Что отражается в строке 170 декларации НДС в 2019 году

Кто может не платить НДС с авансов, полученных в 2019 году

Новый бланк состоит из титула и 12-ти разделов, каждый из которых содержит определенную информацию:

  • в 1-м (итоговом) указывается налог к уплате или возмещению из бюджета;

  • во 2-м отражаются суммы НДС налоговых агентов;

  • в 3-м – величины налоговых баз с НДС по применяемым ставкам (расчет налога);

  • 4-й, 5-й и 6-й заполняют при операциях по нулевой ставке;

  • в 7-м фиксируют информацию по освобожденным от налогообложения операциям;

  • разделы 8-12 содержат блок сведений из книги покупок/продаж, журнала счетов-фактур.

Декларация по НДС за 1 квартал 2019 оформляется по общим правилам, применяемым для всех видов налоговой отчетности, подписывается декларантом (руководителем организации, ИП) или его полномочным представителем. Базой для внесения данных является информация из налоговых и бухгалтерских регистров: оборотно-сальдовой ведомости (по счетам 19, 60, 62, 68/2, 76, 90, 91), книг покупок и продаж, журналов учета счетов-фактур (по выданным и принятым СФ).

В 2019 году произошли серьезные изменения по НДС. Ставка налога с 1 января поднялась до 20%. Это повлекло за собой трудности в части авансов, полученных еще в 2018 году.Так как встал вопрос, по какой ставке налога производить отгрузку в 2019. Так вот независимо от того, какая ставка применялась к авансовым перечислениям, но если вы товары отправляете в 2019, нужно закладывать НДС в 20%. Это основной принцип переходного периода.

Иных новшеств по НДС с авансов полученных не утверждено. Все работает по прежним схемам. При получении аванса продавец обязан начислить НДС с полученной суммы. Сделать это надо в тот же день, при этом неважно, когда произойдет отгрузка (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ).

После получения аванса продавцу надо оформить авансовый счет-фактуру и зарегистрировать его в книге продаж. Счет-фактура отражается в том квартале, когда получена предоплата. Экземпляр счета-фактуры после регистрации следует передать покупателю. Все это надо сделать в течение 5 календарных дней со дня, когда была получена предоплата. Аванс отражается в строке 070 раздела 3 декларации по НДС в том квартале, когда он был получен.

  1. Компании, освобожденные от уплаты НДС
  2. Компании, работающие по спецрежиму
  3. Компании, чья продукция идет на экспорт или занимающиеся реализацией не на территории РФ
  4. Продаваемые организацией товары или услуги не облагаются НДС или облагаются по ставке 0%
  5. Аванс получен за товары, у которых срок производства более шести месяцев

Принять к вычету НДС с аванса в 2019 году можно только в случае, если возврат аванса вызван изменением условий или расторжением договора. Принять НДС к вычету продавец может на дату возврата аванса, сумма налога при этом рассчитывается, как сумма возвращенного аванса, умноженная на соответствующую ставку НДС: 10/110 или 20/120 (если аванс был получен в 2018, то 18/118).

Важное замечание! Вычет можно применить только в том квартале, в котором выполнены условия для вычета. Это значит, что переносить вычет на поздние периоды нельзя (письмо Минфина от 21.07.15 № 03-07-11/41908).

Действия покупателя при возврате аванса продавцом следующие: он восстанавливает ранее принятый к вычету НДС с суммы предоплаты (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Будьте внимательны! Покупатель не обязан принимать к вычету «авансовый» НДС, который он перечислил продавцу, это его право (письмо Минфина от 20.05.16 № 03-07-08/28995).

Обращаем внимание, что вычет возможен только при наличии трех условий (п. 9 ст. 172 НК РФ): между продавцом и покупателем заключен договор предусматривающий перечисление аванса; у покупателя на руках есть «авансовый» счет-фактура продавца (см. образец ниже); имеется платежное поручение на перечисление аванса продавцу. Вычет следует производить в том квартале, в котором выполнены все три указанных условия, переносить его на поздние сроки нельзя.

Самый простой способ разобраться с авансовым НДС — посмотреть наглядные примеры. Вот они.

Пример: 20 января 2019г. ООО «Лимма» заключила контракт с ООО «Край» на поставку столов и стульев на сумму 52000, включая НДС 8667руб. 23 января 2019г. «Лимма получила аванс за поставку мебели от ООО «Край» в размере 26000руб., в т.ч. НДС 4333р. 

Проводка

Сумма (руб.)

Расшифровка

Дт.51  Кт.62.2 

26000

Поступил аванс за поставку столов и стульев

Дт.76  Кт.68 

4333

Начислен НДС с суммы поступившего аванса

Проводка

Сумма (руб.)

Расшифровка

Дт. 60 Кт.51

26000

Перечислен аванс

Дт.68 Кт.62

4333

НДС, начисленный на аванс, принят к вычету

 20 февраля 2019г. «Лимма» отправляет ООО «Край» мебель, а покупатель в свою очередь согласно счет-фактуре перечисляет деньги.

Проводка

Сумма (руб.)

Расшифровка

Дт. 62.1 Кт.90

52000

Отправлена мебель покупателю

Дт. 90   Кт. 68

8667

Начислен НДС на отправленную мебель

Дт. 68   Кт. 76

4333

Принят к учету вычет НДС с аванса

Дт.62.2 Кт.62.1

26000

Зачтен аванс от ООО «Край»

Подобрать проводку для любой операции вы можете в удобном сервисе Банк проводок.

Пример: 23 января 2019г. ООО «Лимма получила аванс за поставку столов и стульев от ООО «Край» в размере 26000руб., в т.ч. НДС 4333р.  Однако мебель ООО «Лимма» доставить вовремя не смогла и вернула ООО «Край» аванс. 

Проводка

Сумма (руб.)

Расшифровка

Дт.62  Кт.51

26000

Возвращена ООО «Край» сумма аванса

Дт.68  Кт. 76

4333

Принята к вычету сумма НДС, начисленная и уплаченная с суммы предоплаты

В бухучете вычет и последующее восстановление НДС с аванса у покупателя отражается теми же проводками, что и у продавца.

При выставлении в 2018 году счетов на оплату, отгрузки по которой планируются в 2019 году, необходимо рассчитывать общую сумму исходя из ставки НДС 20%. Соответственно, в счете на оплату указывается стоимость товаров и выделяется НДС 20%.

При этом полученная в 2018 году предоплата для целей НДС облагается по действующей в IV квартале 2018 года ставке 18/118, так как применять другую ставку нет оснований. ФНС в своем письме № СД-4-3/20667@ обращает внимание налогоплательщиков на этот момент.

Реализация в 2019 году отражается с применением ставки НДС 20%. При этом в зачет в книгу покупок идет НДС по ставке 18%, ровно в той сумме, которая была начислена в 2018 году.

В новой версии 1С:Бухгалтерии 8 есть возможность выставлять счета на оплату с указанием новой ставки НДС уже сегодня.

При этом если аванс будет получен в 2018 году, программа автоматически сформирует счета-фактуры на аванс со ставкой 18/118.

В счетах-фактурах на отгрузку, формируемых в 2019 году, будет по умолчанию подставляться НДС 20%.

Обратите внимание! В новой версии 1С:Бухгалтерии 8 в книгу продаж 2019 года уже добавлена ставка НДС 20%.

Что отражается в строке 170 декларации НДС в 2019 году

При зачете аванса в книге покупок автоматически отражаются суммы, начисленные в 2018 году исходя из ставки 18/118.

В ситуации, когда счета на оплату были выставлены со ставкой НДС 18%, оплата была получена, но отгрузка в 2018 году не состоялась, а была перенесена на 2019 год, покупателю необходимо доплатить 2%. При этом порядок учета такой доплаты для целей НДС будет зависеть от того, в каком периоде она прошла.

Если доплата 2% была осуществлена в 2018 году, с точки зрения налогообложения НДС данный аванс будет рассматриваться как дополнительная оплата стоимости. С этой доплаты начисляется НДС по действующей в 2018 году ставке – 18/118 (письмо ФНС № СД-4-3/20667@).

При получении таких сумм продавец может выставить корректировочный счет-фактуру на аванс.

В новой версии 1С:Бухгалтерии 8 появилась возможность выбора вручную вида счета-фактуры «Корректировочный на аванс» в документе «Счет-фактура выданный на аванс». 

Автоматически программа такой вид не присвоит, необходимо вмешательство пользователя.

При выборе вида счета-фактуры «Корректировочный на аванс» в табличной части необходимо также самостоятельно указать первоначальный счет-фактуру на аванс, к которому проводится корректировка. 

Дальше программа автоматически поставит первоначальные данные и данные после изменения. Ставка НДС в обоих случаях будет 18/118.

При зачете аванса в 2019 году в книгу покупок автоматически попадут два счета-фактуры: первоначальный счет-фактура на аванс и корректировочный счет-фактура на аванс.

Если доплата 2% была осуществлена в 2019 году, с точки зрения налогообложения НДС данная доплата будет рассматриваться как доплата суммы налога (письмо ФНС № СД-4-3/20667@).

При получении такой доплаты выставляется корректировочный счет-фактура на разницу суммы НДС в размере полученной доплаты.

Как и в случае доплаты 2%, полученной в 2018 году, в программе необходимо вручную выбрать вид авансового счета-фактуры «Корректировочный на аванс». 

В табличной части подбираем счет-фактуру на аванс выданный, к которому проводим корректировку. После этого программа проставляет автоматически данные из первоначального счета-фактуры (ставка НДС 18/118) и новые данные, и в этом случае ставка НДС уже будет указываться иная – 20/120. 

Вся сумма доплаты попадает на увеличение суммы НДС.

При зачете авансов в 2019 году в книгу покупок автоматически попадут два счета-фактуры и обе суммы НДС. 

Одна – по ставке 18/118, вторая – по ставке 20/120.

Что отражается в строке 170 декларации НДС в 2019 году

Может сложиться такая ситуация, когда к нескольким авансам покупатель перечислит доплату 2% одной суммой. В этом случае продавец может выставить единый корректировочный счет-фактуру на аванс (письмо ФНС № СД-4-3/20667@).

В программе также необходимо вручную выбрать вид авансового счета-фактуры «Корректировочный на аванс».

В табличной части нужно подобрать все те счета-фактуры на аванс выданные, к которым проводится корректировка, после этого программа проставит данные из первоначальных счетов-фактур (ставка НДС 18/118) автоматически.

Также автоматически проставятся и данные после изменения к каждому корректируемому счету-фактуре на аванс. Ставка 18/118 или 20/120 будет зависеть от даты произведенной доплаты – 2018 или 2019.

В печатной форме в строке «К счету-фактуре (счетам-фактурам)» будут отражены все номера и даты корректируемых счетов-фактур.

Что отражается в строке 170 декларации НДС в 2019 году

Обратите внимание! Есть особенность отражения такого корректировочного счета-фактуры на аванс в книге продаж: и в графе «Номер и дата счета-фактуры продавца», и в графе «Номер и дата корректировочного счета-фактуры продавца» указываются данные единого корректировочного счета-фактуры на аванс.

Что обусловливает возникновение права на вычет по поступившим авансам

Аналогичные положения содержит Проект изменений в постановление Правительства РФ №1137 от 26.12.2011г.

Обратите внимание! С 1 января 2019 года покупатель не выставляет «встречные» счета-фактуры при возврате товаров.

При возврате товаров от розничных покупателей в книге покупок регистрируется корректировочный документ, содержащий сводные данные по всем операциям возврата за месяц/квартал (письмо ФНС № СД-4-3/20667@).

Мы рекомендуем отражать сведения за налоговый период, т. е. квартал.

В 1C:Бухгалтерии 8 редакции 3 начиная с 1 января 2019 года при возврате поставщику покупателю необходимо вводить документ «Корректировка поступления» (а не «Возврат товаров поставщику», как это делается в настоящее время), который теперь содержит печатную форму ТОРГ-12, подтверждающую переход права собственности обратно от покупателя к продавцу и предназначенную для возврата товаров.

В дальнейшем к документу «Корректировка поступления» регистрируются полученные от продавцов корректировочные счета-фактуры (универсальные корректировочные документы – УКД).

Поставщик оформляет возврат товаров, начиная с 2019 года, документом «Корректировка реализации» (а не документом «Возврат товаров от покупателя») и выставляет покупателю корректировочные счета-фактуры (УКД).

В программе ранее была добавлена возможность формирования документа «Сводная справка по розничным продажам» (документ «Сводная справка по розничным продажам» находится в счетах-фактурах выданных) по розничным реализациям, который вводится раз в месяц/квартал, автоматически заполняется по данным розничных реализаций и регистрируется в книге продаж.

В новой версии программы добавлена возможность формирования документа «Корректировочная сводная справка по розничным продажам» (документ «Корректировочная справка » также находится в счетах-фактурах выданных) при возврате товаров от розничных покупателей. 

Его также можно вводить раз в квартал/месяц, он автоматически заполняется по данным возвратов в рознице и регистрируется в книге покупок.

Что отражается в строке 170 декларации НДС в 2019 году

При выборе документа «Корректировочная сводная справка по розничным продажам» открывается список документов «Сводная справка по розничным продажам», из которого нужно выбрать ту сводную справку, которую необходимо скорректировать.

Во всплывающем окне «Список документов-оснований» можно воспользоваться кнопкой «Заполнить», и программа автоматически заполнит таблицу на основании данных о возвратах, осуществленных до даты ввода корректирующей справки.

В книге покупок корректировочная справка регистрируется одной строкой. 

В графе 3 «Номер и дата счета-фактуры продавца» указываются реквизиты первоначальной справки, а в графе 5 «Номер и дата корректировочного счета-фактуры продавца» указываются реквизиты корректировочной справки.

Получение оплаты (в полной сумме или частичной) в счет осуществляемой позднее отгрузки, подлежащей обложению налогом, обязывает продавца к выделению налога из суммы этой оплаты (подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). Эту процедуру сопровождает создание авансового счета-фактуры (п. 3 ст. 168 НК РФ), дающего покупателю возможность применения вычета в периоде перечисления средств.

Продавец тоже приобретает право на использование вычета (п. 8 ст. 171 НК РФ), но только в другой момент. Этот момент придется на период отгрузки проданного с условием о предоплате (п. 6 ст. 172 НК РФ) или на период аннулирования договоренности о будущей отгрузке, следствием чего окажется возвращение аванса (п. 5 ст. 171 НК РФ).

С чем связана возможность такого вычета у продавца? С тем, что существует обязанность по созданию счета-фактуры и в момент отгрузки (п. 1 ст. 168 НК РФ). Применение этого вычета избавляет от двойного налогообложения полученного при реализации дохода.

Об особенностях создания авансового счета-фактуры и внесения его в книги покупок/продаж читайте в статье «Принятие к вычету НДС с полученных авансов».

Что отражается в строке 170 декларации НДС в 2019 году

Для выполнения операции 1.1 “Выставление счета покупателю” (раздел Продажи – подраздел Продажи) необходимо с помощью кнопки Создать сформировать новый документ “Счет покупателю” (рис. 1).

Рис. 1

Для выполнения операции 2.1 “Учет предварительной оплаты от покупателя” на основании документа “Счет покупателю” (рис. 1) создается документ “Поступление на расчетный счет” с видом операции “Оплата от покупателя”.

Показатели документа “Поступление на расчетный счет” заполняются автоматически на основании сведений документа “Счет покупателю”.

Кроме того, в документе “Поступление на расчетный счет” необходимо указать (рис. 2):

  • в полях “По документу №” и “от” – номер и дату платежного поручения покупателя;
  • в поле “Сумма” – фактическую сумму перечисленной предоплаты.

Рис. 2

В результате проведения документа “Поступление на расчетный счет” будет сформирована бухгалтерская проводка (рис. 3):

  • по дебету счета 51 и кредиту счета 62.02 – на сумму денежных средств, поступивших продавцу от покупателя.

Рис. 3

Что отражается в строке 170 декларации НДС в 2019 году

В соответствии с п. 1, п. 3 ст. 168 НК РФ покупателю товаров, перечислившему сумму предоплаты, должен быть выставлен счет-фактура не позднее 5 календарных дней, считая со дня получения предоплаты.

Счет-фактура на полученную сумму предоплаты (операция 2.2 “Составление счета-фактуры на сумму предварительной оплаты”; 2.3 “Исчисление НДС с полученной предварительной оплаты”) в программе формируется на основании документа “Поступление на расчетный счет” по кнопке Создать на основании (рис. 2). Автоматическое формирование счетов-фактур на авансы, полученные от покупателей, может производиться также с помощью обработки “Регистрация счетов-фактур на аванс” (раздел Банки и касса).

В новом документе “Счет-фактура выданный” (рис. 4) основные сведения будут заполнены автоматически по документу-основанию:

  • в поле “от” – дата составления счета-фактуры, которая по умолчанию устанавливается аналогичной дате формирования документа “Поступление на расчетный счет”;
  • в полях “Контрагент”, “Платежный документ №” и “от” – соответствующие сведения из документа-основания;
  • в поле “Вид счета-фактуры” – значение “На аванс”;
  • в табличной части документа – сумма поступившей предоплаты, ставка НДС и сумма НДС соответственно.

Кроме того, автоматически будут проставлены:

  • в поле “Код вида операции” – значение “02”, которое соответствует оплате, частичной оплате (полученной или переданной) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав (приложение к приказу ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@);
  • переключатель “Составлен” – переведен в положении “На бумажном носителе”, если отсутствует действующее соглашение об обмене электронными счетами-фактурами, или “В электронном виде”, если такое соглашение заключено;
  • флажок “Выставлен (передан контрагенту)” с указанием даты – если счет-фактура передан покупателю и подлежит регистрации. При наличии соглашения об обмене электронным счетами-фактурами до получения подтверждения оператора ЭДО флажок и дата выставления будут отсутствовать. Если дата передачи покупателю бумажного счета-фактуры отлична от даты составления, то ее необходимо скорректировать;
  • поля “Руководитель” и “Главный бухгалтер” – данные из регистра сведений “Ответственные лица”. В случае если документ подписывают иные ответственные лица, например, на основании доверенности, то необходимо внести соответствующие сведения из справочника “Физические лица”.

Для корректного составления счета-фактуры, а также правильного отражения документа в учетной системе необходимо, чтобы в поле “Номенклатура” табличной части документа было указано наименование (или обобщенное наименование) поставляемых товаров в соответствии с условиями договора с покупателем.

Данные сведения заполняются автоматически с указанием:

  • наименования конкретных номенклатурных позиций из документа “Счет покупателю” (рис. 1), если такой счет предварительно выставлялся;
  • обобщенного наименования, если в договоре с покупателем такое обобщенное наименование было определено.

Рис. 4

По кнопке Печать документа “Счет-фактура выданный” (рис. 4) можно перейти в просмотр формы счета-фактуры и далее выполнить его печать в двух экземплярах (рис. 5).

Согласно Правилам заполнения счета-фактуры, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, в счете-фактуре на полученную сумму предоплаты указываются:

  • в строке 5 – реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетного документа (пп. “з” п. 1 Правил заполнения);
  • в графе 1 – наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав (пп. “а” п. 2 Правил заполнения);
  • в графе 8 – сумма налога, исчисленная исходя из налоговой ставки, определяемой в соответствии с п. 4 ст. 164 НК РФ (пп. “з” п. 2 Правил заполнения);
  • в графе 9 – полученная сумма предварительной оплаты (пп. “и” п. 2 Правил заполнения);
  • в строках 3 и 4 и графах 2-6, 10 – 11 – прочерки (п. 4 Правил заполнения).

Рис. 5

В результате проведения документа “Счет-фактура выданный” формируется бухгалтерская проводка (рис. 6):

  • по дебету счета 76.АВ и кредиту счета 68.02 – на сумму НДС, исчисленную с поступившей суммы предоплаты от покупателя, в размере 27 000,00 руб. (177 000,00 руб. х 18/118).

Рис. 6

На основании документа “Счет-фактура выданный” вносится запись в регистр сведений “Журнал учета счетов-фактур” (рис. 7).

Что отражается в строке 170 декларации НДС в 2019 году

Несмотря на то, что с 01.01.2015 г. налогоплательщики, не являющиеся посредниками (экспедиторами, застройщиками), не ведут журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, записи регистра “Журнал учета счетов-фактур” используются для хранения необходимой информации о выставленном счете-фактуре.

Рис. 7

Документ “Счет-фактура выданный” регистрируется в регистре накопления “НДС Продажи” (рис. 8).

Рис. 8

На основании записей регистра “НДС Продажи” формируется книга продаж за IV квартал 2018 года (раздел Продажи – подраздел НДС) (рис. 9).

Рис. 9

Начисленная с полученной предоплаты сумма НДС отражается по строке 070 раздела 3 налоговой декларации по НДС за IV квартал 2018 года (утв. приказом Минфина России от 15.10.2009 № 104н) (раздел Отчеты – подраздел 1С-Отчетность – гиперссылка Регламентированные отчеты).

Перед проведением документа “Реализация (акт, накладная)” с видом операции “Товары” необходимо указать ставку НДС в размере 20% (графа “% НДС”). При этом сумма НДС (графа “НДС”) и стоимость товаров с учетом НДС (графа “Всего”) будут пересчитаны автоматически.

  • есть корректно оформленный счет-фактура;
  • имеется документ, подтверждающий оплату;
  • в договоре зафиксирована возможность предоплаты.

Представление ПОЯСНЕНИЙ плательщиками НДС: пошаговая инструкция от ФНС (образец)

ФНС РФ разработала рекомендованный порядок действий для плательщиков НДС после получения Требования о представлении пояснений от налогового органа в электронной форме по ТКС.

В своем письме № ЕД-4-15/19395 от 06.11.2015 ведомство напоминает, что данное требование направляется при выявлении налоговым органом противоречий и несоответствий в декларации по НДС. К требованию прилагается перечень операций, по которым установлены расхождения, с указанием кода возможной ошибки.

  • «1» – если запись об операции отсутствует в декларации контрагента, либо контрагент не представил декларацию по НДС за аналогичный отчетный период, либо контрагент представил декларацию с нулевыми показателями, либо допущенные ошибки не позволяют идентифицировать запись о счет-фактуре и, соответственно, сопоставить ее с контрагентом;
  • «2» – если не соответствуют данные об операции между разделом 8 «Сведения из книги покупок» (приложением 1 к разделу 8 «Сведения из дополнительных листов книги покупок») и разделом 9 «Сведения из книги продаж» (приложением 1 к разделу 9 «Сведения из дополнительных листов книги продаж») декларации (например, при принятии к вычету суммы НДС по ранее исчисленным авансовым счетам-фактурам).
  • «3» – данные об операции между разделом 10 «Сведения из журнала учета выставленных счетов-фактур» и разделом 11 «Сведения из журнала учета полученных счетов-фактур» декларации налогоплательщика не соответствуют (например, отражение посреднических операций);
  • «4» – возможно допущена ошибка в какой-либо графе декларации по НДС. При этом номер графы с возможно допущенной ошибкой указан в скобках.

После получения требования налогоплательщику необходимо:

  1. Передать налоговому органу квитанцию о приеме требования в электронной форме по ТКС в течение 6 дней со дня его отправки налоговым органом;
  2. В отношении записей, указанных в требовании, проверить правильность заполнения декларации, сверить запись, отраженную в налоговой декларации, со счетом-фактурой, обратить внимание на корректность заполнения реквизитов записей, по которым установлены Расхождения: даты, номера, суммовые показатели, правильность расчета суммы НДС в зависимости от налоговой ставки и стоимости покупок (продаж). Если счет-фактура принимался к вычету по частям (несколько раз), необходимо также проверить общую сумму НДС, принятую к вычету по всем записям такого счета-фактуры, в том числе с учетом предыдущих налоговых периодов;
  3. Представить уточненную декларацию с корректными сведениями при выявлении в представленной декларации по НДС ошибки, приводящей к занижению суммы налога к уплате;
  4. Если ошибка в декларации не повлияла на сумму НДС, представить пояснения с указанием корректных данных. Также рекомендуется представить уточненную декларацию. Пояснения могут быть представлены в свободной форме на бумажном носителе либо в формализованном виде по ТКС через оператора ЭДО. Для направления пояснений в формализованном виде необходимо уточнить наличие такой возможности у разработчика бухгалтерской учетной системы или оператора ЭДО;
  5. Если после проверки Вами корректности заполнения декларации ошибки не выявлены, об этом необходимо уведомить налоговый орган путем представления пояснений.

Если вы получили из ИФНС требование пояснить большую долю вычетов по НДС, подготовьте свой ответ. Пояснения представьте в течение пяти рабочих дней с даты, когда получили требование. Если требование пришло не в машиночитаемом формате, пояснения составьте в произвольной форме. В пояснениях укажите конкретные причины, из-за которых доля вычетов увеличилась в этом квартале

Пункт 2.2 Письма посвящен изменениям налогового законодательства в части оказания иностранными организациями услуг в электронной форме.

До 01.01.2019 в случае оказания иностранными организациями российским организациям или ИП услуг в электронной форме, указанных в пункте 1 статьи 174.2 НК РФ, такие организации (ИП) признаются налоговыми агентами. Начиная с 01.01.2019 обязанность по исчислению и уплате НДС в бюджет возлагается на иностранную организацию, независимо от того, кто является покупателем этих услуг – физическое или юридическое лицо.

Кроме того, с 01.01.2019 в пункте 5 статьи 174.2 НК РФ расчетная ставка 15,25 % изменяется на 16,67 %.

Учитывая изменение норм законодательства РФ, ФНС России рекомендует следующий порядок применения НДС.

Если при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме оплата (частичная оплата) за эти услуги поступила после 01.01.2019, то налогообложение таких услуг иностранная организация производит с учетом следующих особенностей:

  • если услуги в электронной форме оказаны до 01.01.2019, то исчисление НДС производится по расчетной налоговой ставке в размере 15,25 %;
  • если услуги в электронной форме оказаны после 01.01.2019, то исчисление НДС производится по расчетной налоговой ставке в размере 16,67 %.

В случае если оплата (частичная оплата) получена иностранной организацией до 01.01.2019 в счет оказания услуг в электронной форме после 01.01.2019, исчисление НДС иностранные организации не производят. В этом случае обязанности по исчислению и уплате в бюджет НДС возлагаются на покупателя – организацию (ИП), являющуюся налоговым агентом (п. 9 ст. 174.2 НК РФ).

От редакции. Приглашаем 22.11.2018 в 1С:Лекторий на лекцию «Изменение ставок НДС с 2019 года, вопросы переходного периода». Лектор – О.С. Думинская, советник государственной гражданской службы РФ 2 класса отдела налога на добавленную стоимость Управления налогообложения юридических лиц ФНС России. Зарегистрироваться на мероприятие можно .

Что отражается в строке 170 декларации НДС в 2019 году

НДС с аванса= сумма аванса *10/110 или 20/120 (все зависит от того, какая ставка  НДС применяется к товару, за который был перечислен аванс)

Если компанией получен аванс за товары, к которому применяются разные ставки налога, то она начисляет НДС по максимальной ставке.

Удобно! Чтобы быстро посчитать налог, пользуйтесь сервисом «Калькулятор НДС».

Можно ли составлять счета-фактуры на аванс раз в месяц?

Когда поставщик получает предоплату в счет предстоящих поставок, он должен выставить счет-фактуру на аванс. Срок — пять календарных дней. Но компании часто в одном месяце получают авансы и отгружают под них товары. Формально продавец должен выставить счет-фактуру сначала на аванс, потом на отгрузку. Но чтобы упростить документооборот, некоторые компании выставляют счета-фактуры на аванс в последний день месяца на суммы, которые не закрыты отгрузкой. Как показывает практика, это небезопасно.

Можно ли сократить количество авансовых счетов-фактур? На этот вопрос “Российскому налоговому курьеру” ответили чиновники.

Узнать ответ чиновников

Как отразить НДС при получении предоплаты при переходе на УСН с ОСН и наоборот

Вопрос о том, когда появится новая декларация по НДС, давно волновал бухгалтерское сообщество. Связано это беспокойство было с многочисленными поправками по НДС, вступившими в силу с 2019 года.

Полный список НДС-нововведений представлен в этой публикации.

Зачем налоговикам понадобилось разрабатывать новую форму декларации по НДС с 2019 года? Дело в том, что прежняя отчетная форма уже не соответствовала в полной мере своему назначению и требовала срочной переработки. ФНС в сжатые сроки разработала проект декларации по НДС с 2019 года, вслед за которым опубликован приказ с новой формой декларации по НДС с 2019 года (приказ ведомства от 28.12.2018 № СА-7-3/853).

Что отражается в строке 170 декларации НДС в 2019 году

Новую форму декларации по НДС в 2019 году необходимо оформлять начиная с 1 квартала.

Новую декларацию по НДС в 2019 году первый раз предстоит оформить уже скоро — по итогам 1 квартала.

С появлением нового бланка декларации перечень отчитывающихся субъектов в целом не изменился. Он пополнился за счет компаний и ИП, применяющих ЕСХН.

Если новую декларацию вовремя не отправить контролерам, возможен штраф.

Инструкция по заполнению обновленного отчета утверждена вместе с новым бланком декларации по НДС тем же приказом ФНС № СА-7-3/853. По сравнению с прежним порядком заполнения с 2019 года инструкция по заполнению декларации по НДС изменилась незначительно.

ФНС перенесла в инструкцию предложенный ранее порядок, несколько откорректировав его. Так, строки 010-030 раньше контролеры предлагали налоговым агентам – неплательщикам НДС не заполнять (письмо ФНС России от 19.04.2018 № СД-4-3/7484). В обновленной инструкции закреплено правило о проставлении в них прочерков.

Какие еще поправки появились в обновленных правилах заполнения декларации по НДС, расскажем в следующем разделе.

В начале 2016 года глобальных изменений по НДС нет. Форму декларации по этому налогу пока не обновляли. Коды операций чиновники тоже не трогали. Но это не снижает количество вопросов, которые задают бухгалтеры: и про расчет НДС, в том числе с авансов, и про сдачу электронной отчетности, и про требования инспекторов в ходе камералок по НДС…

У вас есть уникальная возможность услышать ответы на вопросы по НДС в блицрежиме. Никакой теории. Только решения для конкретных ситуаций. Про ожидаемые изменения в работе с налогом в 2016 году тоже расскажут.

ФНС утвердила новую форму и формат декларации по НДС. Она применяется с отчетности за I квартал 2019 года. Изменения связаны с переходом на 20-процентную ставку НДС и другими поправками в НК, которые действуют с 1 января 2019 года (приказ ФНС от 28.12.2018 № СА-7-3/853). Подробнее о новой форме и ссылку на скачивание нового бланк по НДС –  смотрите по ссылке.

Если же продавец, наоборот, работал на УСН, а потом перешел на общий режим, ему придется начислить НДС с реализации, а вот уменьшить налоговую базу на сумму ранее полученной предоплаты не получится (письмо Минфина России от 30 июля 2008 года № 03-11-04/2/116).

О последствиях перехода с УСН и на УСН см. материал «НДС при переходе на УСН с ОСНО: учет и восстановление налога»

В пункте 1 Письма налоговая служба напомнила, что новая ставка 20 % применяется в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных с 01.01.2019 независимо от даты и условий заключения договоров. Причем, по мнению ФНС России, изменение ставки НДС не требует внесения изменений в договоры, заключенные до 01.01.2019. В то же время стороны вправе уточнить порядок расчетов и стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Несмотря на утверждение ФНС России, если цена договора определена, например, в размере 118 000,00 руб. (в т. ч. НДС 18 %), то все-таки целесообразно уточнить:

  • сохранится ли цена договора в размере 118 000,00 руб. (в т. ч. НДС 20 %) за счет уменьшения стоимости реализуемых товаров (работ, услуг), имущественных прав, которая в указанном случае будет составлять уже не 100 000,00 руб., а 98 333,33 руб. (118 000,00 руб. х 100/120);
  • сохранится ли стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), имущественных прав в размере 100 000,00 руб. при увеличении цены договора до 120 000,00 руб. (в т. ч. НДС 20 %).

В этом Письме налоговый орган ничего не говорит о возможности доплаты суммы НДС в размере 2 % (20 % – 18 %) за счет собственных средств продавца. По всей видимости, это связано с тем, что НДС – косвенный налог, обязывающий продавца предъявлять начисленную сумму НДС к уплате покупателю (п. 1 ст. 168 НК РФ).

Пункт 1.1 Письма содержит методические рекомендации по применению НДС для случаев, когда с 01.01.2019 отгружаются товары (работы, услуги, имущественные права) в счет предварительной оплаты, полученной до 01.01.2019. Так, продавец с полученной суммы предоплаты исчисляет НДС по ставке 18/118. После отгрузки соответствующих товаров с 01.01.2019 продавец начисляет НДС по ставке 20 % и заявляет налоговый вычет суммы НДС, ранее исчисленной с суммы предоплаты по налоговой ставке 18/118.

Зеркальные действия производит и покупатель. С перечисленной до 01.01.2019 суммы предоплаты он может предъявить к вычету сумму НДС, исчисленную продавцом по ставке 18/118. После приобретения товаров покупатель вправе заявить к вычету предъявленную продавцом сумму НДС, начисленную по ставке 20 %, с одновременным восстановлением ранее заявленной к вычету с предоплаты суммы НДС, исчисленной по ставке 18/118.

Пример 1

В декабре 2018 года продавец получил сумму предоплаты в размере 118 000,00 руб. и исчислил НДС по ставке в размере 18 000,00 руб. (118 000,00 руб. х 18/118). В январе 2019 года продавец отгрузил товары на сумму 100 000,00 руб., начислил НДС по ставке 20 % в размере 20 000,00 руб. (100 000,00 руб. х 20 %) и произвел налоговый вычет суммы НДС с предоплаты в размере 18 000,00 руб.

Покупатель, перечисливший в декабре 2018 года сумму предоплаты заявил налоговый вычет на сумму 18 000,00 руб. После приобретения товаров в январе 2019 года предъявил к вычету 20 000,00 руб. с одновременным восстановлением 18 000,00 руб. по предоплате.

Очевидно, что произведенная после отгрузки товаров доплата в размере 2 % на применение НДС никак не повлияет. Сложнее выглядит ситуация, когда такая доплата в размере 2 % производится покупателем до момента отгрузки товаров.

Если покупатель производит доплату в 2019 году, но до отгрузки товаров, то ФНС России предлагает рассматривать эту сумму не как дополнительную оплату стоимости с исчислением НДС по расчетной ставке 20/120, а как доплату именно суммы НДС в размере 2 % (20 % – 18 %). Из этого следует, что всю полученную доплату налога продавец должен перечислить в бюджет.

Для отражения в налоговых отчетах поступившей суммы доплаты налога в размере 2 % налоговый орган рекомендует использовать специальный счет-фактуру – корректировочный счет-фактуру на сумму доплаты НДС, который составляется к счету-фактуре, выставленному на сумму предварительной оплаты, полученной в 2018 году.

Однако, напомним, что согласно пункту 3 статьи 168 НК РФ корректировочный счет-фактура (форма и порядок заполнения которого приведены в Приложении № 2 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, далее – Постановление № 1137) выставляется при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в случае изменения их цены (тарифа) или уточнения количества (объема).

Таким образом, для отражения доплаты НДС в размере 2 % продавец будет регистрировать этот корректировочный счет-фактуру в книге продаж. Разница между суммами налога, указанная в таком корректировочном счете-фактуре, будет отражена по строке 070 в графе 5 налоговой декларации по НДС и учтена при расчете общей суммы налога за налоговый период. При этом по строке 070 в графе 3 налоговой декларации по НДС необходимо указывать цифру «0» (ноль).

После отгрузки соответствующих товаров с применением ставки 20 % для заявления налогового вычета продавец будет регистрировать в книге покупок и авансовый счет-фактуру, выставленный на сумму предоплаты, полученную в 2018 году, с которой исчисление НДС производилось по ставке 18/118, и корректировочный счет-фактуру на доплату налога, выставленный в 2019 году.

Если такую доплату производят неплательщики НДС и (или) налогоплательщики, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, которым счета-фактуры не выставлялись, то отражение суммы доплаты налога в книге продаж осуществляется на основании отдельного корректировочного документа, содержащего суммарные (сводные) данные обо всех случаях доплат налога, полученных продавцом в течение календарного месяца (квартала) независимо от показаний контрольно-кассовой техники.

Наверное, такой порядок понятен и применим, если в платежном поручении при перечислении доплаты налога покупатель в назначении платежа сделает соответствующую отметку о том, что он перечисляет именно «доплату НДС в размере 2 %».

Однако крайне сложно представить порядок действий продавца, если он получит в 2019 году некий платеж от покупателя, включающий, возможно, как сумму доплаты НДС, так и сумму предоплаты по договору.

Пример 2

В 2018 году продавец и покупатель заключили договор поставки товаров в 2019 году на сумму 472 000,00 руб. (в т. ч. НДС 18 %) на условиях 100 % предоплаты.

В декабре 2018 года продавец получил сумму частичной предоплаты в размере 118 000,00 руб. и исчислил с этой суммы НДС по ставке 18/118 в размере 18 000,00 руб. (118 000,00 руб. х 18/118).

По взаимному согласию сторон сделки в связи с увеличением в 2019 году ставки НДС цена договора была увеличена до 480 000,00 руб. (в т. ч. НДС 20 %).

В январе 2019 года продавец получил еще одну часть предварительной оплаты по договору в размере 240 000,00 руб.

Как, руководствуясь разъяснениями ФНС России, следует рассматривать полученную сумму:

а) как предварительную оплату с исчислением НДС по ставке 20/120 в размере 40 000,00 руб. (240 000,00 руб. х 20/120);

б) как сумму, включающую и доплату НДС к предварительной оплате 2018 года, и следующую часть предварительной оплаты. При таком подходе продавцу необходимо:

– перечислить в бюджет НДС в размере 2 000,00 руб., составив корректировочный счет-фактуру на доплату НДС;

– исчислить с оставшейся суммы в размере 238 000,00 руб. (240 000,00 руб. – 2 000,00 руб.) НДС по ставке 20/120 в размере 39 666,67 руб. (238 000,00 руб. х 20/120).

Согласитесь, что вариант «б» порождает много проблем и чисто арифметических, и нормативных.

Поделиться:
Нет комментариев

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.

×
Рекомендуем посмотреть
Adblock detector