Как исправить ошибки в бухучете

Содержание

Отражение в бухучете

Порядок исправления ошибки в бухгалтерской отчетности зависит от характера ошибки. Если бухгалтер оформил неправильную проводку или излишне начислил какие-либо суммы — нужно сделать сторнировочную проводку, если недоначислил — следует осуществить доначисление. Исправления вносятся на основании подтверждающих документов (п. 1 ст. 9 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ).

  • в первичных документах, на основании которых ведется бухгалтерский и налоговый учет,
  • в бухгалтерском учете (неверное отражение хозяйственной операции на основании первичных документов),
  • в отчетности по налогам (декларациях).

Порядок отражения исправлений в бухучете зависит от того, в какой момент была обнаружена ошибка.

  • Если ошибка выявлена до окончания года, в котором она была совершена, то исправительные записи вносятся в том отчетном периоде, когда она обнаружена.
  • Если ошибка была обнаружена после окончания года, но до утверждения отчетности, то исправительные записи нужно внести 31 декабря года, за который отчетность не утверждена.

Если ошибка была обнаружена после утверждения отчетности, то исправить ее следует в том отчетном периоде, в котором она была найдена. Такие правила установлены п. 11 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н.

В любом случае, корректировка сданной (утвержденной) отчетности не производится. Данные прошлых периодов исправлять нельзя, поэтому сдавать исправленную отчетность не нужно. Такие правила установлены п. 39 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности.

  • Дебет 62 (76, 02…) Кредит 91-1- выявлена прибыль прошлых лет.
  • Дебет 91-2 Кредит 02 (60, 76…) — выявлены убытки прошлых лет.

Ошибки в бухгалтерской отчетности могут повлечь административную или налоговую ответственность.

Грубым нарушением правил представления бухгалтерской отчетности признается искажение любой строки бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов. За это нарушение суд может оштрафовать руководителя организации или главного бухгалтера на сумму от 2000 до 3000 рублей (ст. 15.11, ч. 1 ст. 23.1 КоАП РФ).

  • если в организации вообще не было главного бухгалтера (постановление Верховного суда РФ от 9 июня 2005 г. № 77-ад06-2);
  • если ведение учета и расчет налогов были переданы специализированной организации (п. 26 постановления Пленума Верховного суда РФ от 24 октября 2006 г. № 18);
  • если причиной нарушения стало письменное распоряжение руководителя, с которым главный бухгалтер был не согласен (п. 25 постановления Пленума Верховного суда РФ от 24 октября 2006 г. № 18).

Ошибки в бухучете и бухгалтерской отчетности могут повлиять на расчет налогов, уплачиваемых организацией.

За прошлый год организация вправе внести исправления только в налоговый учет, подав уточненную декларацию за период, в котором была допущена ошибка, — за исключением случая, когда нельзя точно установить период совершения ошибки (абз. 2 п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ). В бухучете никаких исправлений в сданную (утвержденную) отчетность за прошлый год вносить нельзя.

В результате в прошлом году возникает разница между данными налогового и бухгалтерского учета (организация подает уточненную декларацию, а в бухгалтерскую отчетность изменения не вносит), но скорректировать ее по ПБУ 18/02 за тот же период нельзя (п. 11 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н).

Во-первых, в бухучете выявленная ошибка прошлого года отражается как убыток прошлых лет (п. 11 ПБУ 10/99 ). Эта сумма признается в составе прочих расходов на счете 91-2 Прочие расходы , а в конце текущего отчетного периода списывается на счет 99 Прибыли и убытки.

  • Дебет 91-2 Кредит 60 (76…) — признан убыток прошлых лет в текущем отчетном периоде;
  • Дебет 99 субсчет Прибыли и убытки прошлых лет Кредит 91-9- списан убыток прошлых лет в текущем отчетном периоде.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов счета 91, 99.

Во-вторых, в текущем отчетном периоде отражается постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство. Это связано с тем, что в налоговом учете за текущий период изменений налоговой базы не происходит, а в бухучете формируется убыток прошлых лет.

  • Дебет 99 Кредит 68 субсчет Расчеты по налогу на прибыль — отражено постоянное налоговое обязательство.

Это следует из пунктов 4 и 7 ПБУ 18/02.

  • Дебет 68 субсчет Расчеты по налогу на прибыль Кредит 99 субсчет Условный доход по налогу на прибыль — отражен условный доход по налогу на прибыль за текущий отчетный период.

Постоянное налоговое обязательство и условный доход рассчитывается исходя из ставки налога на прибыль, действующей на текущую отчетную дату. Такой порядок следует из абз. 2, абз. 3 п. 7 и абз. 2 п.20 ПБУ 18/02.

  • Дебет 68 субсчет Расчеты по налогу на прибыль Кредит 99 субсчет Прибыли и убытки прошлых лет — уменьшен налог на прибыль, начисленный к уплате за прошлый год, на основании бухгалтерской справки.

Если организацией вследствие неприменения нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету допущено неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной жизни в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, то это является ошибкой, подлежащей исправлению в порядке, установленном Положением по бухгалтерскому учету “Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности” (ПБУ 22/2010), утвержденным Приказом Минфина России от 28.06.2010 N 63н (п. п. 2, 4 ПБУ 22/2010).

Как исправить ошибки в бухучете

Ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период (п. 3 ПБУ 22/2010).

Пользователи отчетности – это потенциальные инвесторы и контрагенты (заказчики, арендодатели и кредиторы), которым нужно знать, стоит ли предоставлять организации ресурсы. На основании отчетности они решают:

  • следует ли покупать ценные бумаги, выпущенные организацией (сможет ли она получать прибыль, которая будет распределяться на дивиденды, погасит ли свой вексель);

  • поручать ли ей исполнение заказов, давать ли в аренду имущество, предоставлять ли кредиты (сможет ли организация исполнять свои договорные обязательства).

Таким образом, существенными ошибками являются значительные искажения показателей отчетности, из-за которых пользователь может сделать неверный вывод о способности организации приносить прибыль и своевременно исполнять обязательства.

Порядок исправления существенных ошибок зависит от периода, когда она была выявлена – до утверждения отчетности участниками организации или после (раздел II ПБУ 22/2010).

Исправление ошибки оформляется бухгалтерской справкой, в которой надо указать:

  • когда и какая ошибка допущена;

  • на какие строки отчетности и в какой сумме ошибка повлияла и почему признана существенной;

  • когда ошибка выявлена;

  • какими проводками исправлена ошибка;

  • какие строки отчетности скорректированы, в том числе ретроспективно.

1) характер ошибки;

2) сумму корректировки по каждой статье бухгалтерской отчетности – по каждому предшествующему отчетному периоду в той степени, в которой это практически осуществимо;

3) сумму корректировки по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию (если организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию);

4) сумму корректировки вступительного сальдо самого раннего из представленных отчетных периодов (п. 15 ПБУ 22/2010).

Если определить влияние существенной ошибки на один или более предшествующих отчетных периодов, представленных в бухгалтерской отчетности, невозможно, то в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности раскрываются причины этого, а также приводится описание способа отражения исправления существенной ошибки в бухгалтерской отчетности организации и указывается период, начиная с которого внесены исправления (п. 16 ПБУ 22/2010).

Несущественная ошибка – это любая ошибка, которая не признается существенной (п. 3 ПБУ 22/2010).

Записи, исправляющие несущественные ошибки, выявленные после подписания отчетности руководителем организации, надо делать на дату выявления ошибки (п. 14 ПБУ 22/2010).

Исправление любой ошибки оформляется бухгалтерской справкой, в которой надо указать:

  • когда и какая ошибка допущена;
  • почему ошибка признана несущественной;
  • когда ошибка выявлена;
  • какими проводками исправлена ошибка.

Как исправить несущественные бухгалтерские ошибки, выявленные после подписания отчетности

Ситуация 1. Ошибка одновременно повлияла на следующие показатели:

  • строки 1370 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” бухгалтерского баланса;
  • строки 2400 “Чистая прибыль (убыток)” отчета о финансовых результатах.

Для исправления такой ошибки сделайте запись, обратную неправильной проводке, в корреспонденции со счетом 91 “Прочие доходы и расходы”. Затем при необходимости сделайте правильную проводку также в корреспонденции со счетом 91.

Ситуация 2. Ошибка повлияла на любой показатель бухгалтерского баланса, кроме показателя строки 1370 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”, и не повлияла на показатель строки 2400 “Чистая прибыль (убыток)” отчета о финансовых результатах. В этом случае неверную проводку надо сторнировать, а вместо нее сделать правильную проводку.

Ситуация 3. Ошибка не повлияла:

  • ни на показатель строки 2400 “Чистая прибыль (убыток)” отчета о финансовых результатах;
  • ни на показатели бухгалтерского баланса.

Тогда исправления в бухучет и отчетность вносить не надо. Такое возможно, например, когда по основному производственному оборудованию амортизация была начислена в правильной сумме, но неверной проводкой (вместо проводки Д 20 “Основное производство” – К 02 “Амортизация основных средств” сделана проводка Д 26 “Общехозяйственные расходы” – К 02).

В любом случае исправление ошибки оформляется бухгалтерской справкой, в которой надо указать:

  • когда и какая ошибка допущена;
  • на какие строки отчетности и в какой сумме ошибка повлияла и почему признана существенной;
  • когда ошибка выявлена;
  • какими проводками исправлена ошибка;
  • какие строки отчетности скорректированы, в том числе ретроспективно.

Ситуация 1. Ошибка выявлена до утверждения отчетности участниками организации. Ошибку надо исправить записями 31 декабря отчетного года. Для этого неправильные проводки надо сторнировать и при необходимости сделать верные записи. Кроме того, всем, кому был представлен первоначальный вариант отчетности, нужно направить ее исправленный вариант (п. п. 7, 8 ПБУ 22/2010).

Ошибка выявлена после утверждения отчетности участниками организации. Тогда ошибка по выбору организации исправляется (п. 9 ПБУ 22/2010):

  • или записями на дату выявления ошибки;
  • или записями на 1 января года, в котором ошибка выявлена1.

1 Это удобно, поскольку 1 января других проводок в учете, как правило, нет и проводки по исправлению ошибок будут сразу видны бухгалтеру. Однако так можно делать, только если организация не представляет промежуточную отчетность пользователям.

Утвержденную отчетность прошлых лет исправлять нельзя. Ошибки исправляются ретроспективно (п. п. 9, 10, 12, 13 ПБУ 22/2010, Письмо Минфина от 08.02.2016 N 07-01-09/6117). То есть в отчетности текущего года данные за годы, в которых были допущены ошибки, отражаются так, как если бы ошибок не было. В пояснениях к отчетности за текущий год нужно написать, почему изменились данные отчетности за прошлые годы.

Порядок исправления таких ошибок зависит от того, повлияла ли ошибка на финансовый результат.

Для исправления такой ошибки надо сделать запись, обратную неправильной проводке, но в корреспонденции со счетом 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”. Затем при необходимости сделайте правильную проводку также в корреспонденции со счетом 84.

Как исправить ошибки в бухучете

В балансе скорректируйте показатели по состоянию на 31 декабря тех лет, данные которых искажены в результате ошибки. В частности, нужно исправить показатель строки 1370 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”, а также показатели других строк, которые искажены из-за ошибки.

В отчете о финансовых результатах нужно скорректировать, в частности, показатель строки 2400 “Чистая прибыль (убыток)” за прошлый год, а также другие строки, искаженные из-за ошибки.

В отчете об изменениях капитала укажите сумму корректировки нераспределенной прибыли, связанной с исправлением ошибки:

  • если ошибка совершена в прошлом году – в графе “Изменение капитала за счет чистой прибыли (убытка)” строки 3421 “Корректировка в связи с исправлением ошибок”;
  • если ошибка совершена в более ранние периоды – в графе “На 31 декабря года, предшествующего предыдущему” строки 3421 “Корректировка в связи с исправлением ошибок”.

Вариант 2. Ошибка повлияла на некоторые показатели отчета о финансовых результатах, но не затронула показатель строки 2400 “Чистая прибыль (убыток)” и показатели бухгалтерского баланса. Тогда исправления в бухучет не вносятся.

Вариант 3. Ошибка повлияла на некоторые показатели бухгалтерского баланса, но не затронула показатель строки 1370 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” и показатель строки 2400 “Чистая прибыль (убыток)” отчета о финансовых результатах. В этом случае неверную проводку надо сторнировать и при необходимости сделать верные записи. Счет 84 использовать не надо.

Существенность ошибки

Конкретных критериев существенности ПБУ 22/2010 не устанавливает.

Поэтому существенность ошибки организация определяет самостоятельно, исходя как из величины, так и характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности (п. 3 ПБУ 22/2010).

При этом следует учитывать, что показатель может считаться существенным, если его нераскрытие влияет на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности.

Является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения.

Таким образом, существенность показателя при формировании бухгалтерской отчетности определяется совокупностью качественных и количественных факторов.

Определенный Организацией уровень существенности ошибки надо закрепить в бухгалтерской учетной политике.

Как правило, уровень существенности устанавливается в процентах от значения строки отчетности. Например, можно признавать существенными ошибки, искажающие значение любой строки отчетности на 5% или более.

Организация ошибочно списала в расходы стоимость непроданного товара на сумму 100  руб.

Такая же ошибка допущена и в налоговом учете.

Согласно учетной политике существенными считаются ошибки, искажающие значение любой строки отчетности на 5% и более.

Наименование строки
отчетности

Значение
строки до выявления ошибки, руб.

Значение
строки после исправления ошибки, руб.

Искажение значения строки отчетности в процентах (%)

1210 “Запасы”

50 000

50 100

0,2 (((50 100 руб. – 50 000 руб.) / 50 100 руб.) x 100%)

2120 “Себестоимость продаж”

20 000

19 900

0,5 (((20 000 руб. – 19 900 руб.) / 19 900 руб.) x 100%)

2200 “Прибыль (убыток) от продаж”

5 000

5 100

1,96 (((5 100 руб. – 5 000 руб.) / 5 100 руб.) x 100%)

2300 “Прибыль (убыток) до налогообложения”

1 000

1 100

9,09 (((1 100 руб. – 1 000 руб.) / 1 100 руб.) x 100%)

2410 “Текущий
налог на прибыль”

200

220

9,09 (((220 руб. – 200 руб.) / 220 руб.) x 100%)

2400 “Чистая прибыль (убыток)”

800

880

9,09 (((880 руб. – 800 руб.) / 880 руб.) x 100%)

Процент искажения значения строк 2300 “Прибыль (убыток) до налогообложения”, 2410 “Текущий налог на прибыль” и 2400 “Чистая прибыль (убыток)” отчета о финансовых результатах составил 9,09%, то есть больше 5%. Ошибка является существенной.

Уровень существенности можно рассчитать и в твердой сумме, например, исходя из среднего значения показателей отчетности. В этом случае значение уровня существенности пересчитывается ежегодно.

– по строке 1150 “Основные средства” – 5 млн руб.;

– по строке 1230 “Дебиторская задолженность” – 3 млн руб.;

– по строке 1370 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” – 2 млн руб.;

– по строке 2110 “Выручка” – 24 млн руб.;

– по строке 2400 “Чистая прибыль (убыток)” – 1 млн руб.

Как исправить ошибки в бухучете

Итого 35 млн руб. (5 млн руб. 3 млн руб. 2 млн руб. 24 млн руб. 1 млн руб.).

Уровень существенности для ошибки, допущенной в отчетности за 2015 г., – 350 тыс. руб. (35 млн руб. / 5 x 5%).

Ошибки в пределах 350 тыс. руб. считаются несущественными, а ошибки, превышающие 350 тыс. руб., – существенными.

Как исправить существенные бухгалтерские ошибки, выявленные после подписания отчетности

Ошибка предшествующего отчетного года, не являющаяся существенной, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка. Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления указанной ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Пример

Как исправить ошибки в бухучете

В январе 2017 года после реформации баланса, подписания и представления пользователям бухгалтерской отчетности обнаружена ошибка, допущенная в сентябре 2016 года.

Бухгалтерская отчетность еще не утверждена собственниками организации.

В результате ошибки занижена сумма расходов по аренде офиса. Сумма ошибки составила 500 000 руб. Кроме этого не был отражен НДС с арендной платы в размере 90 000 руб.

Данная ошибка признана существенной.

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы», Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»-500 000 руб. – доначислена сумма арендной платы за сентябрь 2015 года;

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -90 000 руб. – учтен «входной» НДС по арендной платы за сентябрь 2015 года;

Дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС», Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» -90 000 руб. – принят к вычету из бюджета НДС по арендной платы за сентябрь 2015 года;

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж», Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы» – 500 000 руб. – списана сумма ранее не учтенной арендной платы за сентябрь 2015 года;

Как исправить ошибки в бухучете

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Прибыль/убыток от продаж», Кредит счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» – 500 000 руб. – закрыт субсчет «Себестоимость продаж» счета 90;

Дебет счета 99 «Прибыль и убытки», Кредит счета 90 «Продажи», субсчет «Прибыль/убыток от продаж» – 500 000 руб. – закрыт субсчет «Прибыль и убытки»;

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», Кредит счета 99 «Прибыль и убытки» – 500 000 руб. – скорректирована сумма чистой прибыли.

В форме «Отчет о финансовых результатах» за 2016 год значение по строке 2120 «Себестоимость продаж» необходимо увеличить на 500 000 руб. и внести изменения по другим показателям формы, например, по строкам 2100 «Валовая прибыль (убыток)», 2220 «Прибыль (убыток) от продаж» и т.д.

Пример

Воспользуемся условиями предыдущего примера.

Как исправить ошибки в бухучете

При этом предположим, что ошибка выявлена в июне 2017 года после подписания, представления и утверждения отчетности.

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»-500 000 руб. – доначислена сумма арендной платы за сентябрь 2016 года;

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -90 000 руб. – учтен «входной» НДС по арендной платы за сентябрь 2016 года;

Дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС», Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» -90 000 руб. – принят к вычету из бюджета НДС по арендной платы за сентябрь 2016 года;

В этом случае отчетность за 2016 год не корректируется.

Как исправить ошибки в бухучете

Будет пересчитан (изменен) показатель чистой прибыли за 2017 год (ретроспективный пересчет) по строке 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) бухгалтерского баланса за 2017 год и по строке 2400 «Чистая прибыль (убыток)» Отчета о финансовых результатах за 2017 год.

Все обнаруженные неточности, согласно пункту 4 ПБУ, нужно откорректировать. Аналогично исправляются сведения, неправильно отраженные из-за допущенной ранее ошибки. Корректировки должны вносится с подтверждением в виде первичной документации. Потребуется также сформировать бухгалтерские справки. В данных бумагах нужно указать обоснование коррекций. То есть, указывается, что была допущена ошибка.

После того как была обнаружена неточность, следует выполнить соответствующие исправления. В этом помогут следующие данные:

  • Неточность допущена в предыдущем периоде. Отчетность пока не утверждена. Ошибка признана несущественной. В этом случае корректировки вносятся за декабрь предыдущего года. Отчетность нужно переписать полностью. Обоснование: пункт 6 ПБУ.
  • Неточность была допущена в предыдущем периоде, выявлена в текущем году. Признана существенной. Отчетность за период, в котором есть ошибка, создана, проставлены подписи. Однако документ пока не был передан лицам, не относящимся к самому предприятию. Можно выделить две стадии исправления: коррекция неточностей за декабрь предыдущего года, создание новой отчетности со всеми исправлениями, проставление необходимых подписей. Обоснование: пункт 7 ПБУ.
  • Все данные аналогичны предыдущему случаю. Отличие – отчетность создана, подписана и предоставлена внешним лицам. Однако пока документ не утвержден. Коррекция проводится в декабре предыдущего периода. Отчетность требуется создать заново. Документ заверяется руководителем предприятия, после чего предоставляется внешним лицам. Обоснование: пункт 8 ПБУ.
  • Данные аналогичны предыдущему случаю с отличием в том, что документ уже был утвержден. Коррекция проводится в том году, когда неточности были обнаружены. Вносить исправления в отчетность предыдущего года не требуются. Все коррекции фиксируются в отчетности текущего периода. В отчетность вносятся пояснения. В частности, фиксируется специфика исправленной неточности, суммы корректировок по каждой ошибке. Обоснование: пункт 10 и 15 ПБУ.
  • Была обнаружена неточность за любой из предыдущих периодов. Исправления нужно вносить в периоде, когда неточность была обнаружена. Изменять корректировки в отчетность за предыдущий год не нужно. Не требуется также подавать данные об исправлениях. Обоснование: пункт 14 ПБУ.

Изменение неправильно указанной информации зависит от специфики ошибки: время обнаружения, существенность.

Для корректировки применяются следующие счета:

  • Счет 91, если ошибка признана несущественной или учет ведется малой организацией.
  • Счет 84, если ошибка признана серьезной.

Пример

В специализированную программу были внесены сведения касательно продукции, приобретенной 14 апреля 2015 года. Траты при покупке были завышены на 100 рублей. Исходя из этого произошел излишний вычет НДС (перерасход составил 18 рублей). Ошибка была найдена 20 ноября 2016 года. Исправление должно быть проведено в этот же период. Выполняться оно будет со следующими проводками:

  • ДТ 19 КТ 60. Пояснение: сторнирование ошибки при учете входного налога. Сумма: 18 рублей.
  • ДТ 68 КТ 19. Пояснение: сторнирование суммы входного налога, который был принят к вычету по ошибке.
  • ДТ 60 КТ 91-1. Пояснение: учет обнаруженного показателя дохода. Сумма: 100 рублей.

В 1С при внесении записей в книгу приобретений за отчетный период требуется создать запись с ошибкой со знаком «минус». Также проставляется галочка «Запись дополнительного листа». В колонке с корректируемым периодом указывается дата 30 июня 2015 года. Затем требуется создать новую декларацию по налогам с исправленными ошибками за 2 квартал 2015 года. Программа выполняет проводки с корректировками в завершении отчетного времени – 31 декабря 2016 года.

Наверное, все налогоплательщики согласятся, что нет ничего лучше, чем изначально делать все правильно, в соответствии с действующим законодательством. Но, как бы ни старались бухгалтеры, не всегда возможно сделать все идеально.

К сожалению, ошибки в бухгалтерском и налоговом учете возникают по самым разным причинам, от простой счетной ошибки до банального отсутствия необходимых документов. Иногда просто необходимо внести изменения в налоговую базу прошлых периодов. А вот когда эти ошибки выявляются, встает вопрос об их исправлении как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Как исправить ошибки за прошедший период — мы расскажем в сегодняшней статье.

Бухгалтерский учет. Согласно Федеральному закону от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» основной задачей бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности — руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности.

Как исправить ошибки в бухучете

Таким образом, в случае выявления ошибки необходимо внести изменения в регистры бухгалтерского учета. По общему правилу в случае выявления неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, в котором искажения выявлены.

При выявлении ошибки после завершения отчетного года, за который годовая бухгалтерская отчетность не утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями декабря года, за который подготавливается к утверждению и представлению в соответствующие адреса годовая бухгалтерская отчетность.

В случае выявления организацией в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году исправления в бухгалтерский учет и отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся (п. 11 Приказа Минфина России от 22.07.2003 N 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»).

Порядок исправления ошибок в бухучете и бухгалтерской отчетности

Должности бухгалтера и главного бухгалтера, как известно, требуют к себе определенных профессиональных навыков и личных качеств. Ответственность, усидчивость, способность сконцентрироваться на работе в любом состоянии и в любых обстоятельств как раз и относятся к ним. Сегодня мы затронем одну из самых распространенных среди наших коллег проблему – исправление ошибок в бухгалтерском учете.

В рамках этой темы мы постараемся разобрать и ответить на некоторые сопряженные с ней вопросы: по какой причине бухгалтер может допустить ошибку, какие из них считаются несущественными, а какие нет, как создать на рабочем месте такую атмосферу, чтобы вероятность ошибки была существенно снижена? Данный материал больше предназначен для молодых бухгалтеров, чей профессиональный путь только-только начинается. В то же время более опытным коллегам также рекомендуем с ним ознакомиться. Как говорится, повторение – мать учения.

Мы переговорили с частью наших клиентов, провели среди них небольшой опрос. Среди вопросов, которые им были заданы, один из них звучал приблизительно так: «Как Вы считаете, по какой причине вы допускали ошибки в бухучете»? В общем-то мнение наших респондентов совпало с мнением автора этой статьи.

Невнимательность

Именно невнимательность занимает первое место среди причин ошибок в бухгалтерском учете. Наши коллеги очень часто сетуют на то, что их регулярно отвлекают на работе, руководство передает какие-то «срочные дела» как раз в тот момент, когда приходится решать текущие задачи, сослуживцы время от времени обращаются со своими вопросами. Элементарно может быть просто плохое или слишком хорошее настроение.

Этого будет вполне достаточно для того, чтобы на какой-то момент ослабить внимание и допустить ошибку. Сегодня у бухгалтера есть в арсенале всевозможное программное обеспечение, сулящее ощутимую помощь в работе. Если раньше ему приходилось делать вычисления на счетах, то сейчас это «архаизмом» будет назвать мало.

При этом, невзирая на различные технологические новшества, ни один из них не может стимулировать в бухгалтере концентрацию и выдержку, ибо это уже исключительно человеческие качества (машина здесь пока бессильна). Следовательно, что в этом вопросе требовалось от нашего коллеги 40 лет назад, тоже требуется и сейчас.

Здесь мы хотели бы заметить, что невнимательность как таковая может быть вызвана чем угодно и у кого угодно. Важно, чтобы ее уровень не превышал то, что называется «человеческим фактором». Бороться с ней можно только сосредоточением на каком-то одном конкретном деле. По большому счету – больше никак.

Касаемо данной причины можно сказать только то, что в зависимости от каждой конкретной ситуации ошибки могут произойти, как по вине самого бухгалтера, так и по вине самих Законодателей. В основном все новшества в нормативной базе у нас затрагиваются со стороны налогообложения.

В частности, не по вине бухгалтера в первой половине 2017 года наши коллеги допускали ошибки в уплате страховых взносов. Внимательность была? Да, конечно. За последними разъяснениями ФНС следили все. А корректность заполнения? Да, тоже. Об этом более подробно можно прочитать в нашей предыдущей статье.

Таких случаев, если поискать, сыщется достаточное количество. Если бухгалтерский учет в вашей организации тесно связан с изменениями налогового или регионального законодательства, то здесь желательно держать ухо востро, ибо, изменения могут вступить в силу незаметно для вас. Если и допускать ошибки на этом этапе, то пускай, по крайней мере, они будут не по вашей вине. Все-таки наши профильные Ведомства нет-нет, а признают за собой недочеты в работе и дают разъяснения к документам, составленным с разночтениями.

Что касается «первички», то в большинстве случаев бухгалтеру следует пенять только на себя, если с ней что-то случится. Как-то раз один из наших клиентов рассказал историю.

Из нее следует, что он потерял документы, которые ему направил контрагент с курьером. Потерял по очень простой причине – просто не положил их в специальную папку. Вспоминая, как это случилось, он сказал, что в тот день весело общался со своим коллегой, а когда курьер приехал, подписал «наотмашь» документы, а далее просто «кинул их куда-то на стол». Спустя месяц, когда составлял отчетность, понял, что какие-то «цифры не сходятся». Оказалось, что он не учел расходы по оплаченному счету клиента.

История на самом деле банальная. Вывод здесь напрашивается простой: первичные документы, как и любые другие «бумажки», имеют серьезное значение, как в налоговой отчетности, так и в бухгалтерском учете.

Любая из вышеперечисленных причин может привести к существенной или несущественной ошибке. В процессе их исправления бухгалтера руководствуются Положением по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010, утвержденное приказом Минфина России от 28. 06.2010 № 63н. Однако этот документ не дает четких указаний на степень «существенности» той или иной ошибки.

Информация об этом регулируется учетной политикой организации, где можно прописать, например следующее: «Ошибка не будет считать существенной, если она искажает тот или иной показатель более чем на 5 процентов».

В то же время, принято считать, что существенной ошибкой будет считаться та, которая может повлиять на экономические решения, принимаемые пользователями на основании бухгалтерской отчетности, что следует из пункта 3 ПБУ 22/2010. Может ли быть достаточно такой «расплывчатой» формулировки для принятия решения о степени значимости ошибки? На деле получается, что да.

Как таковой «регламентированной» технологии изменения ошибок в бухучете в текущей нормативной базе нет. При этом наши клиенты по услуге «аренда 1С в облаке» различают два основных способа, апробированных на практике. Они исправляются дополнительной или корректирующей проводкой, а также способом, более известным под названием «красное сторно».

В том случае, если бухгалтеру необходимо увеличить показатели стоимости вследствие их искажения, и сумма первоначальной записи при этом указана ошибочно, то здесь желательно прибегнуть к методу внесения дополнительной записи.

Как этот метод работает? Фактически бухгалтеру необходимо внести дополнительную запись с такой же корреспонденцией счетов, но только на сумму разницы между корректной суммой операции и суммой, отраженной предыдущей проводкой. Говоря проще, для исправления ошибки выполняют такую же проводку, но только на недостающую сумму.

  • Формирование стоимости внеоборотных активов;
  • Формирование стоимости запасов.

В налоговом учете действует другой порядок исправления ошибок. Все корректировки вносят в тот период, когда ошибка была фактически допущена. Соответственно, при выявлении погрешности компании нужно сдать за этот период уточненную декларацию по тому налогу, который был исчислен неверно. Ее представляют по форме, действующей в периоде совершения ошибки.

Заключение

Исходя из вышесказанного, мы можем сделать вывод, что для исправления ошибок в бухучете нашему коллеге необходимо проявиться свои базовые знания в области бухгалтерии, а также показать, насколько хорошо он осведомлен с вышеупомянутым ПБУ. В принципе, мы сейчас с вами обсуждаем тему, которой обучали в университетах, по ней читали лекции, и кто-то даже защищал научные работы. С точки зрения практики – это очень хороший опыт для начинающего специалиста.

Если у него будет возможность самостоятельно обнаружить недочет, а далее собственноручно его исправить, то его профессиональный опыт существенно вырастет, перейдя на новый уровень. В то же время до ошибок дело все-таки доводить не стоит. Всегда помните о трех основных причинах, которые к ним ведут и тогда их должно стать существенно меньше.

Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности зависит от типа ошибки (существенная или несущественная) и периода ее обнаружения.

  • если они выявлены до 31 декабря отчетного года — записями на дату выявления ошибки (п. 5 ПБУ 22/2010);
  • если они выявлены 31 декабря отчетного года или позже — записями на 31 декабря отчетного года (п. 6 ПБУ 22/2010).
  • составьте бухгалтерскую справку, в которой укажите: когда и какая ошибка допущена, когда ошибка выявлена, какими проводками исправлена;
  • сторнируйте неправильные проводки;
  • сделайте правильные записи.

Организация в марте 2017 г. начислила налог на имущество за I квартал 2017 г. в неверной сумме — 65 000 руб., тогда как следовало 45 000 руб. Эта ошибка выявлена в феврале 2018 г. до подписания отчетности за 2017 г.

Для исправления ошибки на 31.12.2017 сделаны проводки:
Дебет Кредит Сумма Содержание операций
26 68 65 000 Сторнирована вся сумма неправильно начисленного налога на имущество за I квартал 2017 г.
26 68 45 000 Начислен налог на имущество за I квартал 2017 г.
  • если они выявлены до 31 декабря отчетного года – записями на дату выявления ошибки (п. 5 ПБУ 22/2010);
  • если они выявлены 31 декабря отчетного года или позже – записями на 31 декабря отчетного года (п. 6 ПБУ 22/2010).
Поделиться:
Нет комментариев

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.

×
Рекомендуем посмотреть
Adblock detector