Предпроверочный анализ перед вызовом на комиссию по легализации || Контроль и анализ страховых взносов новые критерии рисков с 2017 года

Общий подход

В письме от 25 июля 2017 года № ЕД-4-15/14490 ФНС России закрепила новый регламент работы налоговой комиссии по легализации баз по НДФЛ и страховым взносам. Среди прочего, ведомство изложило здесь и механизм предпроверочного анализа. Налоговики руководствуются им при подготовке материалов на лицо, которое будет рассказывать о своей деятельности на комиссии.

Так, предварительная работа комиссии по легализации налоговой базы заключается:

  • в изучении показателей финансово-хозяйственной деятельности отобранных лиц;
  • проведении мероприятий налогового контроля (каких именно ФНС не уточняет).

https://www.youtube.com/watch?v=ytcopyrightru

Причём налоговики анализируют все сведения, которые есть у них в распоряжении, и по всем (!) налогам.

Также см. «Новый регламент работы комиссий по легализации налоговой базы с 2017 года».

Планы Правительства РФ реализованы

В УК РФ уголовная ответственность за неуплату страховых взносов появилась благодаря Федеральному закону № 250-ФЗ {amp}lt;О внесении изменений в УК и УПК РФ в связи с совершенствованием правового регулирования отношений, связанных с уплатой страховых взносов˃, который одобрила верхняя палата российского парламента. Он начал действовать с 10 августа 2017 года.

Правительство РФ вынашивало идею введения уголовного преследования за неуплату страховых взносов с 2015 года.

Также см. «С 19.08.2017 – новый порядок определения налогового периода для агентов по НДФЛ и расчётного периода по взносам».

Источники информации

Согласно упомянутому письму ФНС, отбор налогоплательщиков для рассмотрения на комиссии по легализации может происходить на основании данных практически из любых источников. Это:

  • информационные ресурсы – ЕГРН, ЕГРИП, ЕГРЮЛ, АИС «Налог-3», ПИК «НДС», СОУН и т. д.;
  • сведения, полученные о плательщике и/или его сделках от контрагентов и иных лиц в порядке ст. 93.1 НК РФ;
  • информация из масс-медиа и Интернета;
  • данные от кредитных учреждений, правоохранительных органов, ПФР, ФСС, ФОМС, лицензирующих органов, таможни, местных органов власти, Роструда, Центробанка и др.;
  • жалоб, заявлений организаций и обычных граждан;
  • сведений от сотрудников, акционеров, участников организаций;
  • данных из других источников.

Также см. «Какие сведения о налогоплательщике есть у ФНС России».

Условия освобождения от уголовного наказания

Касаемо взносов в ФСС в УК РФ введено 2 новых состава. Уголовная ответственность за неуплату страховых взносов с 2017 года в части этого фонда отличается по субъекту деяния – ФЛ/ЮЛ – и размеру наказания.

Физические лица

Уклонение страхователя – физического лица от уплаты взносов на обязательный соцстрах от несчастных случаев на производстве и профессиональных недугов. Это новая статья 199.3 УК РФ.

Наказание за уклонение в крупном размере следующее:

  • штраф до 200 000 рублей или в зарплата/иной доход за период до 2-х лет;
  • обязательные работы – до 360 часов.

За особо крупный размер уклонения наступает повышенная ответственность:

  • штраф – до 300 000 рублей или зарплата/иной доход за период до 3-х лет;
  • принудительные работы – до 12 месяцев;
  • лишение свободы – до 1 года.

Юридические лица

Уклонение страхователя – предприятия от уплаты аналогичных взносов в ФСС. Это новая ст. 199.4 УК РФ.

Наказание за уклонение в крупном размере будет такое:

  • штраф – от 100 000 до 300 000 рублей или зарплата/иной доход осужденного за период от 1 года до 2-х лет;
  • принудительные работы – до 12 месяцев лишение права на профессию на срок до 3-х лет или без такового;
  • лишение свободы – до 12 месяцев.

За особо крупный размер уклонения группой лиц по предварительному сговору, уголовные санкции больше:

  • штраф – от 300 000 до 500 000 рублей или зарплата/иной доход за период от 1 года до 3-х лет;
  • принудительные работы – до 4-х лет лишение права на профессию на тот же срок или без такового;
  • лишение свободы – до 4-х лет с лишением права на профессию на срок до 3-х лет или без такового.

Указанные новые составы в УК РФ сформулированы по аналогии с налоговыми преступлениями. Так, уголовная ответственность не будет наступать, если виновное лицо/предприятие ранее не уклонялось от уплаты взносов в ФСС и при этом выполнило следующие действия:

  • целиком покрыта задолженность по взносам;
  • полностью уплачены пени;
  • выплачен штраф.

Также см. «Пределы налоговой выгоды с 19.08.2017 в Налоговом кодексе РФ».

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl Enter.

Что анализировать

https://www.youtube.com/watch?v=ytdevru

Прежде чем вызывают в налоговую на комиссию по легализации, обязательно изучают:

  • учетные и иные сведения, характеризующие плательщика, налогового агента;
  • показатели бухгалтерского баланса;
  • уровень зарплаты на предприятии, а также исполнение обязанности по исчислению и перечислению в бюджет НДФЛ;
  • показатели исполнения обязанностей по уплате страховых взносов;
  • показатели отчетности коммерсантов.

Также см. «Анализ баланса: пример от ФНС России».

Почти для каждой компании и ИП по части налоговых рисков риск по НДФЛ – один из самых серьёзных, поскольку его отчисляют практически все.

Ниже в таблице изложены основные признаки, которые дают «маячок», что ситуацию с НДФЛ необходимо приводить в порядок. При этом результат по каждому критерию сравнивают между собой за 3 последние года.

Анализ НДФЛ: риски
Критерий оценки риска Откуда об этом узнают налоговики
1 Налоговая нагрузка ниже ее среднего уровня по предприятиям/ИП в данной отрасли/по этому виду экономической деятельности Расчёт налоговой нагрузки делают по основным показателям бухгалтерской и налоговой отчётности
2 Ведение таких видов деятельности, по которым есть возможность:

·          оплаты наличными деньгами;
·          предоставления в существенных суммах займов другим компаниям.

Эти показатели могут говорить о сокрытии выручки (дохода).

·          из учётных сведений;
·          из налогово-контрольных мероприятий;
·          данные о кассовой технике;
·          показатель «Финансовые вложения» (стр. 1170 бух. баланса).
3 Непредставление пояснений на уведомление ИФНС об обнаружении факта несоответствия показателей деятельности Из налогово-контрольных мероприятий
Налоговые агенты и ИП
4 Отсутствие текущих отчислений по НДФЛ при постоянном направлении денежных средств:

·          на выплату зарплаты (согласно банковским выпискам);
·          на перечисление страховых взносов на ОПС.

Из расчёта 6-НДФЛ, какая сумма налога по ставке 13%:

·          исчислена;
·          удержана;
·          перечислена;
·          поступила в казну согласно карточке расчётов с бюджетом;
·          не попала в бюджет (т. е. удержанная минус поступившая суммы).

5 Указание ИП профессионального вычета в размере свыше 95% от суммы полученного дохода.

Это может говорить о включении в вычет завышенных расходов, что в итоге приводит к небольшой налоговой базе.

Из декларации 3-НДФЛ:

·          общий размер дохода (стр. 110 листа В);
·          общий размер профессиональных вычетов (стр. 120 Листа В): материальные расходы (стр. 050 Листа В), начисленная амортизация (стр. 060 Листа В), выплаты и вознаграждения в пользу физлиц (стр. 070 Листа В), иные затраты (стр. 090 Листа В);
·          удельный вес вычетов в составе доходов (%): проф. вычеты / общий доход × 100%.,

6 Неотражение ИП поступлений:

·          от продажи имущества;
·          от продажи товаров (работ, услуг).

Нюанс: выручка от этих продаж уже показана в декларациях по НДС.

Из декларации 3-НДФЛ:

·          общий размер дохода (стр. 110 листа В).

Из декларации по НДС:

·          реализация товаров (работ, услуг), передача имущественных прав по соответствующим ставкам налога (стр. 010 – 050 Раздела 3 декларации);
·          налоговая база (сумма строк 020 Разд. 4);
·          стоимость реализованных (переданных) товаров (работ, услуг) без НДС (гр. 2 Разд. 7).

В итоге определяют отклонение налоговой базы по НДФЛ и НДС: общий размер дохода в 3-НДФЛ МИНУС позиции из декларации НДС (см. выше).

7 Выплата средней за месяц зарплаты на одного сотрудника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в регионе.

Это может говорить о выдаче з/п в конвертах.

Используют различные документы:

·          общий размер дохода по расчёту 6-НДФЛ;
·          общий доход по справкам 2-НДФЛ; в т. ч. должностных лиц (руководителя, главбуха);
·          количество сотрудников по данным расчета 6-НДФЛ;
·          количество сотрудников по справкам 2-НДФЛ;
·          средняя за месяц з/п по налоговому агенту без учета должностных лиц (руководителя, главбуха): общий доход по справкам 2-НДФЛ делят на число персонала по справкам 2-НДФЛ и делят на 12 месяцев;
·          величина средней за месяц з/п должностных лиц: руководителя, главбуха;
·          показатель среднесписочной численности за год;
·          величина средней за месяц з/п по коду ВЭД;
·          отношение средней з/п по налоговому агенту к средней з/п по коду ВЭД (%);
·          величина прожиточного минимума в субъекте РФ;
·          отношение средней з/п по налоговому агенту к прожиточному уровню в субъекте РФ (%);
·          количество сотрудников согласно форме РСВ;
·          размер выплат и вознаграждений сотрудникам по данным РСВ;
·          средняя з/п за месяц согласно РСВ: численность по РСВ делят на отношение средней з/п по налоговому агенту к прожиточному уровню в субъекте РФ (%) и делят на 12 мясецев;
·          отклонения средней на месяц з/п по справкам 2-НДФЛ и по данным РСВ: число сотрудников по справкам 2-НДФЛ МИНУС средняя з/п за месяц согласно РСВ.

Безусловно, представленные в таблице критерии оценки рисков – это потенциальные нарушения по НДФЛ. Поэтому их знание позволит избежать начисления пеней и налоговых штрафов.

Также см. «Налоговая нагрузка в 2017 году: расчёт».

Новые критерии оценки

На основе сказанного выше проверяющие устанавливают наличие налоговых рисков, а также изучают уровень налоговой нагрузки у конкретного лица, которое уже отобрано на комиссию. Это подразумевает:

  • расчет индивидуальной налоговой нагрузки (нагрузки по взносам) плательщика по налоговым периодам в зависимости от системы налогообложения;
  • определение круга схожих плательщиков (налоговых агентов), стоящих на учете в налоговом органе;
  • подсчет их налоговой нагрузки (если нет данных, то изучают средние показатели по отрасли);
  • определение схожего плательщика (налогового агента) с наибольшей налоговой нагрузкой,
  • анализ отклонения уровня налоговой нагрузки плательщика (налогового агента) от наибольшего показателя.

Когда показатель налоговой нагрузки небольшой, проверяющие берутся за изучение финансовых потоков предприятия. Для этого ИФНС:

  • изучает предварительно запрошенные у кредитных учреждений банковские выписки (ст. 86 НК РФ);
  • составляет схему движения денег и схему ведения бизнеса;
  • изучает сделки (в т. ч. чтобы найти их отрицательное влияние на налоговую нагрузку данного лица).

Последний этап – такой же, как при отборе налогоплательщиков для выездной проверки. Инспекция оценивает соответствие показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия критериям оценки рисков, которые изложены в общеизвестной Концепции системы планирования выездных налоговых проверок. Это приказ ФНС от 30 мая 2007 года № ММ-3-06/333.

Также см. «Как через комиссии по легализации попадают в план выездных проверок».

В отношении НДФЛ контроль за исполнением соответствующих обязательств по его расчёту, удержанию и уплате необходим, чтобы организацию или ИП налоговики:

  1. Не вызвали на комиссию по легализации;
  2. Не поставили в план выездных проверок.

https://www.youtube.com/watch?v=ytadvertiseru

Также см. «План проверок юридических лиц и ИП на 2017 год: что нужно знать».

Это стало актуально, поскольку с 25 июля 2017 года действует новый регламент работы комиссий по легализации налоговой базы и базы по страховым взносам. Он зафиксирован письмом ФНС России от 25.07.2017 № ЕД-4-15/14490. Помимо прочего, он включает критерии оценки риска по НДФЛ.

Поделиться:
Нет комментариев

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.

×
Рекомендуем посмотреть
Adblock detector