделы создаются аналогичным образом. Только в части расходов такие группы нужно будет разделять в зависимости от выполненных операций на ЕНВД, а также по УСН. После таких действий необходимо разделить доходы по двум системам налогообложения.

Переход с УСН на ЕНВД и наоборот: нюансы

Поэтому, чтобы понять, как применять ЕНВД и УСН одновременно, предпринимателю нужно выполнить некоторые действия:

  1. В рамках ведения документации: под конец налогового периода необходимо сдать обе декларации.
  2. Что касается начисления налогов, то в случае необходимости есть возможность использовать тот режим, который является для предпринимателя более выгодным.
  3. Можно сделать НДС меньше за счет того, что будут переведены взносы в социальные фонды.

Таким образом, если говорить о том, можно ли использовать ЕНВД и УСН одновременно, необходимо иметь в виду, что организация должна обладать определенными критериями и следовать в работе специальным правилам. Если деятельность осуществляется законно, то проблем при объединении режимов не будет.

Удобство

Можно выделить наиболее удобные варианты введения деятельности с учетом характеристик по двум режимам. Для начала стоит выделить преимущества использования ЕНВД:

  1. Возможность оплачивать фиксированный налог при любых суммах, касающихся оборота.
  2. Нет обязательного требования приобретать онлайн-кассы в период до июля 2018 года. В некоторых случаях период может быть продлен, вплоть до 2019 года того же месяца.

Также обязательно стоит перечислить особенности УСН. К ним относятся следующие:

  1. Данная система очень проста при ведении отчетности. Нужно только вовремя сдавать декларацию, всего один раз за год.
  2. Есть возможность снизить базу налогов в части расходов.
  3. Не нужно платить взносы, если деятельность не ведется.

Преимущества, которые существуют при работе с двумя системами одновременно:

  1. Не нужно платить налог на прибыль.
  2. Возможность уменьшать налог по страховым взносам.
  3. Нужно сдавать УСН 6 и ЕНВД одновременно.

Получается, что нельзя однозначно ответить, какой из представленных режимов налогообложения, является наиболее выгодным. Каждый из них имеет свои положительные характеристики.

Особенность при работе с ЕНВД заключается в том, что можно работать с большими оборотами. Потому что масштабное производство при УСН требует уплаты большого налога.

А положительная черта на режиме УСН состоит в том, что система предполагает наименьший налог, если сравнивать ее с ОСН.

Ключевые моменты

объединение систем

Когда определенный хозяйствующий объект находится на упрощенной системе и решает выбрать единый налог на вмененный доход, ему необходимо подать заявление в ФНС о том, чтобы встать на учет.

Заявление должно содержать указания на осуществляемую деятельность. По ней ИП на ЕНВД и УСН одновременно будет оплачивать налоги.

Осуществить переход с одной системы на другую можно только с начала января месяца и года, в котором подавалось заявление. Поэтому необходимо на первом листе такого документа указать дату, когда был выполнен переход. А также сдать заявление не позднее пяти дней.

Чтобы вернуться от ЕНВД к УСН по конкретной деятельности, следует направить в ФНС следующие документы:

  • форма ЕНВД-3;
  • заявление о выполнении перехода на упрощенную систему.

Если выбирать код номер 2 при переходе на УСН, то осуществить действие можно до начала января. Если производить снятие с учета по ЕНВД с кодом 4, то налог исчисляется по УСН в начале месяца, когда было подано соответствующее заявление в контролирующий орган.

Таким образом, получается, что осуществлять деятельность, находясь сразу на двух режимах УСН и ЕНВД одновременно, можно. Но это доступно при работе по разным видам деятельности. А также, если доходы будут учитываться отдельно, с учетом различных издержек по каждой из систем. Самое главное – выполнять обязанности без нарушений законодательства и определенные правила.

В таком случае проблемных ситуаций при введении деятельности не возникнет. Поэтому, чтобы осуществлять работу, необходимо знать нюансы в характеристиках налоговых режимов. Если не принять во внимание определенный признак, то может получиться ситуация, когда расходы ИП ЕНВД и УСН доходы одновременно по налогам не будут выводить на ощутимую прибыль.

Если говорить о небольшом производстве, важно подобрать такую деятельность, которая будет выгодна и удобна предпринимателю. А в случае выбора в пользу двух режимов сразу, стоит продумать порядок сдачи отчетности. Данные системы несложно совмещать, но следует работать с ними, выполняя все законные требования. Так как факт нарушений не лучшим образом влияет на репутацию компании или организации.

Если производство достаточно масштабное, то могут появиться сомнения по поводу стабильности такой фирмы. К примеру, для будущих партнеров по бизнесу наличие долгов играет решающую роль при решении вопроса о сотрудничестве в определенной сфере. Поэтому нужно знать особенные признаки систем, чтобы понимать, можно ли применять ЕНВД и УСН одновременно.

Поделиться:
Нет комментариев

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.

×
Рекомендуем посмотреть
Adblock detector