Арестованных бухгалтеров может стать больше.

Вводная информация

Для начала напомним, что отношения работодателя и бухгалтера регулируются трудовым законодательством. Поэтому обязанности бухгалтера (как и других работников) определяются, в первую очередь, трудовым договором и конкретизируются в должностной инструкции. Сама должность бухгалтера ещё не подразумевает выполнения «по умолчанию»  всего, что связано, например, с денежными потоками.

Классические налоговые преступления

1. Преступления, непосредственно связанные с уплатой налогов (классические налоговые преступления).

2. Преступления, совершенные в форме хищения.

Для каждой из групп преступлений характерен не только свой специфический состав преступлений в целом, но и различные характеристики субъекта преступления и условия привлечения к ответственности.

К первой группе преступлений относятся деяния, предусмотренные:

  • ст. 198 УК РФ – уклонение физлица от уплаты налогов, сборов и (или) физлица-плательщика страховых взносов от уплаты страховых взносов;

  • ст. 199 УК РФ – уклонение от уплаты налогов, сборов, подлежащих уплате организацией, и (или) страховых взносов, подлежащих уплате организацией-плательщиком страховых взносов;

  • ст. 199.1 УК РФ – неисполнение обязанностей налогового агента;

  • ст. 199.2 УК РФ – сокрытие денежных средств/имущества организации или ИП, за счет которых должно производиться взыскание налогов, сборов, страховых взносов;

  • ст. 199.3 УК РФ – уклонение страхователя-физлица от уплаты страховых взносов на ОСС от несчастных случаев на производстве и проф. заболеваний в государственный внебюджетный фонд;

  • ст. 199.4 УК РФ – уклонение страхователя-организации от уплаты страховых взносов на ОСС от несчастных случаев на производстве и проф. заболеваний в государственный внебюджетный фонд.

Последние два состава преступления (ст.199.3 и ст. 199.4) встречаются крайне редко. В настоящее время судебная практика по привлечению за совершение названных правонарушений крайне немногочисленна, в связи с чем позиция правоприменителя относительно особенностей толкования этих норм неясна. Тем не менее, справедливо полагать, что для этих статей будут характерны те же условия привлечения к ответственности, что и для прочих деяний, входящих в данную группу.

Интересно, что если в налоговой декларации субъект не скрывает сумму, подлежащую уплате в бюджет, но по ряду экономических причин не в состоянии ее уплатить, то само по себе данное деяние не влечет публичной ответственности. Однако если в нее включены недостоверные сведения, например, о налогах, подлежащих к уплате и заявленных к вычету, то в этом случае вероятность привлечения к уголовной ответственности имеется.

Недостоверность сведений может быть выявлена в результате мероприятий налогового контроля, например, когда налоговая служба придет к выводу о заключении субъектом сделок с фирмами-однодневками, расценит эти сделки как фиктивные и доначислит налог.

Следует обратить внимание на то, что ответственность наступает не только за уклонение от уплаты налогов и сборов, но и за уклонение от уплаты страховых взносов.

Исходя из формулировки статей, входящих в первую группу, все они должны быть совершены в форме прямого умысла, на что указывает критерий заведомой осведомленности о недостоверности сведений. Однако на практике, к сожалению, это обстоятельство практически не исследуется в ходе расследования, и факт заведомой осведомленности принимается за аксиому!

2. Сумма ущерба.

Для квалификации деяния как преступного одного лишь факта включения заведомо недостоверных сведений о подлежащих к уплате налогов или о составе имущества недостаточно. Важным признаком является наличие определенной суммы ущерба. Причем для разных составов, входящих в данную группу, он неодинаков и указан в примечаниях к каждой из названных статей (за исключением ст. 199.2 УК РФ).

Рассчитывается эта сумма не только исходя их общего размера недоимки, но и из того, какую долю от общей суммы налогов, подлежащих к уплате в бюджет субъектом за три финансовых года подряд, составляет размер доначисленных налогов, сборов, страховых взносов. При расчете ущерба не учитывается сумма пеней и штрафов.

При этом примечания ко всем статьям, входящим в данную группу преступлений, содержат информацию о том, что лицо, впервые совершившее соответствующее деяние, освобождается от уголовной ответственности, если до назначения судебного заседания оно полностью погасит образовавшуюся задолженность перед бюджетом. Но в сумму такой задолженности, в отличие от размера суммы ущерба, включаются также все штрафы и пени, доначисленные налогоплательщику.

Наиболее интересным для нас в данном случае является круг лиц, которые могут быть привлечены к уголовной ответственности за совершение действий, определенных в соответствующих статьях УК РФ, и, в частности, в каких случаях этому риску подвержен бухгалтер организации или физлица (индивидуального предпринимателя).

Исходя из текста Постановления Пленума Верховного суда РФ от 28.12.2006 № 64 «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления» главный бухгалтер указан среди лиц, которые потенциально могут быть признаны виновными в совершении преступлений, предусмотренных ст.

При этом Пленум ВС РФ указывает на ряд условий наступления такой ответственности, а именно: наличие полномочий, обязанностей на подписание отчетной документации, представляемой в налоговые органы, обеспечение полной и своевременной уплаты налогов и сборов. Однако наличие соответствующих полномочий в должностной инструкции не всегда является определяющим признаком для наступления ответственности, так как в Постановлении отмечено, что к числу субъектов данного преступления могут относиться также лица, фактически выполнявшие обязанности руководителя или главного бухгалтера (бухгалтера).

Поэтому, за исключением отдельно взятых решений, судебная практика исходит из того, что в подавляющем большинстве случаев субъектом уголовной ответственности признается лицо, подписавшее налоговую декларацию. Именно подписавший несет ответственность за достоверность сведений, содержащихся в документе.

Сказанное не исключает уголовной ответственности иных лиц, оказывавших содействие в совершении преступления. Пленум Верховного суда РФ отмечает, что иные служащие налогоплательщика, оформляющие, например, первичные документы бухгалтерского учета, могут быть при наличии к тому оснований привлечены к уголовной ответственности как пособники преступления (ч. 5 ст. 33 УК РФ), умышленно содействовавшие его совершению.

При этом если два и более лица, к примеру, руководитель организации и главный бухгалтер, заранее договорились о совершении действий, направленных на уклонение от уплаты налогов, то в этом случае они будут нести ответственность как соучастники преступления, и деяние будет квалифицированно как групповое.

Справедливости ради, в рамках данной группы преступлений соучастие или групповая квалификация встречаются крайне редко. Как правило, наступление уголовной ответственности для лица, не подписывавшего налоговую декларацию, связывают с его осведомленностью о недостоверности сведений, включенных в нее, и с заведомой деятельностью по ее составлению, однако доказать данное обстоятельство крайне сложно.

Поэтому для минимизации риска привлечения к уголовной ответственности за «классические» налоговые преступления мы рекомендуем главному бухгалтеру и работнику бухгалтерии не подписывать налоговую декларацию, особенно при наличии сомнений в действительности сделок, добросовестности контрагентов и иных сведений, включенных в декларацию.

1. Преступления, непосредственно связанные с уплатой налогов (классические налоговые преступления).

2. Преступления, совершенные в форме хищения.

Для каждой из групп преступлений характерен не только свой специфический состав преступлений в целом, но и различные характеристики субъекта преступления и условия привлечения к ответственности.

  • ст. 198 УК РФ – уклонение физлица от уплаты налогов, сборов и (или) физлица-плательщика страховых взносов от уплаты страховых взносов;

  • ст. 199 УК РФ – уклонение от уплаты налогов, сборов, подлежащих уплате организацией, и (или) страховых взносов, подлежащих уплате организацией-плательщиком страховых взносов;

  • ст. 199.1 УК РФ – неисполнение обязанностей налогового агента;

  • ст. 199.2 УК РФ – сокрытие денежных средств/имущества организации или ИП, за счет которых должно производиться взыскание налогов, сборов, страховых взносов;

  • ст. 199.3 УК РФ – уклонение страхователя-физлица от уплаты страховых взносов на ОСС от несчастных случаев на производстве и проф. заболеваний в государственный внебюджетный фонд;

  • ст. 199.4 УК РФ – уклонение страхователя-организации от уплаты страховых взносов на ОСС от несчастных случаев на производстве и проф. заболеваний в государственный внебюджетный фонд.

Последние два состава преступления (ст.199.3 и ст. 199.4) встречаются крайне редко. В настоящее время судебная практика по привлечению за совершение названных правонарушений крайне немногочисленна, в связи с чем позиция правоприменителя относительно особенностей толкования этих норм неясна. Тем не менее, справедливо полагать, что для этих статей будут характерны те же условия привлечения к ответственности, что и для прочих деяний, входящих в данную группу.

Интересно, что если в налоговой декларации субъект не скрывает сумму, подлежащую уплате в бюджет, но по ряду экономических причин не в состоянии ее уплатить, то само по себе данное деяние не влечет публичной ответственности. Однако если в нее включены недостоверные сведения, например, о налогах, подлежащих к уплате и заявленных к вычету, то в этом случае вероятность привлечения к уголовной ответственности имеется.

Недостоверность сведений может быть выявлена в результате мероприятий налогового контроля, например, когда налоговая служба придет к выводу о заключении субъектом сделок с фирмами-однодневками, расценит эти сделки как фиктивные и доначислит налог.

Дисциплинарная ответственность

увольнение.

Повторимся, что применить дисциплинарные взыскания к бухгалтеру можно лишь в случае, если им не были исполнены обязанности, прописанные в трудовом договоре. Так, нельзя объявить замечание за несвоевременное перечисление денежных средств контрагенту, если согласно трудовому договору и должностной инструкции бухгалтер за это не отвечает.

Арестованных бухгалтеров может стать больше.

Помимо этого, по трудовому законодательству работодатель вправе уволить главного бухгалтера за принятие необоснованного решения повлекшего за собой нарушение сохранности имущества, неправомерное его использование или иной ущерб имуществу организации (п. 9 ст. 81 ТК РФ). Однако если в трудовом договоре не прописано, что главбух вправе принимать такие решения, то и уволить его за их принятие, по логике, нельзя.

Материальная ответственность

https://www.youtube.com/watch?v=upload

С любого работника (в том числе, и с главбуха) работодатель может взыскать материальный ущерб в сумме, которая не превышает среднемесячного заработка (ст. 238, 241 ТК РФ). Однако для этого трудовым договором с главным бухгалтером может быть предусмотрена  материальная ответственность в полном размере ущерба (п. 8 ст. 243 ТК РФ).

Приведем пример «из жизни». По должностной инструкции бухгалтер отвечал за своевременное представление в ПФР персонифицированной отчетности. За опоздание компанию оштрафовали на 30 175 рублей. Организация штраф заплатила, но позднее ущерб взыскала с бухгалтера, поскольку трудовым договором была предусмотрена полная материальная ответственность главбуха (кассационное определение Костромского областного суда от 12.09.2011 № 33-1423).

Итак, про материальную ответственность желательно помнить следующее:

  • полная материальная ответственность возможна лишь для главного бухгалтера. Если условие о полной материальной ответственности содержится в трудовом договоре с обычным бухгалтером (не главным), то такое условие, по сути, является недействительным;
  • работодатель вправе обратиться в суд с требованием о возмещении ущерба в течение одного года со дня обнаружения причиненного ущерба (ст. 392 ТК РФ);
  • сами по себе ошибки бухгалтера не влекут уменьшения имущества работодателя (определение Московского городского суда от 08.11.10 № 33-34644).

Мошенничество

Под мошенничеством (ст. 159 УК РФ) понимается хищение чужого имущества, совершенное путем обмана или злоупотребления доверием.

Как правило, такую квалификацию деяние получает при совершении тех же действий, что и в «классических» налоговых преступлениях, но когда при этом налоговая выгода выражается в возмещении налога из бюджета.

Судебная практика исходит из того, что если налогоплательщик получает из бюджета денежные средства в качестве возмещения излишне уплаченных налогов, то такое деяние представляет собой хищение в форме мошенничества. При этом если деньги были получены налогоплательщиком из бюджета, то в зависимости от суммы ущерба деяние квалифицируется по одной из частей ст.

159 УК РФ, а если налогоплательщик поставил определенную сумму к возмещению, но в силу различных обстоятельств не успел получить денежные средства из бюджета, то в таком случае деяние квалифицируется как покушение на мошенничество, то есть преступление считается неоконченным, что уменьшает размер наказания, но не исключает наступления уголовной ответственности.

Несмотря на очевидную схожесть с точки зрения бухгалтерского и налогового законодательства получения налоговой выгоды в форме вычета или в форме возмещения, уголовный закон и правоприменительная практика расценивают эти деяния различно. Разница в квалификации деяния влечет за собой и разницу в условиях наступления ответственности и даже в тяжести оценки деяния.

Для сравнения, за совершение деяния, предусмотренного п. «б» ч. 2 ст. 199 УК РФ, то есть уклонения от уплаты налогов в особо крупном размере, который не может быть менее 15 млн руб., максимальный размер наказания составляет 6 лет лишения свободы. Однако если налог будет поставлен к возмещению, и сумма хищения составит хотя бы один миллион руб.

Отличается и подход определения круга лиц, подлежащих привлечению к уголовной ответственности. Как правило, данный круг гораздо шире и не ограничивается подписантом декларации. Более того, подписавший декларацию не всегда несет уголовную ответственность (к примеру, если следствие установит, что он был фиктивным директором).

При расследовании данного вида мошенничества стараются установить всех лиц, которые участвовали в составлении декларации, подготовки иных документов и т.д. И в зависимости от степени осведомленности этих лиц о целях деятельности, их возможности не подчинятся указаниям фактического руководителя и роли в совершении деяния, решается вопрос о привлечении их в качестве обвиняемых по делу.

Обращаем внимание на то, что хищение может быть совершено в пользу других лиц! Поэтому даже если бухгалтер не получил какой-либо выгоды от возмещения налогов из бюджета, это не исключает наличия оснований для привлечения к уголовной ответственности, если он знал о недостоверности сведений, включаемых им в декларацию, помогал составлять фиктивный документооборот или иным образом содействовал совершению преступления.

Именно поэтому мы рекомендуем бухгалтерам обратить пристальное внимание на содержание декларации при возмещении налога. Если у бухгалтера возникнут сомнения в реальности сделок и достоверности сведений, включаемых в такую декларацию, ему следует письменно сообщить об этом руководителю предприятия или отказаться от участия в данной работе.

Под мошенничеством (ст. 159 УК РФ) понимается хищение чужого имущества, совершенное путем обмана или злоупотребления доверием.

https://www.youtube.com/watch?v=ytadvertiseru

Как правило, такую квалификацию деяние получает при совершении тех же действий, что и в «классических» налоговых преступлениях, но когда при этом налоговая выгодавыражается в возмещении налога из бюджета.

Судебная практика исходит из того, что если налогоплательщик получает из бюджета денежные средства в качестве возмещения излишне уплаченных налогов, то такое деяние представляет собой хищение в форме мошенничества. При этом если деньги были получены налогоплательщиком из бюджета, то в зависимости от суммы ущерба деяние квалифицируется по одной из частей ст.

159 УК РФ, а если налогоплательщик поставил определенную сумму к возмещению, но в силу различных обстоятельств не успел получить денежные средства из бюджета, то в таком случае деяние квалифицируется как покушение на мошенничество, то есть преступление считается неоконченным, что уменьшает размер наказания, но не исключает наступления уголовной ответственности.

Несмотря на очевидную схожесть с точки зрения бухгалтерского и налогового законодательства получения налоговой выгоды в форме вычета или в форме возмещения, уголовный закон и правоприменительная практика расценивают эти деяния различно. Разница в квалификации деяния влечет за собой и разницу в условиях наступления ответственности и даже в тяжести оценки деяния.

Для сравнения, за совершение деяния, предусмотренного п. «б» ч. 2 ст. 199 УК РФ, то есть уклонения от уплаты налогов в особо крупном размере, который не может быть менее 15 млн руб., максимальный размер наказания составляет 6 лет лишения свободы. Однако если налог будет поставлен к возмещению, и сумма хищения составит хотя бы один миллион руб.

Отличается и подход определения круга лиц, подлежащих привлечению к уголовной ответственности. Как правило, данный круг гораздо шире и не ограничивается подписантом декларации. Более того, подписавший декларацию не всегда несет уголовную ответственность (к примеру, если следствие установит, что он был фиктивным директором).

При расследовании данного вида мошенничества стараются установить всех лиц, которые участвовали в составлении декларации, подготовки иных документов и т.д. И в зависимости от степени осведомленности этих лиц о целях деятельности, их возможности не подчинятся указаниям фактического руководителя и роли в совершении деяния, решается вопрос о привлечении их в качестве обвиняемых по делу.

Обращаем внимание на то, что хищение может быть совершено в пользу других лиц! Поэтому даже если бухгалтер не получил какой-либо выгоды от возмещения налогов из бюджета, это не исключает наличия оснований для привлечения к уголовной ответственности, если он знал о недостоверности сведений, включаемых им в декларацию, помогал составлять фиктивный документооборот или иным образом содействовал совершению преступления.

Именно поэтому мы рекомендуем бухгалтерам обратить пристальное внимание на содержание декларации при возмещении налога. Если у бухгалтера возникнут сомнения в реальности сделок и достоверности сведений, включаемых в такую декларацию, ему следует письменно сообщить об этом руководителю предприятия или отказаться от участия в данной работе.

Уголовная ответственность: бухгалтер рискует стать соучастником

Нарушение

Ответственность

Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности (ст. 15.11 КоАП РФ).

Штраф от 2 000 до 3 000 рублей.

Нарушение сроков представления налоговой декларации в налоговую инспекцию или расчета по начисленным и уплаченным взносам во внебюджетный фонд (ст. 15.5 КоАП РФ, ч. 2 ст. 15.33 КоАП РФ).

Предупреждение или штраф от 300 до 500 рублей.

Непредставление сведений или документов в налоговую инспекцию или внебюджетный фонд (ч. 1 ст. 15.6, ч. 3, 4 ст. 15.33 КоАП РФ).

Штраф от 300 до 500 рублей.

Нарушение сроков и порядка представления информации по валютным операциям (ч. 6 ст. 15.25 КоАП РФ)

Штраф от 4 000 до 5 000 рублей.

Обратите внимание: бухгалтера нельзя привлечь к административной ответственности, например, за нарушение сроков представления декларации, если согласно кадровым документам он не отвечает за соблюдение таких сроков.

Что касается уголовной ответственности, то она предусмотрена, в частности, за уклонение от уплаты налогов с организации (ст. 199 УК РФ). За такое преступление к ответственности может быть привлечен и бухгалтер. Однако потребуется доказать, что он действовал умышленно, и включал в декларацию заведомо ложные сведения с целью уклонения от налогообложения (пункты 7, 8 постановления Пленума ВС РФ от 28.12.06 № 64).

Чтобы уклонение от уплаты налогов было признано преступлением, уклонение должно быть совершено в крупном размере. Это означает, что сумма неуплаченных налогов должна либо превышать 6 миллионов рублей без каких-либо дополнительных условий. Либо сумма неуплаченных налогов должна превысить 2 миллиона рублей в пределах трех лет подряд, при условии, что доля неуплаченных налогов превысила 10% от сумм, подлежащих уплате.

Комментируя вопрос об уголовной ответственности бухгалтера, хочется отметить то, что обычно обходится вниманием, то есть вопрос соучастия бухгалтера. Зачастую бухгалтеры пребывают в уверенности, что их невозможно привлечь к уголовной ответственности, поскольку отчетность подписана директором, и за ее содержание отвечает только директор. Однако это не так.

Причем, совместные действия директора и бухгалтера (один приказал занизить налоги, второй исполнил) могут быть расценены как совершение преступления, предусмотренного статьей 199 УК РФ, «группой лиц по предварительному сговору», что позволяет квалифицировать содеянное по части 2 статьи 199 УК РФ. А это означает, что совершенное преступление будет относиться к категории тяжких, поскольку максимальный срок лишения свободы за такое преступление составляет 6 лет (ст. 15 УК РФ).

В случае с тяжким преступлением уголовная ответственность наступает даже за приготовление к такому преступлению (ч. 1 ст. 30 УК РФ). Как приготовление к преступлению, можно квалифицировать, например, покупку фальшивых чеков для списания расходов или изготовление фальшивых документов с помощью печатей фирм-однодневок.

https://www.youtube.com/watch?v=ytdevru

Причем, будет неважно, успели директор и бухгалтер использовать фальшивые чеки или документы однодневок для совершения преступления или нет. Если их деятельность была прервана по независящим от них обстоятельствам (полиция пришла с обыском и изъяла фальшивые чеки и печати однодневок), а соучастники с помощью фальшивых документов готовились совершить преступление, оба будут привлечены к уголовной ответственности (более подробно см. обсуждение «Могут ли привлечь к уголовной ответственности бухгалтера, который официально не трудоустроен?»).

Совет адвоката

Для минимизации рисков наступления уголовной ответственности за совершение преступлений, входящих в каждую группу, рекомендуем тщательно проверять контрагентов, не ограничиваясь выписками из ЕГРЮЛ. Для большей безопасности следует запрашивать у них сведения о наличии имущества, позволяющего исполнить потенциальные обязательства по заключаемым сделкам, сведения о штате работников, а также проверить объем уплачиваемых контрагентами налогов.

Для минимизации рисков наступления уголовной ответственности за совершение преступлений, входящих в каждую группу, рекомендуем тщательно проверять контрагентов, не ограничиваясь выписками из ЕГРЮЛ. Для большей безопасности следует запрашивать у них сведения о наличии имущества, позволяющего исполнить потенциальные обязательства по заключаемым сделкам, сведения о штате работников, а также проверить объем уплачиваемых контрагентами налогов.

Распределение обязанностей внутри компании

https://www.youtube.com/watch?v=https:accounts.google.comServiceLogin

Зачастую руководство компании желает возложить на бухгалтера максимальный объем обязанностей. Однако при решении вопроса о распределении обязанностей предлагаем обращать внимание, в частности, на следующее:

  • по общему правилу, руководитель организации обязан возложить ведение бухгалтерского учета на главного бухгалтера (ч. 3 ст. 7 Федерального закона от 06.12.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»);
  • в небольших организациях в обязанности бухгалтера входит не только ведение учета, но и формирование учетной политики, составление отчетности, составление кадровых документов. Однако возложить все эти обязанности на бухгалтера можно только трудовым договором. Отдельный приказ или распоряжение для этого не подходит.
  • работодатель не вправе в одностороннем порядке изменять условия трудового договора (например, дополнять его новыми обязанностями);
  • за организацию хранения бухгалтерской документации, в общем случае, отвечает не бухгалтер, а руководитель (ч. 1 ст. 7, ч. 3 ст. 29 Закона № 402-ФЗ).
Поделиться:
Нет комментариев

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.

×
Рекомендуем посмотреть
Adblock detector